Налоговые освобождения для компаний виды. Налоговые освобождения. Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ

Налоговые обязательства в России беспокоят в той или иной степени каждого гражданина. Сегодня нам предстоит узнать, кто освобождается от уплаты налогов. В стране существует немало льготников. Они должны знать о своих правах, чтобы не платить за имеющееся имущество. На самом деле многое зависит от типа налогового платежа. Лишь некоторые категории граждан полностью освобождены в России от всех налогов. Но это большая редкость.

Виды налогов

Кто освобождается от уплаты налогов? Первым делом предстоит выяснить, какие ежегодные платежи положены населению РФ. Только потом можно будет говорить об освобожденных от уплаты налоговых сборов.

На сегодняшний день в России встречаются следующие налоги:

• подоходные;
• имущественные;
• транспортные;
• земельные.

Как правило, все совершеннолетние налогоплательщики в той или иной степени сталкиваются с данными платежами. Но бывают исключения. Например, если у гражданина нет того или иного имущества или же если он относится к категории льготников.

Подоходный налог

Кто освобождается от уплаты налогов в России? Начнем с наиболее распространенного платежа - подоходного. Он уплачивается с зарплаты или иного дохода гражданина.

Это обязательный налог. От него освобождаются только лица, находящиеся на государственном обеспечении. Пенсионеры и неработающие граждане налог на доходы не платят. Студенты и люди, получающие пособия по безработице, тоже освобождены от данного платежа.

Помимо этого, налог на доходы физических лиц не платят:

• неработающие женщины, находящиеся в декрете;
• несовершеннолетние дети, если они не работают;
• граждане, получающие доход неофициально (что незаконно).

Работающие пенсионеры могут получить стандартный налоговый вычет с подоходного налога. Но изначально он все равно будет удерживаться с зарплаты. Это нормальное законное явление.

Налог на имущество

Кто освобождается от уплаты налогов на имущество? Перед тем как отвечать на этот вопрос, необходимо пояснить, о каком платеже идет речь.

Дело все в том, что налоги на имущество - это ежегодные налоговые сборы с собственников недвижимости. Они носят федеральный характер. Во всех регионах действуют одинаковые принципы начисления, расчетов и предоставления льгот на уплату имущественных налогов.

Следует обратить внимание на то, что в данной области существует много разнообразных особенностей и нюансов. Например, не вся недвижимость облагается льготами. Далее будет более подробно рассказано обо всех нюансах освобождения от имущественных налогов.

Объекты, дающие льготы

Начнем с того, что лишь некоторые объекты недвижимости позволяют населению позволяют не платить налоговые сборы или получать льготы в той или иной степени. Данные ограничения едины для всех регионов.

Кто освобождается от уплаты налогов на имущество? Шанс на это есть у собственников:

• домов;
• квартир;
• комнат;
• построек с/х назначения площадью не больше 50 м 2 , расположенных на разнообразных земельных участках (с/х, садовых, для огородов и так далее);
• помещений, используемых для творчества или в качестве культурного наследия.

Владельцы остальных объектов недвижимости в принципе не могут быть освобождены от уплаты налогов на имущество. Это нормальное явление. Кроме того, гражданин должен принадлежать к категории льготников. О них будет рассказано позже.

Стоимость жилья

Еще один нюанс - это стоимость имущества. Даже льготники могут лишиться права на освобождение от уплаты имущественных налогов. Все зависит от стоимости недвижимости.

Собственники элитных построек обязаны уплачивать имущественный налог в полном объеме. Недвижимость, обладающая кадастровой стоимостью не меньше 300 тысяч рублей, является элитной. Именно ее собственники (даже если они относятся к категории льготников) не освобождаются по закону от налогового сбора.

Несколько объектов и один хозяин

Кто освобождается от уплаты налогов? Важно помнить, что существуют некоторые ограничения по количеству имущества, освобождаемого от налоговых обязательств.

Так, к примеру, если говорить об имущественном налоге, необходимо отметить, что льготник имеет право на освобождение от сбора в отношении 1 объекта в каждой категории. Иными словами, если речь идет о человеке, в собственности которого находится 2 квартиры, то при определенных условиях можно требовать освобождения от налога только относительного 1 из них. Какой именно? Этот вопрос собственник решает самостоятельно.

Есть так называемый транспортный налог. Более подробно о нем будет рассказано позже. Он тоже имеет определенные ограничения в вопросе предоставления льгот. При освобождении от уплаты транспортного налога можно учитывать не больше двух единиц собственности. При этом они должны быть из разных категорий. Таким образом, ни один льготник, обладающий, скажем, двумя легковыми авто, не сможет потребовать освобождения от транспортного налога на оба объекта. Гражданину придется самостоятельно определиться с выбором льготного транспорта.

Федеральные льготники и имущественный налог

Пенсионеры освобождаются от уплаты налога на имущество? Ни для кого не секрет, что данная категория граждан обладает определенными льготами в России. Это нормальное явление. Люди пенсионного возраста считаются федеральными льготниками. Поэтому они не платят налог на имущество.

Кроме пенсионеров, к федеральным льготникам на сегодняшний день относят:

• инвалидов (только 1 и 2 группы);
• жертв Чернобыля;
• военных, ушедших в отставку, прослуживших не меньше 20 лет;
• семьи военнослужащих, потерявших единственного кормильца;
• родители и мужья/жены военных, погибших во время исполнения обязанностей;
• ветеранов Чечни и Афганистана;
• ветеранов ВОВ;
• участников Гражданской войны;
• героев СССР и РФ;
• кавалеров ордена Славы;
• граждан, пострадавших от аварии на станции "Маяк";
• инвалидов любых войн.

Соответственно, данные категории граждан могут требовать освобождения от уплаты имущественного налога на один из ранее перечисленных объектов. Как это сделать? Этот вопрос будет раскрыт позже. Для начала предстоит выяснить, кто еще может не платить те или иные налоги.

Транспортный налог

Теперь необходимо обратить внимание на транспортный налог. Он беспокоит многих граждан. Данный платеж - ежегодное взыскание за владение автомобилем. Оно носит региональный характер. Это значит, что льготники определяются в каждом городе отдельно. Поэтому с освобождением от налогов на машину могут возникнуть проблемы. Чтобы убедиться в принадлежности к той или иной категории льготников, необходимо позвонить в ФНС и прояснить данный вопрос.

