Meni
Besplatno
Registracija
Dom  /  Dermatitis/ Računovodstvo troškova po ugovorima o licenci. Računovodstvo: računovodstvo iza bilansa stanja. Primjer. Obračun po prijemu i dalje davanje prava korišćenja

Računovodstvo troškova po ugovorima o licenci. Računovodstvo: računovodstvo iza bilansa stanja. Primjer. Obračun po prijemu i dalje davanje prava korišćenja

Niti jedan danas komercijalna organizacija ili se preduzeće ne može zamisliti bez njega softver. Na kraju krajeva, licencirani kompjuterski programi pomažu ne samo u povećanju efikasnosti rada u preduzeću, već i optimizaciji radno vrijeme zaposlenima. O postupku stjecanja licence za softver i druge, kao i o značajkama računovodstva ovih operacija, govorit ćemo u našem članku.

Postupak kupovine nematerijalne imovine uključuje kupovinu licence koja kupcu daje neisključivo pravo korištenja proizvoda.

Organizacija može dobiti nematerijalnu imovinu na jedan od sljedećih načina:

  • kupovinom po licencnom ugovoru;
  • u skladu sa zakonom (u toku reorganizacije ili povrata imovine nosioca autorskog prava);
  • ako je objekt nematerijalne imovine kreiran sami organizacije.

Kupovina licence se vrši na osnovu ugovora o licenci, uz koji je priložen akt o prihvatanju i prenosu neisključivih prava. Strane u ugovoru su korisnik licence (autorsko pravo) i davalac licence (nosilac autorskog prava). U ugovoru o sticanju licence, potpisnici zapisuju:

  • činjenica dozvole za korištenje nematerijalne imovine;
  • period tokom kojeg korisnik licence ima pravo da koristi proizvod;
  • uslove, postupak plaćanja, visinu naknade (ili činjenicu da je transakcija besplatna).

Troškovi sticanja licenci klasifikuju se kao rashodi za osnovnu delatnost. Nematerijalna ulaganja za koja je stečeno pravo neisključivog korišćenja evidentiraju se na vanbilansnom računu po vrednosti u skladu sa ugovorom.

Računovodstvo operacija sticanja licenci

Pogledajmo tipične transakcije za nabavku softverskih licenci od strane organizacije, kao i za vrste aktivnosti, koristeći primjere.

Softverske licence

Recimo da je DOO “Snegovik” kupljeno:

  • kompjuter po cijeni od 56.000 rubalja, PDV 8.542 rubalja,
  • dozvola za pravo korišćenja operacione sale Windows sistem(4.300 rubalja, PDV 656 rubalja);
  • Softver "1C: Računovodstvo" (4.850 rubalja, PDV 740 rubalja) sa periodom upotrebe od 2 godine.

Računovođa Snowman LLC izvršio je sljedeće unose:

Dt CT Opis Suma Dokument
08/4 60 Prijem kompjutera (56.000 RUB - 8.542 RUB) 47.458 RUB Tovarni list
19 60 Odraz ulaznog PDV-a na cijenu računara RUB 8,542 Račun
08/4 60 Dolazak Windows OS (4.300 RUB - 656 RUB) 3,644 RUB
19 60 Odraz ulaznog PDV-a na cijenu licence za pravo korištenja Windows OS-a 656 rub. Račun
01 08/4 Puštanje računara u rad (47.458 RUB + 3.644 RUB) 102 rub. Sertifikat za puštanje u rad OS
68 PDV 19 Prihvatanje odbitka PDV-a na kupovinu računara i Windows OS (8.542 RUB + 656 RUB) 9,198 RUB Račun
97 60 Kupovina 1C: Računovodstvenog softvera (4.850 RUB - 740 RUB) 4.110 rub. Akt o prihvatanju i prenosu neisključivih prava
19 60 Odraz ulaznog PDV-a na cijenu licence za pravo korištenja 1C: Računovodstvenog softvera 740 rub. Račun
68 PDV 19 Prihvatanje odbitka PDV-a na cijenu licence za 1C: Računovodstveni softver 740 rub. Račun
20 97 Obračun mjesečne amortizacije prema licencnom ugovoru za 1C: Računovodstveni softver (4.110 RUB / 12 mjeseci) 343 rub. Obračunska izjava

Licence za delatnost

Zamislimo da Util Service LLC organizira aktivnosti za pružanje usluga reciklaže auto gume. Ovaj tip djelatnost pretpostavlja da Util Service doo ima odgovarajuću licencu, u svrhu pribavljanja koje se organizacija obratila Document Plus LLC. Troškovi usluga po ugovoru sa Document Plus LLC iznosili su 14.500 rubalja, PDV 2.212 rubalja, a iznos državne dažbine uplaćen u budžet bio je 3.800 rubalja.