Кто освобождается от уплаты транспортного налога в России? Среди таких граждан чаще всего выделяют:

• многодетные семьи;
• людей пенсионного возраста;
• инвалидов;
• ветеранов;
• кавалеров ордена Славы;
• пострадавших после аварии в Чернобыле или на станции "Маяк";
• родителей или опекунов инвалидов;
• участников испытаний ядерного или термоядерного оружия.

Иными словами, основная масса федеральных льготников может не платить налог на машину. Это нормальное явление. Освобождаются ли пенсионеры от уплаты транспортного налога, если автомобилей несколько? Да, но в таком случае можно получить льготу только на один из них.

Многодетные семьи, инвалиды, пенсионеры чаще всего имеют право на освобождение от налогов на транспорт, если мощность двигателя авто не превышает 100 лошадиных сил. Эта практика применяется в России довольно часто.

Земельные налоги

Отныне понятно, освобождаются ли инвалиды от уплаты налога на машину. Но остался еще один налоговый сбор. Речь идет о земельном налоге. Он вызывает немало вопросов у населения.

Дело все в том, что пенсионеры и прочие федеральные льготники, по закону, не освобождаются от налога на землю. В некоторых регионах гражданам полагается скидка на уплату, но не полное освобождение.

Земельный налог на сегодняшний день могут не платить коренные народы Сибири, Севера, Дальнего Востока и их общины. При этом освобождение предоставляется только на земли, используемые для проживания и промысла.

Транспорт и организации

Пенсионеры освобождаются от уплаты транспортного налога - это факт. Данная привилегия предоставляется многим категориям граждан. Более подробную информацию об освобождающихся от налогов на машину необходимо узнавать в каждом регионе отдельно.

Налоги в России платят не только физические лица, но и организации. У компаний и предпринимателей тоже есть определенные льготы на налоговые сборы. Это законное явление.

Освобождаются ли инвалиды от уплаты налога на машину? Да. Кроме того, некоторые организации могут не платить за транспорт. К таким категориям относят следующие компании:

• религиозные;
• организации уголовно-исполнительного производства;
• компании с уставным капиталом от инвалидов;
• общероссийские общественные компании инвалидов;
• фирмы, занимающиеся транспортировкой населения с особенностями здоровья.

Имущество и организации

Понятно, кто освобождается от уплаты транспортного налога в той или иной степени. Организации, как и физические лица, тоже платят налог на имущество. И здесь имеются свои льготники.

Чаще всего среди компаний, не перечисляющих налог на имущество государству, выделяют:

• компании, связанные с инвалидами (транспортировка, обслуживание и так далее);
• религиозные объединения;
• производители фармацевтики;
• предприятия протезно-ортопедической деятельности;
• адвокатские бюро;
• компании, имеющие отношение к инновационному центру "Сколково".

Как правило, население не сильно задумывается над тем, кто освобождается от уплаты транспортного налога или налогов на имущество в отношении организаций. Как можно получить те или иные льготы?

Порядок получения и документы

Сделать это не составляет труда. Необходимо обратиться в МФЦ или в налоговую службу по месту прописки гражданина с заявлением и определенным пакетом документов. После этого льгота будет применена к указанному объекту.

Освобождаются ли инвалиды от уплаты налога? Да, для этого необходимо в обязательном порядке приложить к заявлению на предоставление льготы справки об инвалидности. Без заключения о состоянии здоровья гражданину не дадут реализовать право на освобождение от того или иного налога.

Освобождаются ли пенсионеры от уплаты налога на транспорт? В большинстве регионов да. А на имущество? Как уже было сказано, люди пенсионного возраста - это Федеральные льготники. При предоставлении пенсионного удостоверения и некоторого пакета бумаг гражданина освободят от того или иного сбора.

Среди документов, необходимых для получения изучаемой льготы, выделяют:

• паспорт;
• заявление;
• пенсионное удостоверение;
• военный билет;
• справки о состоянии здоровья;
• свидетельство о браке/рождении детей (иногда);
• документы, удостоверяющие право на то или иное имущество;
• иные доказательства принадлежности к льготной категории граждан.

Вот и все. Лица, освобождающиеся от уплаты налогов, после предоставления данного пакета документов могут не ждать налоговых уведомлений. Если платежка все равно пришла, необходимо обратиться в ФНС для разъяснения ситуации.

На самом деле это далеко не все льготники. Освобождаются ли пенсионеры от уплаты транспортного налога в России? Да, почти везде среди местных льготников числятся люди пенсионного возраста. Некоторые регионы на местном уровне предлагают освобождение от имущественных и транспортных налогов. За этой информацией, как уже было сказано, необходимо обращаться в ФНС конкретного города. Инвалиды освобождаются от уплаты налогов почти в каждом регионе РФ.

Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Этот вопрос задают налогоплательщики, желающие снизить налоговое бремя. Основные виды льгот, а также кто освобождается от уплаты налога на имущество согласно налоговому законодательству, рассмотрим в представленном материале.

Кем предоставляется право на освобождение от налога на имущество?

Законодательно права на льготы и освобождение от налога закреплены в Налоговом кодексе, а также устанавливаются актами субъектов Российской Федерации (ст. 56, ст. 372 НК РФ).

Условно льготы по налогу на имущество можно разделить на 2 группы:

• льготы, содержащиеся в положениях Налогового кодекса, — действуют во всех субъектах РФ, где установлен налог на имущество;
• льготы, вводимые органами местной власти и действующие только на территории соответствующего региона (муниципалитета).

Льготы, установленные Налоговым кодексом, имеют силу на всей территории России и не требуют дополнительного утверждения в законах субъектов РФ (определение Верховного суда РФ от 05.07.2006 № 74-Г06-11).

О том, как кодируются льготы в отчетности по налогу, читайте в статье .

Какие фирмы не являются плательщиками налога на имущество организаций согласно федеральному законодательству?

Перечень льгот, установленных Налоговым кодексом, приводится в ст. 381 этого документа. Условно их можно сгруппировать по некоторым объединяющим группу признакам.