U računovodstvu Komunalnog servisa doo, transakcije za sticanje licence za neku vrstu delatnosti iskazane su na sledeći način:

Dt CT Opis Suma Dokument
68 Državna dužnost 3.800 RUB Nalog za plaćanje
20 68 Državna dužnost Dostavljanje dokumenata za dobijanje licence 3.800 RUB Dogovor, izjava
20 76 Odraz troškova usluga Document Plus LLC (14.500 RUB - 2.212 RUB) 12.288 RUB Potvrda o završetku
19 76 Odraz ulaznog PDV-a na cijenu usluga Document Plus doo RUB 2,212 Račun
68 PDV 19 Prihvatanje odbitka PDV-a na troškove usluga Document Plus doo RUB 2,212 Račun
76 Transfer sredstava Document Plus doo za usluge dobijanja licence 14.500 rub. Nalog za plaćanje

Već smo govorili o uzimanju u obzir ekskluzivnih prava -. U ovom članku ćemo govoriti o tome kako program uzima u obzir operacije za prijenos i primanje neekskluzivnih prava na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti prema ugovorima o licenciranju.

Prema članu 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o licenci, jedna strana - nosilac ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti (davatelj licence) - obezbjeđuje ili se obavezuje da će drugoj strani (imatelju licence) obezbijediti pravo korištenja takvog rezultata u granicama ograničenim ugovorom. Ugovor o licenci se obično zaključuje u pisanoj formi. Usmeno se može zaključiti samo ugovor o licenci kojim se daje pravo korištenja djela na periodičan način. štampano izdanje(klauzula 2 člana 1286 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Vlasnik licence može dati pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti drugom licu (ugovor o podlicenci). Na ugovor o podlicenci primjenjuju se pravila Građanskog zakonika Ruske Federacije o ugovoru o licenci.

Rok trajanja ugovora o licenci ne može biti duži od perioda važenja isključivog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije. Kada rok važenja ugovora o licenci nije određen, opšte pravilo ugovor se smatra zaključenim na pet godina (klauzula 4 člana 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prema stavu 5 člana 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o licenci, korisnik licence se obavezuje da će davaocu licence isplatiti naknadu predviđenu ugovorom, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. Naknada može biti u obliku fiksnih jednokratnih ili periodičnih plaćanja, procentualnih odbitaka od prihoda (prihoda) itd.

Ugovor o licenci može predvidjeti (klauzula 1 člana 1236 Građanskog zakonika Ruske Federacije):

  • davanje imaocu licence pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti uz zadržavanje prava davaoca licence da izdaje licence drugim licima - jednostavna (neekskluzivna) licenca;
  • davanje prava korišćenja rezultata intelektualne delatnosti bez zadržavanja prava davaoca licence da izdaje licence drugim licima - isključiva licenca.

Pretpostavlja se da je licenca jednostavna (neekskluzivna), osim ako nije drugačije navedeno u ugovoru o licenci.

Prijenos neekskluzivnih prava prema ugovoru o licenci

U računovodstvu, prihod od davanja nematerijalne imovine na korišćenje od strane organizacije davaoca licence se odražava kao deo prihoda od redovnih aktivnosti. Ako davanje nematerijalne imovine na korištenje nije jedna od vrsta aktivnosti organizacije (klauzula 5.7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije”), tada se uključuje u ostale prihode.

Pošto davalac licence ostaje vlasnik ekskluzivnog prava na nematerijalnoj imovini, on je ne otpisuje iz bilansa stanja. Iz tog razloga, davalac licence nastavlja da naplaćuje amortizaciju nematerijalne imovine koja je data na korištenje (klauzula 38 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine“). Amortizacija se reflektuje kao deo rashoda za redovne delatnosti ako je obezbeđivanje prava korišćenja nematerijalne imovine jedna od aktivnosti organizacije davaoca licence. Ako se prihodi od prijenosa nematerijalne imovine uzmu u obzir kao dio ostalih prihoda (konto 91.01 “Ostali prihodi”), tada se amortizacija pripisuje, shodno tome, na račun 91.02 “Ostali rashodi” (klauzule 5, 11 PBU 10/99 “Organizacioni troškovi”).

Izuzeti su poslovi prenosa ekskluzivnih prava na pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, programe za elektronske računare, baze podataka, topologije integrisanih kola, proizvodne tajne (know-how), kao i prava na korišćenje navedenih rezultata intelektualne delatnosti. od PDV-a ako postoji ugovor o licenci (klauzula 26, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Oslobađanje od PDV-a primjenjuje se:

  • bez obzira državna registracija ekskluzivna prava na takve programe i baze podataka (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. aprila 2008. br. 03-07-15/44);
  • bez obzira na način prenosa (na materijalnom mediju ili putem interneta) rezultata intelektualne aktivnosti (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. avgusta 2008. godine br. 03-07-07/79).

Implementacija jednostavnih licenci u okviru osnovne djelatnosti

Primjer 1

Andromeda LLC koristi zajednički sistem oporezivanja, PBU18/02, nije oslobođen PDV-a, ima ekskluzivno pravo na softver Andromeda Nebula, koji je uključen u nematerijalnu imovinu. U oktobru 2015. godine, Andromeda LLC (davac licence) je sklopio ugovor o licenci sa Fregat LLC (primalac licence), pod kojim davalac licence daje korisniku licence pravo da koristi ovaj softver pod jednostavnom (neekskluzivnom) licencom. Rok važenja licence je 1 godina. Naknada za dato pravo korišćenja softvera isplaćuje se davaocu licence u paušalnom iznosu na dan potpisivanja ugovora i iznosi 32.000 RUB. (PDV se ne obračunava na osnovu klauzule 26, klauzule 2, člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodaja licenci za softverske proizvode jedna je od glavnih aktivnosti Andromeda doo. Amortizacija obračunata u poreskom računovodstvu za softver se uzima u obzir kao deo troškova vezanih za proizvodnju i prodaju. U računovodstvu, ova nematerijalna imovina se ne amortizuje kao objekat sa neograničenim vijekom trajanja.


Naknada koju primi davalac licence po ugovoru o licenci u vidu fiksne jednokratne uplate odnosi se na ceo period korišćenja nematerijalnog ulaganja od strane primaoca prava na njega. Za sumiranje informacija o prihodima ostvarenim (obračunatim) u izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode, u Kontnom planu je namijenjen račun 98 „Odgođeni prihodi“.

Recimo, uzimajući u obzir širok spektar prenesenih neekskluzivnih licenci za softverske proizvode u okviru glavne vrste djelatnosti i rukovodeći se principom racionalnog računovodstva, Andromeda doo je u svojoj računovodstvenoj politici predvidjela jednokratno priznavanje jednokratne uplate kao tekući prihod.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, datum prijema prihoda od prodaje treba priznati kao datum prodaje imovinskih prava, bez obzira na trenutak prijema novca (član 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

U programu "1C: Računovodstvo 8" izd. 3.0 prenos prava na rezultat intelektualne aktivnosti se registruje putem dokumenta Prodaja (akt, faktura) sa vrstom operacije Usluge. Dokument je dostupan u sekciji Kupovine. Dokument Prodaja (akt, faktura) popunjen na sledeći način (slika 1):

  • u polju od naznačen je datum prenosa prava na korišćenje softvera;
  • u polju Counterparty naznačen je korisnik licence (izabran iz imenika Counterparties);
  • u polju Sporazum naznačen je naziv ugovora o licenci (izabran iz imenika ugovora sa drugom stranom);
  • u polju Nomenklatura označava naziv prenesene licence, koji se bira iz imenika Nomenklatura Vrsta nomenklature Usluge);
  • polja su popunjena Količina, Cijena, Iznos prenesenih licenci;
  • u polju % PDV vrijednost mora biti odabrana Bez PDV-a;
  • prilikom popunjavanja polja Računi Treba pratiti hipervezu do istoimenog obrasca i navesti račun prihoda, grupu stavki i račun rashoda.