В пп. 1-4 ст. 381 НК РФ перечислены организации, которые имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество. Но такое право им дается только при целевом использовании имущества. Сюда относятся:

1. Организации и учреждения в сфере уголовно-исполнительного производства. Имущество должно использоваться исключительно для реализации закрепленных за ними функций (п. 1 ст. 381 НК РФ).
2. Организации, связанные с религиозной деятельностью. Имущество должно использоваться при ведении религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ).
3. Организации с уставным капиталом, состоящим из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов должна быть от 50% численности всех работников, а их доля в фонде оплаты труда — от 25% общей заработной платы (п. 3 ст. 381 НК РФ). Имущество такой организации должно использоваться для производства и сбыта товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и товаров из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исключение составляют брокерские и посреднические услуги).
4. Общероссийские общественные организации инвалидов. Количество инвалидов и их законных представителей должно составлять 80% и более от всех членов. Деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом.
5. Организации, собственником имущества которых является Общероссийская общественная организация инвалидов. Деятельность от использования имущества должна иметь социальную направленность (образовательную, культурную, лечебно-оздоровительную, реабилитационную), а также должно вестись оказание какой-либо помощи инвалидам (п. 3 ст. 381 НК РФ).
6. Организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части определенных активов, а именно:

• федеральных автомобильных дорог общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого организацией — резидентом особой или свободной экономической зоны в этой зоне и приобретенного именно для этой цели, с ограничением срока (10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия к учету), дающего право на такую льготу (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);
• объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение 3 лет с даты принятия имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого для строительства судов в особой экономической зоне в течение 10 лет с даты регистрации организации-судостроителя в качестве резидента зоны и 10 лет с даты принятия имущества на учет, но не больше срока существования особой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
• недвижимости управляющих компаний особых экономических зон, созданной с целью работы в такой зоне, в течение 10 лет с месяца, наступающего за месяцем принятия имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);
• имущества, используемого во внутренних морских водах РФ для разработки месторождений углеводородов не менее 90 календарных дней в течение 1 календарного года (п. 24 ст. 381 НК РФ);
• движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013, кроме полученного в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица, при этом ограничения не распространяются на железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Помимо вышеперечисленных выделяют те организации, что освобождены от уплаты налога на имущество полностью:

• протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ);
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 НК РФ);
• государственные центры научной деятельности (п. 15 ст. 381 НК РФ);
• организации, имеющие отношение к инновационному центру «Сколково» в качестве управляющих компаний или участников проекта по осуществлению исследований (пп. 19, 20 ст. 381 НК РФ).

В письме Минфина России от 14.05.2010 № 03-05-04-01/29 отмечено, что могут устанавливаться дополнительные льготы, которые будут действовать только на территории субъектов РФ. К числу таких льгот с 2018 года относятся освобождения, предоставляемые пп. 24 (имущество месторождений углеводородов) и 25 ( , приобретенное после 01.01.2013) ст. 381 НК РФ. В отношении них регионам дается право самостоятельно принимать решение о том, будут ли такие льготы действовать в регионе (п. 1 ст. 381.1 НК РФ) и какими окажутся нюансы применения льготы по движимому имуществу (п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Если соответствующего законодательного решения о применении нет, то не будет и льготы.

Подробнее об этих изменениях читайте в статье .

Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ

В полномочия органов местного самоуправления входит самостоятельное установление льгот. Согласно Налоговому кодексу льготы по налогу на имущество не носят индивидуального характера и не устанавливаются в зависимости от формы собственности организации (ст. 3, 56 НК РФ).

В соответствии с определением Верховного суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06-9 нельзя установить льготу по имущественному налогу, если ее использование зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика, поскольку прослеживается зависимость от места происхождения капитала, что противоречит российскому налоговому законодательству.

Законодательство субъектов РФ не может идти вразрез с Налоговым кодексом, соответственно, льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в качестве изменения элементов имущественного налога (гл. 30 НК РФ).

Законодательные органы субъектов РФ могут формировать дополнительные условия, позволяющие применять льготы.

Примером является Московская область, где налогоплательщики при использовании льгот обязаны предоставлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового периода и отчет по их использованию. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 4 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ.

Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?

Рассмотрим примеры имущественных льгот для организаций, которые действуют в субъектах РФ:

1. От налогообложения всего принадлежащего имущества освобождаются определенные категории налогоплательщиков.

Такая льгота представлена в Санкт-Петербурге. Освобождаются от налога организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования для обеспечения жизнедеятельности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 1 ст. 4.1 закона Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96).

В Красноярске похожая льгота предоставляется организациям, осуществляющим производство первичного алюминия в регионе, в отношении вновь создаваемого или приобретаемого имущества, принимаемого к бухучету в качестве основных средств после 2012 года (подп. «т» п. 3 ст. 2 закона Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 08.11.2007 № 3-674).

2. При целевом использовании имущества допустимо применение льгот.

Например, в Москве принят закон «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64, который освобождает от уплаты имущественного налога организации железнодорожного транспорта общего пользования в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, использующегося для перевозок по Малому кольцу Московской железной дороги (подп. 28 п. 1 ст. 4). Перечень такого имущества устанавливает правительство Москвы.

3. От налогообложения освобождаются налогоплательщики в отношении определенного вида имущества.

Данная льгота, например, введена для имущества, используемого для осуществления деятельности по организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет в Ленинградской области (подп. «д» п. 1 ст. 3_1 закона Ленинградской области «О налоге на имущество организаций» от 25.11.2003 № 98-оз) и Хабаровском крае (п. 12 ст. 3 закона Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых льготах…» от 10.11.2005 № 308). В последнем случае она применима при условии, что в иные периоды попадающее под нее имущество находится на консервации.

Во Владимирской области установлена льгота для автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения (п. 2 ст. 2.1 закона Владимирской области «О налоге на имущество организаций» от 12.11.2003 № 110-ОЗ).

Примерами могут служить:

• Московская область, где организациям, являющимся участниками религиозных объединений, разрешено уплачивать 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 14 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ);
• Челябинская область в части благотворительной деятельности. Размер льготы также составляет 50% (п. 2 ст. 3 закона Челябинской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 № 189-ЗО).

В соответствии с Налоговым кодексом в субъектах РФ допустимо применение пониженных ставок по налогу на имущество (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ). Однако пониженную ставку нельзя считать льготой.

Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, поэтому необходимо иметь неоспоримые основания на применение данного права. Налоговые органы могут затребовать у налогоплательщика подтверждающие и оправдательные документы по применению имущественных льгот (ст. 88, 89, 93 НК РФ).

О том, будут ли запрашиваться документы при применении пониженных ставок, читайте в материале .

Существует ли освобождение от налога на имущество для ИП и ООО на спецрежимах?

Да, существует. Среди тех, кто освобождается от налога на имущество, — организации и ИП-спецрежимники. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

			Организация
	В качестве режима налогообложения выбраны	УСН, ЕСХН, ЕНВД либо патент (только для ИП)
	Имущество используется	В рамках предпринимательской деятельности	На праве собственности компании
	Особые условия	Есть в наличии документы, подтверждающие использование имущества в работе (договор аренды, договор с поставщиками, платежные документы и т. д.)	Стоит на балансе предприятия

Однако заметим, что начиная с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели и фирмы на спецрежимах должны платить налог с принадлежащего им недвижимого имущества определенного назначения исходя из его (ст. 378.2 НК РФ).

Какими категориями физических лиц налог на имущество не уплачивается?

С 2015 года вступила в силу глава 32 Налогового кодекса, согласно которой налог на имущество физлиц в общем случае исчисляется по кадастровой стоимости.

Плательщиками налога являются собственники жилой недвижимости, гаражей, машиномест и т. д.

Как исчисляется налог на имущество физлиц, узнайте .

Согласно ст. 407 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие категории физлиц:

• Герои СССР и РФ;
• участники Великой Отечественной войны и иных боевых действий;
• инвалиды групп I или II, а также инвалиды с детства;
• военнослужащие;
• члены семей военнослужащих при потере кормильца;
• пенсионеры;
• лица, подвергшиеся радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также на производственном объединении «Маяк» и др.

Также освобождены от уплаты налога собственники хозпостроек, расположенных в границах дачных хозяйств, садоводств, ИЖС, площадь которых не превышает 50 квадратных метров.

Физлицам, имеющим право на налоговые льготы, следует подать в ИФНС по месту жительства соответствующее заявление и подтверждающие право на льготу документы.

Налоговая льгота предоставляется физлицу в отношении 1 объекта недвижимости. О своем решении в выборе льготного актива плательщику налога следует направить уведомление не позднее 1 ноября года, являющегося налоговым периодом. При непредставлении уведомления о выбранном объекте недвижимости льгота предоставляется в отношении актива с максимальной величиной исчисленного налога.

Итоги

Льготы по налогу на имущество организаций установлены Налоговым кодексом, а также могут вводиться на уровне региона. Право на льготу должно быть обосновано документально. К числу лиц, освобождаемых от налога на имущество, относятся спецрежимники, для которых с 2015 года введена обязанность платить этот налог с недвижимости определенного назначения с налоговой базой в виде кадастровой стоимости. Существуют льготы и по налогу на имущество, уплачиваемому физлицами.

Дисциплина «МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности»»

на тему: «Порядок определения условия полного освобождения от уплаты некоторых налогов»

(подпись) (ФИО студента)

Группа Б - 141

(подпись) (ФИО преподавателя)

Оценка ____________________

Барнаул 2017

Введение…………………………………………………………………………..3
1 Полное освобождение от НДС………………………………………………...4
2 Освобождение от уплаты налога на имущество……………………………...5
3 Освобождение от уплаты налога на прибыль………………………………...6
4 Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц……………….7
Заключение………………………………………………………………………..8
Список использованных источников……………………………………………9

Введение

Налоги являются основным источником поступления средств в бюджет Российской

Федерации, а льготы уменьшают налоговое бремя юридических лиц и позволяют более эффективно организовать работу предприятия, а также увеличивают реальный доход физических лиц. Взимание налогов и предоставление льгот предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В законодательстве о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.

1 Полное освобождение от НДС

Осуществляется тремя способами.

Первый заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются:

‒ выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),

‒ выписка из книги продаж,

‒ выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций

(предоставляют индивидуальные предприниматели).

Второй способ. Законодательством определены операции, не

признаваемые реализацией.

Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций,

таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги

медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.

2 Освобождение от уплаты налога на имущество

Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:

I. По видам организаций и по видам деятельности. Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.

II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.

3 Освобождение от уплаты налога на прибыль

25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).

Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет. Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:

первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.

В 3-й год уплачивают 25% налога;

В 4-й год – 50%.

При этом должны выполняться следующие условия:

1) предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:

а) численность,

б) формирование уставного капитала;

2) предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;

3) предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;

4) выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;

5) малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.

Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает

деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.

4 Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной

нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

Возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

Оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных

организаций;

вознаграждения донорам;

алименты;

• международные (российские) премии за достижения в установленных

  областях;

  единовременная материальная помощь;

  стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по указанным в НК основаниям.

Заключение

Таким образом, мы рассмотрели основные способы предоставления налоговых льгот в общих чертах и на примере конкретных налогов для физических и юридических лиц. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому все, на кого распространяется действие налоговых льгот, заинтересованы в знании законов, своих прав и обязанностей..

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.

Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2010//Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 14 - 20.

«Основы налоговой системы», Д.Т. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов, «Юнити», М., 2015 г.

Земельный налог формирует местные бюджеты, а значит, правила его исчисления могут регулироваться как на федеральном, так и на региональном уровне.

Перечни категорий, которым положено освобождение от уплаты земельного налога, формируются частично на государственном уровне, а некоторые льготы предусматриваются местными властями. Для получения полной информации о возможности освобождения от уплаты следует обращаться в местные отделения ФНС или в администрацию района.

Земельный налог – это платеж, который владельцы наделов обязаны вносить в бюджет региона. Он исчисляется исходя из кадастровой стоимости участка, которая зависит от размера надела, его местоположения и назначения.

Земельный налог является составляющей частью налога на недвижимость, а его начисление и порядок удержания практически идентичен тому, что применяется по отношению к имеющимся в собственности зданиям и строениям.

Налог на землю платят только землевладельцы или землепользователи. Взносы начисляются один раз в год и уплачиваются в текущем году за прошедший период. При расчете суммы в учет принимается, когда собственник приобрел участок и когда перестал быть его владельцем. Налоговые ставки устанавливаются в размере от 0,1% минимально до 2,5% максимально от кадастровой стоимости объекта недвижимости. Цена земли высчитывается специалистами кадастровой службы и инспекторами ФНС, но может быть оспорена самим собственником из-за необъективности установленной стоимости.