Rice. 1. Ostvarivanje prava na korištenje softvera

Da bi se iznosi i obračunski obračuni za određenu stavku automatski unosili u tabelarni dio dokumenta, prvo morate izvršiti podešavanja. Podsjećamo da se u obrascu mogu navesti pravila za utvrđivanje obračunskih konta Računi obračuna stavki, kojem se pristupa preko istoimene hiperveze iz direktorija Nomenklatura. Da biste postavili vrstu cijene za određenu vrstu artikla, morate koristiti dokument Određivanje cijena artikala(poglavlje Stock).

Prodaja (akt, faktura) sa vrstom operacije Usluge

Debit 62.02 Kredit 62.01 - za iznos avansne otplate primljene od korisnika licence prema ugovoru o licenci; Dugovanje 62.01 Kredit 90.01.1 - za iznos prihoda od prodaje neekskluzivnog prava.

Ako je jedna od aktivnosti organizacije prijenos neekskluzivnih prava na rezultate intelektualne aktivnosti prema ugovorima o licenciranju, tada se davatelj licence neizbježno suočava sa zadatkom dokumentaciju takve poslovne transakcije u ekspeditivno. Kao što je poznato, obrazac akta o prijenosu prava nikada nije bio dio obrazaca sadržanih u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije i odobrenih od strane Državnog komiteta za statistiku Rusije. Stoga se takav obrazac mora izraditi samostalno, uzimajući u obzir zahtjeve dijela 2. člana 9 Savezni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.

U "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) razvijen je štampani obrazac Akt o prenosu prava. Da bi postao dostupan, morate omogućiti odgovarajuću funkcionalnost programa. Funkcionalnost se konfiguriše pomoću istoimene hiperveze iz sekcije Main- na obeleživaču Trgovina zastavicu treba postaviti Prijenos neekskluzivnih (ograničenih) prava(Sl. 2).



Rice. 2. Podešavanje funkcionalnosti programa

Obrazac za štampanje Akt o prenosu prava dostupno iz obrasca dokumenta Prodaja (akt, faktura) pomoću dugmeta Pečat(Sl. 3).



Rice. 3. Štampani obrazac akta o prenosu prava

Uprkos činjenici da je ova štampana forma namenjena za prenos prava na softverske proizvode, nakon uređivanja, može se koristiti i za prenos prava na druge objekte intelektualne svojine.

Da biste promijenili detalje o potpisnicima koji djeluju u ime davaoca licence i korisnika licence, morate ići na obrazac Podaci o prodavcu i kupcu preko istoimene hiperveze koja se nalazi na dnu dokumenta Prodaja (akt, faktura).

Podsjećamo vas da ako u jednom poreskom periodu poreski obveznik izvrši transakcije koje podliježu oporezivanju i transakcije koje ne podliježu PDV-u, onda je dužan voditi posebnu evidenciju o takvim poslovima (član 4. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije) i posebne evidencije o iznosima PDV-a koje traže dobavljači (klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).


Napominjemo da se ugovor o licenci sa nosiocem autorskih prava za pružanje jednostavne (neekskluzivne) licence za korištenje računarskog programa ili baze podataka može zaključiti na pojednostavljen način.

Ugovor o licenci zaključen na pojednostavljen način je ugovor o pripajanju čiji se uslovi, posebno, mogu navesti na kupljenom primjerku računarskog programa ili baze podataka ili na pakovanju takve kopije, kao i u u elektronskom formatu.

Početak korišćenja računarskog programa ili baze podataka od strane korisnika, kako je definisano navedenim uslovima, znači njegovu saglasnost za sklapanje ugovora. U ovom slučaju, smatra se da je pisani oblik sporazuma ispoštovan (član 5. člana 1286. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, transakcije za prenos prava na korišćenje računarskih programa prilikom prodaje kopija u prodajnom pakovanju podležu PDV-u, jer u trenutku njihove maloprodajne kupovine programi još nisu u upotrebi od strane kupac, a ugovor o licenci (zaključenjem ugovora o pridruživanju) nije zaključen (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2014. godine br. 03-07-03/52967 od 01. aprila 2008. godine br. 03-07- 15/44).

Dakle, ako nositelj autorskog prava prodaje primjerke programa preko trgovine (uključujući i online prodavnicu) ili putem distributera, tada takva prodaja (bez obzira na oblik nositelja programa) podliježe PDV-u na općenito utvrđeni način. U ovom slučaju, prodaja kopija kompjuterskih programa može se odraziti u "1C: Računovodstvo 8" izd. 3.0 kao prodaja gotovih proizvoda.

Jednokratni prijenos neekskluzivnog prava

Primjer 2

Andromeda doo, koja ima ekskluzivno pravo na žig uključen u nematerijalnu imovinu, u junu 2015. godine prenela je pravo korišćenja žiga na drugu kompaniju na osnovu ugovora o licenci na tri godine. Za Andromeda LLC, prijenos prava na korištenje žiga je jednokratna operacija. Ugovor predviđa periodična mjesečna plaćanja u iznosu od 20.000 rubalja. (sa PDV-om 18%). Amortizacija obračunata u računovodstvenom i poreskom računovodstvu za žig uzeta je u obzir kao dio troškova vezanih za proizvodnju i prodaju. Organizacija davaoca licence neće koristiti ovaj zaštitni znak za označavanje sopstvenih proizvoda tokom perioda licencnog ugovora.


Budući da prenos prava na žigove nije glavna aktivnost organizacije, iznos periodične isplate licence akumuliran prema uslovima ugovora organizacija će mjesečno priznavati kao dio neposlovnog prihoda. Datum prijema neposlovnih prihoda je datum obračuna u skladu sa uslovima ugovora ili predočenja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za obračun, odnosno poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda (klauzula). 3, klauzula 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako uslovi ugovora predviđaju jednokratnu uplatu, onda se ona priznaje ravnomjerno tokom trajanja ugovora (klauzula 2 člana 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od septembra 22, 2015. broj 03-03-06/54220). Napominjemo da za jednoobrazno priznavanje jednokratnih uplata u programu koristeći račun 98, trebate koristiti dokument Ručni unos.

Žig nije uključen u listu objekata intelektualne svojine, čiji prijenos prava na korištenje ne podliježe PDV-u (klauzula 26, stav 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, prilikom davanja prava na korišćenje žiga, organizacija davaoca licence je dužna da obračuna PDV.

Davanje prava na korištenje žiga prema ugovoru o licenci podliježe obaveznoj državnoj registraciji (klauzule 2, 3, 6 člana 1232, tačka 2 člana 1235, tačke 1, 2 člana 1490 Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Troškovi plaćanja patentne takse za registraciju ugovora o licenci uključeni su u ostale troškove organizacije od dana registracije ugovora.

Prilikom pripreme dokumenta Prodaja (akt, faktura) morate obratiti pažnju na popunjavanje polja Računi(Sl. 4). Prihodi dobijeni od prenosa žiga na korišćenje biće prikazani na teretu računa 91.01, rashodi u vezi sa ovim prihodom (uključujući obračunatu amortizaciju) - na teret računa 91.02.



Rice. 4. Ostvarivanje prava na korištenje žiga

Kao rezultat dokumenta Prodaja (akt, faktura) sa vrstom operacije Usluge računovodstveni zapisi i evidencije će se generisati u posebnim izvorima za potrebe poreskog računovodstva:

Debit 62.02 Kredit 62.01 - za iznos avansne otplate primljene od korisnika licence prema ugovoru o licenci; Dugovanje 62,01 Kredit 91,01 - za iznos mjesečno priznatih prihoda iz poslovanja; Dugovanje 91,02 Kredit 68,02 - za iznos obračunatog PDV-a na mjesečna primanja.

Od juna 2015. zaštitni znak se više ne koristi u proizvodne svrhe organizacije.

Iz tog razloga se mora promijeniti način evidentiranja troška amortizacije ovog nematerijalnog ulaganja.

Da biste to učinili, trebali biste kreirati dokument u programu , dostupno preko hiperlinka Parametri amortizacije nematerijalne imovine iz sekcije OS i nematerijalna imovina.