Законодательная база

Земельный налог как понятие и вид налогообложения существует довольно давно. Еще в 1991 году был принят Закон №1738-1, который регламентировал порядок оплаты налоговых взносов за имеющиеся в собственности земельные наделы. Этот нормативный документ действовал вплоть до 2005 года. С 1 января 2005 года в силу вступило новое законодательство в данной сфере, основы которого регламентируются главой 31 Налогового кодекса РФ.

Длительное время правила налогообложения в земельной сфере оставались неизменными, но в сентябре 2017 года в НК РФ были внесены существенные изменения, которые повлияли не столько на порядок исчисления взносов, сколько на их размер. В главу 31 было внесено изменение, согласно которому налог стал исчисляться от кадастровой стоимости участка, что существенно повысило размеры взимаемых взносов. Для облегчения перехода на новый вид выплат Федеральным законом №286 была разработана специальная поэтапная программа, цель которой смягчить возникшую стоимостную разницу для налогоплательщика. Начиная с 2018 года, в течение трех лет региональные бюджеты будут производить поэтапное повышение взимаемого коэффициента, чтобы к 2021 году достигнуть 100% установленного взимаемого барьера.

Налогоплательщики

Ими признаются все физические и юридические лица, которые имеют земельные наделы. При этом важно, чтобы сама недвижимость подпадала под объекты налогообложения, которые изложены в статье 389 НК РФ. Платить за землю необходимо в следующих случаях:

1. Участок был получен в дар либо приобретен в собственность посредством покупки или его приватизации.
2. Надел унаследован с правом пожизненного пользования.
3. Оформлен договор бессрочного пользования.

Если надел находится в аренде или передан в безвозмездное владение, то платить за него ежегодные взносы не требуется.

Перечень налогоплательщиков, которые подпадают под действие законодательных норм и обязаны выплачивать регулярные отчисления, изложен в статье 388 НК РФ.

Физические лица

К физическим лицам, как субъектам налогоплательщиков, относят не только граждан, но и индивидуальных предпринимателей, которые владеют землей на основании зарегистрированного права собственности, оформленного бессрочного права владения или полученной в пожизненное наследство.

Плательщиками налогов, причисляемых к физическим лицам, могут быть не только граждане РФ. Точнее гражданство здесь не играет никакой роли. Получить права на земельный участок может и подданый другой страны, сам факт приобретения недвижимости на территории Российской Федерации накладывает на него обязательства по уплате налоговых взносов в бюджет страны.

Юридические лица

Юридические лица обязаны уплачивать земельные налоги в том случае, если на балансе организации есть участки земли, коими она владеет на праве собственности или по договору бессрочного пользования.

Не признаются налогоплательщиками следующие юридические лица:

1. Владеющие землей на праве безвозмездного пользования – срочного или бессрочного.
2. Арендующие участки земли.

Отдельной категорией выделяются наделы, которые являются имуществом паевых инвестиционных фондов. Обязанность по внесению налогов за них ложится на управляющих данных компаний. Сами взносы отчисляются за счет имущества, коим владеет инвестиционный фонд.

Освобождение от налога

Налоговые обязательства растут год от года. Объясняется это и возросшими потребностями государства, экономической целесообразностью и увеличением доходов населения. Земельный налог ранее не представлял серьезного платежа, он был скорее формальностью, чем действительным бременем. Однако с 1 января 2018 года все изменилось, налог на недвижимость, разновидностью которой являются и земельные взносы, серьезно возрос. Государственные органы начали исчислять взносы исходя из кадастровой стоимости, которая в большинстве случаев практически идентична рыночной.

Для смягчения резкого налогового роста была разработана система поэтапного повышения коэффициента, что, однако не отменяет обязанности по уплате взносов.

Между тем нормативные документы устанавливают ряд льгот, которые позволяют некоторых плательщиков полностью освободить от налогов на имеющиеся земельные участки, а для кого-то существенно снизить установленные цифры.

Освобождать от земельного налога могут по разным причинам. Это экономически обоснованная мера, позволяющая дать защиту тем категориям физических лиц и организациям, которые просто неспособны вынести налоговое бремя, но имеют конституционное право на владение и пользование землей.

Кем устанавливаются льготы?

Частичное или полное освобождение от налога на землю – это льгота, которая устанавливается на законодательном уровне. Так как земельные взносы вносятся в региональные бюджеты и формируют их, регламентируются они сразу на двух уровнях:

1. Федеральном.
2. Региональном.

На федеральном уровне налогообложение регулируется Налоговым кодексом. Пункты, изложенные в нем, являются законодательной основой и подлежат обязательному исполнению. Местные власти могут вводить свои правила и нормы, путем издания региональных нормативных актов, но они не должны противоречить федеральным законам или конфликтовать с ними.

Региональные власти могут и должны дополнять списки льготников к уже установленным на федеральном уровне перечнях. Вносить те или иные категории в льготные списки рекомендуется, ориентируясь на экономическую ситуацию в регионе. Какие-то области имеют большее количество льгот, какие-то – меньшее.

Лица, имеющие право на льготы

Получение льготы по отношению к налогооблагаемым объектам недвижимости – это право налогоплательщика, но не его обязанность. Получать информацию о перечне лиц, имеющих право на льготы, можно различными путями:

1. Самостоятельно штудируя законодательные акты.
2. Обратившись в местные органы самоуправления.
3. Получив консультацию у налогового инспектора.

Льготниками могут быть физические лица и организации. Льготы могут полностью освободить человека или юрлицо от уплаты налога на землю или дать ему некоторое послабление, в виде уменьшения налогооблагаемой базы.

На региональном уровне в каждом субъекте есть свои списки льготников по группам, а вот выявлять, кто освобождается от налогообложения, власти не должны. Воспользоваться льготой могут лишь те лица, что самостоятельно узнали о данном праве и подтвердили его в установленном порядке.

Организации

Налоговые льготы, предусмотренные на федеральном уровне и применяемые по отношению к юридическим лицам, изложены в статье 395 НК РФ. В ней указано, что полностью от налогообложения освобождаются следующие категории:

1. Организации уголовно-исправительной системы Министерства юстиции РФ.
2. Автомобильные дороги общего пользования.
3. Религиозные объединения.
4. Общественные организации инвалидов, в том случае, если не меньше 80% их представителей являются инвалидами. Под это правило подпадают и все учреждения, собственниками которых являются указанные организации.
5. Лица, занимающиеся производством изделий народного художественного промысла и их реализацией.
6. Резиденты особых экономических зон, но с ограничением срока освобождения на пять лет.
7. Инновационный центр «Сколково».
8. Судостроительные предприятия, если они являются резидентами РФ, на срок до десяти лет.
9. Резиденты свободной экономической зоны не более чем на три года с момента оформления земли в пользование или владение.