Prije generiranja dokumenta potrebno je obračunati amortizaciju na nematerijalnu imovinu za mjesec u kojem nisu bile potrebne promjene (za maj 2015. godine). Dokument popunjen na sledeći način (slika 5):

  • u polju od morate navesti posljednji dan u mjesecu u kojem nisu bile potrebne promjene (u našem primjeru, 31. maj 2015.). Promjena načina evidentiranja troškova amortizacije stupa na snagu od narednog mjeseca, odnosno od juna 2015. godine;
  • u polju Way mora biti izabran iz imenika Načini odražavanja troškova drugi način da se odraze troškovi amortizacije u vezi sa promjenom svrhe korištenja žiga. Pošto, prema uslovima iz primera, prenos prava korišćenja nematerijalne imovine nije osnovna delatnost Andromeda doo, onda u oblasti Račun troškova u obliku elementa direktorija Načini odražavanja troškova treba izabrati račun 91.02;
  • u tabelarnom dijelu dokumenta u polju Nematerijalna imovina morate odabrati naziv žiga iz imenika Nematerijalna imovina i troškovi istraživanja i razvoja.

Rice. 5. Promjena odraza amortizacije nematerijalne imovine

Prilikom obavljanja rutinske operacije Amortizacija nematerijalne imovine i otpis troškova istraživanja i razvoja u junu 2015. godine generirani su računovodstveni unosi i unosi u posebne resurse registra računovodstva za potrebe poreskog računovodstva:

Debit 91.02 Kredit 05 - za iznos amortizacije robne marke.

Na sl. 6 je prikazana analiza računa 05 za prvo polugodište 2015. godine po mjesecima. Izvještaj jasno pokazuje promjenu u načinu iskazivanja troškova za amortizaciju nematerijalnih ulaganja od juna 2015. godine.


Rice. 6. Analiza računa 05 za polugodište

IS 1C:ITS

Za više informacija o tome kako se prava na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti odražavaju u računovodstvu, pogledajte “Imenik poslovnih transakcija” iz odjeljka “Računovodstveno i porezno računovodstvo” na linku.

Sticanje neekskluzivnih prava na osnovu ugovora o licenci

Organizacija može steći neisključiva prava na intelektualnu svojinu, kako za sopstvene potrebe tako i za preprodaju. U drugom slučaju potrebna je pismena saglasnost davaoca licence.

Kupovina kompjuterskog programa za sopstvene potrebe

Jedan od uobičajenih primjera sticanja neekskluzivnog prava je kupovina kompjuterskog programa ili baze podataka za vlastite potrebe organizacije. Kupovinom softvera, organizacija sklapa licencni ugovor (ugovor, podlicencni ugovor) sa nosiocem autorskih prava za korištenje ovog softvera. Ako je kopija programa kupljena na osnovu kupoprodajnog ugovora, onda se ugovor o licenci sa nosiocem autorskih prava može zaključiti na pojednostavljen način u obliku ugovora o pristupanju („box licenca“).

Troškovi softvera u obliku fiksnog plaćanja mogu se pripisati odloženim troškovima u skladu sa st. 2 klauzula 39 PBU 14/2007. Period korišćenja programa je utvrđen u licencnom ugovoru. Ako rok nije utvrđen sporazumom, onda poreski obveznik može samostalno odrediti rok, uvodeći ovo pravilo u svoju računovodstvenu politiku (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. marta 2013. godine br. 03-03-06/1/ 8161). Prilikom otpisivanja troškova možete se voditi procjenom očekivanog primanja budućih ekonomskih koristi od korištenja ovog programa (klauzula 3 PBU 21/2008).