Воспользоваться налоговым послаблением нельзя в случаях, когда надел сдается в аренду.

Региональные законы пополняют списки льгот специальными субъектами, в состав которых входят все земельные участки, которые расположены под зданиями, выполняющими управленческие функции, государственные научные центры, бюджетные учреждения и иное. Для получения льготы важно, чтобы земля использовалась по прямому назначению.

Граждане

Налоговые льготы по отношению к физическим лицам делятся на два крупных блока:

1. 100% освобождение.
2. Уменьшение налогооблагаемой базы.

К первому блоку относятся представители малочисленных народов Сибири, Севера и Дальнего Востока, при условии, что речь идет об участках, которые используются для промысла и ведения традиционного образа жизни.

Уменьшение налогооблагаемой базы предусмотрено статьей 391 НК РФ. Для физических лиц действует норма, при которой имеющиеся в пользовании или владении земли уменьшаются на 600 квадратных метров для следующих категорий граждан:

1. Герои Советского союза и Российской Федерации.
2. Кавалеры ордена Славы.
3. Инвалиды первой и второй группы.
4. Дети-инвалиды и инвалиды детства.
5. Ветераны боевых действий, в том числе ВОВ.
6. Пострадавшие от облучения на Чернобыльской АЭС.
7. Принимавшие непосредственно участие в испытаниях ядерного оружия, а также ликвидации аварий ядерных установок.
8. Перенесшие лучевую болезнь, спровоцированную работой с атомными установками.
9. Пенсионеры, которые получают пенсионное пособие по выслуге лет, а также лица, достигшие пенсионного возраста – 60 лет мужчины и 55 лет женщины.

Льготные условия предоставляются не в совокупности по всем имеющимся участкам, а только по одному из них на выбор собственника.

Региональные власти также могут дополнять указанный перечень. Обычно они предоставляют определенные послабления семьям с несовершеннолетними детьми и малообеспеченным гражданам.

Общий порядок предоставления

Чтобы получить льготу, организация или физическое лицо должно обосновать свое право на нее. Существует особая процедура, прохождение которой позволяет получить налоговые послабления или полностью освободиться от уплаты взносов за имеющийся участок.

Предоставление государственных поблажек происходит по следующей схеме:

1. Налогоплательщик, входящий в льготную категорию, собирает пакет документов, которые доказывают его право на уменьшение налогооблагаемой базы.
2. Пишется заявление с просьбой о получении льготы.
3. Весь пакет подается в ИФНС, где он и рассматривается на соответствие законодательным нормам.
4. Выносится решение о предоставлении требуемого или отклонения просьбы с обоснованием.

Льготник не должен ежегодно подавать документы на рассмотрение, обычно он получает право на уменьшение базы бессрочно, до изменения обстоятельств.

Перечень документов

В перечень бумаг на получение льготы обязательно входят:

1. Удостоверение личности заявителя или бумаги на юрлицо.
2. Правоустанавливающие документы на земельный участок.
3. Выписка из ЕГРН о праве собственности на участок.

1. Пенсионное удостоверение.
2. Свидетельство многодетной семьи.
3. Свидетельства о рождении детей.
4. Удостоверение инвалида.
5. Документы, подтверждающие факт наличия звания Героя Советского союза, России или иные регалии.

Все документы подаются в двух экземплярах – оригиналы и копии. Оригиналы нужны для сверки правдивости предоставленных данных. На принятие решения ИФНС отводится 30 дней.

Вам это будет интересно

С 1 января 2004 г. плательщиками налога на имущество стали организации, которые раньше этот налог не платили, а именно:

• - бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1;
• - предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1 (Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они освобождаются от уплаты налога на имущество (п.3 ст.346.1 НК РФ);
• - организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1;
• - национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1;
• - предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп. "е" ст.4 Закона N 2030-1;
• - жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, а также общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой по пп."з" ст.4 Закона N 2030-1);
• - организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1;
• - Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп. "н" ст.4 Закона N 2030-1.

Кроме того, в облагаемую базу с 1 января 2004 г. включается стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения. То есть налогом облагаются:

• - объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп. "а" ст.5 Закона N 2030-1 (Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств. С 1 января 2006 г. это положение утратит силу (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ);
• - имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которая освобождалась от налогообложения согласно пп. "б" ст.5 Закона N 2030-1.

• - коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);
• - специализированных протезно-ортопедических предприятий (пп. "в" ст.4 Закона РФ N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);
• - организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (пп."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ);
• - религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1 и п.2 ст.381 НК РФ);
• - организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (пп. "о" ст.4 Закона N 2030-1 и п.4 ст.381 НК РФ);
• - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пп. "м" ст.4 Закона N 2030-1 и п.1 ст.381 НК РФ).

Кроме того, сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, судов атомно-технологического обслуживания, хранилищ ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерных установок, используемых для научных целей, железнодорожных путей общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, космических объектов. По-прежнему действует льгота для государственных научных центров и государственных академий наук.

Раньше (до 1 января 2004 г.) согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1 от налога освобождалось имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Налоговый кодекс изменил эту норму.

С 1 января 2004 г. льготируется имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (пп.3 ст.381 НК РФ). Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. В него вошли следующие виды товаров:

• - шины для автомобилей;
• - охотничьи ружья;
• - яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
• - продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
• - драгоценные камни и драгоценные металлы;
• - меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
• - высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
• - икра осетровых и лососевых рыб;
• - готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов), не уплачивают налог со стоимости имущества, которое используют:

• - для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
• - для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

До 1 января 2006 г. не облагаются налогом на имущество организаций объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

До 1 января 2005 г. были освобождены от налогообложения стратегические объекты, в частности, мобилизационное имущество в части объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения.

Таким образом, перечень льгот, установленный ст.381 НК РФ, существенно отличается от перечня, который был предусмотрен Законом N 2030-1. Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество, действовавших до и после 1 января 2004 г., приведен в приложении 2.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст.381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.

Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Данная льгота аналогична той, которая была предусмотрена пп."в" ст.4 Закона N 2030-1.

В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Приложение к Письму МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее.

"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.

Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (последняя редакция - от 28 октября 2003 г.). Согласно ст.20 этого Закона коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация - это формы адвокатских образований в виде организаций.

Коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующие на основании устава, который утверждается учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

3) Государственные научные центры.

Государственные научные центры - это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.

Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества

Данные льготы также можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время.

Временные льготы по налогу

• 1) От налога на имущество освобождаются:
  • - объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве;
  • - объекты испытательных полигонов;
  • - объекты снаряжательных баз;
  • - объекты аэродромов;
  • - объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.

Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.

В то же время следует помнить, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета льгота не предоставляется. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 16 ноября 2000 г. N 04-05-06/84.

Обратите внимание на принятое 12 декабря 2002 г. Приказами Минэкономразвития России, Минфина России, МНС России N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3 Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики. Оно устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, которые необходимы для получения льгот по налогу на имущество и земельному налогу. Этим же документом утвержден порядок оформления документов для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Чтобы применить льготу по объектам мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, налогоплательщик должен представить в налоговые органы оформленный в установленном порядке перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества. Перечень должен быть утвержден органом исполнительной власти (федеральным или региональным), уполномоченным Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы.

К объектам единой системы организации воздушного движения относятся комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения определяется федеральными авиационными правилами (ст.42 Воздушного кодекса РФ, введенного в действие Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ).

Обратите внимание: от налогообложения освобождаются основные средства, расположенные на участке земли или поверхности воды (здания, сооружения, оборудование) и предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

Перечисленные объекты включены в состав аэродромов на основании п.п.1 и 2 ст.40 Воздушного кодекса РФ.

2) От налога на имущество освобождаются объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.

Необходимо учитывать, что данная льгота предоставляется только в том случае, если содержание перечисленных объектов полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Согласно Закону РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (последняя редакция - от 6 мая 2003 г.) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая:

• - жилые дома, общежития, гостиницы-приюты;
• - дома маневренного фонда;
• - жилые помещения из фондов жилья для временного поселения;
• - специальные дома для одиноких престарелых;
• - дома-интернаты для инвалидов и ветеранов;
• - квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в строениях, пригодные для проживания.

Под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее:

• - земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития;
• - жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;
• - сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

Согласно ОКОФ в состав зданий входят следующие коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

• - система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
• - внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
• - внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
• - внутренние телефонные и сигнализационные сети;
• - вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
• - подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), в том числе их оборудование, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца (в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода).

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт, или проходных втулок (включая ящик, муфты и втулки).

Следовательно, к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК относятся названные выше сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.

Под финансированием за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетов на содержание конкретных объектов.

3) От налога на имущество освобождаются объекты социально-культурной сферы, которые организации используют для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Согласно Письму МНС России от 28 мая 2004 г. N 21-3-04/44 объекты социально-культурной сферы не облагаются налогом на имущество, только если используются для целей образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и социального обеспечения. На имущество, полностью используемое в течение отчетного периода не по целевому назначению, льгота не распространяется.

Как было разъяснено в действовавшей ранее Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33, к нуждам образования и культуры относится имущество:

• - используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
• - оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
• - центров, клубов и кружков (в сфере образования);
• - предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);
• - курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
• - детских экскурсионно-туристических организаций;
• - других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
• - стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
• - библиотек;
• - музеев;
• - зоопарков;
• - парков культуры и отдыха;
• - социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
• - научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
• - театров;
• - стационарных и передвижных цирков;
• - филармоний;
• - кинопроката;
• - кинотеатров; киноустановок; киностудий;
• - планетариев.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют исключительно уставную деятельность (в том числе оказывают соответственно своему профилю платные услуги) и не сдают в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе этих организаций, освобождаются от налогообложения.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться ОКОФ. Группировки объектов в ОКОФ сформированы по видам деятельности, которые осуществляются с использованием этих объектов, и по видам производимых в результате этой деятельности продукции и услуг.

Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям любых форм собственности при условии, что объекты основных средств социально-культурной сферы (движимые и недвижимые) используются непосредственно этими организациями по целевому назначению.

Объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующее предназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на этот объект, а также распорядительными документами организации по его использованию.

Льгота не применяется к объектам социально-культурной сферы, которые в течение налогового (отчетного) периода использовались не для указанных выше целей, а для коммерческой деятельности, например, полностью сдавались в аренду.

Если цель создания организации - деятельность, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, и это закреплено в ее учредительных документах, а иные виды деятельности организация не осуществляет, то объекты основных средств, используемые в указанных социально-культурных целях, находящиеся на балансе данной организации, не облагаются налогом на имущество.

Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44). Но специально оборудованные транспортные средства, такие как медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь, освобождаются от налогообложения.

Итак, если организация социально-культурной сферы наряду с основным ведет иные виды деятельности (например, занимается торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п.), то указанные основные средства, полностью используемые для предпринимательских целей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Для применения соответствующей льготы по налогу на имущество организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

4) От уплаты налога на имущество организаций освобождаются научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Эта льгота утратила силу 1 января 2006 г.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Согласно ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. К ней относятся:

• - фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• - прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

К научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Эта налоговая льгота применяется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Ею могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ организуют в соответствии с законодательством РФ государственную аккредитацию научных организаций и выдают им соответствующие свидетельства.

Льготы по налогу, действующие неопределенное время

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие организации.

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций. В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (последняя редакция от 23 декабря 2003 г.) уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Обратите внимание: названным выше Законом определено, что в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (последняя редакция - от 8 декабря 2003 г.; далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, которое образовано в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном Законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Данная льгота применяется только в отношении имущества, которое используется для ведения религиозной деятельности. Иное имущество подлежит налогообложению в общем порядке.

К религиозной деятельности относятся: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п.1 ст.6 Закона N 125-ФЗ).

Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей, религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную лицензию на право ведения образовательной деятельности (ст.19 Закона N 125-ФЗ).

В религиозных организациях не подлежат обложению налогом на имущество:

• - церкви, монастыри и иные культовые здания;
• - сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);
• - духовные семинарии и иные образовательные учреждения;
• - технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.

Все имущество, относящееся к указанным объектам, также освобождается от налогообложения.

В отношении других основных средств льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством соответствующего субъекта РФ.

При применении этой льготы необходимо учитывать, что представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью и не относится к религиозным объединениям (п.2 ст.13 Закона N 125-ФЗ).

Следовательно, льгота, введенная п.2 ст.381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется.

• 3. Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:
  • а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для ведения их уставной деятельности.

Согласно ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Сейчас в Российской Федерации создаются и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения.

Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Межрегиональное общественное объединение - объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Региональное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта РФ.

Местное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

В соответствии с п.3 ст.381 НК РФ с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и только в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

Организация, использующая труд инвалидов, согласно п.3 ст.381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее уставный капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля оплаты труда - не ниже 25 процентов фонда оплаты труда.

Заметим, что в соответствии со ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (последняя редакция - от 23 октября 2003 г.) общественными организациями инвалидов признаются те, которые созданы инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель такой организации - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов. Не менее 80 процентов членов этих организаций должны составлять инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель). К общественным организациям инвалидов также относятся союзы (ассоциации) указанных организаций.

Таким образом, общественные организации инвалидов являются разновидностью общественных организаций.

В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, любое иное имущество и земельные участки.

Льгота по налогу на имущество предусмотрена только для общероссийских общественных организаций инвалидов. Иные общественные организации инвалидов данной льготы не имеют. Освобождение от налога на имущество для них может быть предусмотрено только законодательством соответствующего субъекта РФ.

Пунктом 10 Декларации о правах инвалидов, принятой Генеральной Ассамблеей ООН (Резолюция 3447 (XXX) от 09.12.1975), установлено, что инвалиды должны быть защищены от любых видов регламентации, носящих дискриминационный характер.

Освобождение от уплаты налога на имущество организаций - это разновидность государственной поддержки, адресованной одной и той же категории граждан - инвалидам. Поэтому порядок предоставления данной льготы не должен зависеть от статуса общественной организации, и, следовательно, любым, а не только общероссийским, общественным организациям инвалидов следует предоставить возможность ее получить. Такая позиция отражена в ст.ст.2 - 4 Конвенции Международной Организации Труда (МОТ) от 20 июня 1983 г. N 159 "О профессиональной ориентации и занятости инвалидов", ратифицированной Российской Федерацией. В этом документе указано, что национальная политика в области профессиональной реабилитации и занятости инвалидов должна распространяться на все категории инвалидов и быть основанной на принципе равенства возможностей, обеспечиваемых как инвалидам, как и всем остальным трудящимся, а специальные меры, направленные на обеспечение для инвалидов подлинного равенства возможностей, нельзя считать дискриминационными.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты налога на имущество организаций.

Следовательно, данная норма носит дискриминационный характер, поскольку устанавливает необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (ст.19 Конституции Российской Федерации);

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;

в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.

Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач. Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.

4. От уплаты налога на имущество освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Данные организации освобождаются от налогообложения только по имуществу, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. В отношении иного имущества налог уплачивается в общем порядке.

Льгота по налогу на имущество предоставляется указанным организациям при наличии у них соответствующей лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 (в ред. Постановления Правительства РФ от 3 октября 2002 г. N 731). 5. Не облагаются налогом на имущество объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно ст.4 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:

федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия; регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ;

местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

Льгота по налогу предоставляется только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.

Для получения льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия, обязана представить охранное обязательство, оформленное в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации. Охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. Это установлено ст.29 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

Если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такой объект также не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Обратите внимание: согласно п.3 ст.63 Закона N 73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр.

То есть в отношении объектов культурного наследия, включенных в указанный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить право на льготу можно по паспорту объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта и содержит необходимые сведения.

6. От налога на имущество освобождаются организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (последняя редакция - от 11 ноября 2003 г.; далее -

Закон N 170-ФЗ) к ядерным установкам относятся:

• - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
• - сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
• - сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
• - другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.

Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности. Это следует из ст.ст.5 и 11 Закона N 170-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 238 утвержден Перечень организаций, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.

Согласно ст.34 Закона N 170-ФЗ организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей (научных исследований и изысканий), и пункты хранения, должна иметь разрешения (лицензии) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Такие лицензии выдают органы государственного регулирования.

• 7. Не начисляется налог на имущество на стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.
• 8. Не облагаются налогом на имущество железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ).
• 9. Не облагаются налогом на имущество космические объекты (спутники связи и др.). Для применения этой льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" (последняя редакция - от 5 марта 2004 г.) и ОКОФ.

Региональные налоговые льготы

Как уже отмечалось ранее, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом льготы, предусмотренные ст.381 НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:

• - для религиозных организаций - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
• - для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;
• - для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
• - в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;
• - в отношении любых объектов с ядерными установками;
• - для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Так, например, в Законе Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области»:

• 1. От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
• 1) федеральные органы государственной власти, органы государственной власти Самарской области, органы местного самоуправления - в отношении автомобильных дорог общего пользования;
• 2) организации (кроме банков и других кредитных организаций, страховых организаций), осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области, - в отношении имущества, созданного или приобретенного после начала реализации инвестиционного проекта (в том числе поступившего в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации) и предназначенного для его реализации;
• 3) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, доля доходов, от реализации которой составляет не менее 70 процентов от общей суммы их доходов, - в отношении имущества, используемого для осуществления основного вида деятельности указанных организаций;
• 4) благотворительные организации, имеющие статус "благотворительная организация в Самарской области";
• 5) религиозные организации.
• 6) профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
• 7) жилищно-строительные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, товарищества собственников жилья;
• 8) организации со среднесписочной численностью работающих не менее 800 человек, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
• 9) организации, производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30;
• (п. 13 введен Законом Самарской области от 07.06.2004 N 87-ГД)
• 10) организации, осуществляющие научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группы 73.10 и 35.30;
• 11) казенные предприятия, осуществляющие эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования;
• 12) лизинговые организации;

Применение льгот по налогу резидентами особых экономических зон

Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество, учитываемое на балансе резидентов особой экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны. Кроме того, для «льготирования» соответствующее имущество должно располагаться на территории данной особой экономической зоны, а льгота в общем используется в течение только 5 лет с момента постановки на учет соответствующего имущества.

С 2008 г. условием для использования указанной льготы является фактическое использование имущества на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.