Organizacija ima pravo da uzme u obzir troškove u obliku naknade za pravo korištenja računarskog programa prema ugovoru o licenci za potrebe poreza na dobit (klauzula 26, stav 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali u skladu sa uslovima transakcije. Ako ugovor ne sadrži takve uslove, a veza između prihoda i rashoda ne može biti jasno definisana ili je određena posredno, porezni obveznik raspoređuje troškove samostalno (član 1. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije). Pozivajući se na ovu normu, Ministarstvo finansija smatra da troškove nabavke računarskog programa treba uračunati u ostale troškove u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom sledećim redosledom (dopis od 31.08.2012. godine broj 03-03-06). /2/95 ):

  • ako je prema uslovima ugovora o sticanju neisključivih prava utvrđen period za korišćenje računarskih programa, rashodi koji se odnose na više izveštajnih perioda uzimaju se u obzir pri ravnomernom obračunu poreske osnovice u ovim periodima;
  • ako se uslovima ugovora za sticanje neisključivih prava ne može odrediti period korišćenja računarskih programa, onda se rashodi raspoređuju uzimajući u obzir princip ravnomernog priznavanja prihoda i rashoda. U tom slučaju poreski obveznik u poreskom računovodstvu ima pravo da samostalno utvrdi period u kome se ovi rashodi obračunavaju za potrebe poreza na dobit.

Sličan postupak za priznavanje troškova primjenjuje se i na troškove naknadne izmjene kompjuterskog programa (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. marta 2014. godine br. 03-03-06/1/11743).

Međutim, većina sudija smatra da poreski obveznici imaju pravo da istovremeno uzmu u obzir sporne troškove, bez obzira da li je period korišćenja softvera naveden u ugovoru o licenci ili ne (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskve). Distrikt od 28. decembra 2010. br. KA-A40/15824-10 u predmetu br. A40 -168732/09-127-1389, rješenje Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 24. maja 2011. godine u predmetu br. A27 -9148/2010).

Primjer 3

Prema licencnom ugovoru, Andromeda doo, uz 100% pretplatu, kupuje računarski program „1C: Trade Management 8“ od organizacije Pure Soft Center LLC. Cena programa je 14.500,00 RUB. (PDV se ne obračunava na osnovu klauzule 26, klauzule 2, člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Program će se koristiti za poboljšanje efikasnosti trgovanja. Pošto rok za korišćenje programa nije određen ugovorom, Andromeda doo je odredila period korišćenja ovog programa na 3 godine.


Prema st. 1, st. 39 PBU 14/2007, neisključivo pravo korištenja kompjuterskog programa koji je dobila organizacija odražava se na vanbilansnom računu u procjeni utvrđenoj na osnovu visine naknade utvrđene ugovorom o licenci. Ova transakcija se može registrovati pomoću dokumenta Ručni unos(poglavlje Operacije).

U kontnom planu programa 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0), vanbilansni račun nije predviđen za prikazivanje nematerijalne imovine primljene na korišćenje po ugovoru o licenci. Po potrebi korisnik može samostalno kreirati dodatne podračune, vanbilansne račune i analitičke računovodstvene rubrike. Za obračun primljenih neekskluzivnih prava, preporučljivo je kreirati poseban vanbilansni račun, na primjer, 012 „Nematerijalna imovina primljena na korištenje po ugovoru o licenci“, gdje treba obezbijediti analitičko računovodstvo za:

  • po ugovornim stranama - subconto Counterparties;
  • po objektima nematerijalne imovine - podkonto Nematerijalna imovina.

Postupak obračuna troškova za kupovinu softverskog proizvoda je prikazan u dokumentu Račun (akt, faktura) sa vrstom operacije Usluge(Sl. 7).



Rice. 7. Prijem neekskluzivnih prava

U polju Nomenklatura označava naziv primljenog licenciranog softvera, koji je izabran iz imenika Nomenklatura(u obliku elementa direktorija u polju Vrsta nomenklature vrijednost mora biti odabrana Usluge).

Prilikom popunjavanja polja Računi Pratite hipervezu do istoimenog obrasca i naznačite (za potrebe računovodstva i poreza):

  • račun troškova (97.21 “Ostali odgođeni troškovi”);
  • naziv troška budućih perioda, koji se bira iz istoimenog imenika ( 1C: Upravljanje trgovinom 8);
  • podjela troškova ( Odjel prodaje).

U obliku elementa direktorija Budući troškovi Pored imena, morate popuniti i sljedeće podatke:

  • vrsta rashoda za poreske svrhe ( Drugi);
  • vrsta aktive u bilansu stanja ( Ostala obrtna sredstva);
  • iznos RBP ( za referenciju);
  • postupak priznavanja troškova ( Po mjesecu);
  • datum početka i završetka otpisa (14.07.2015.-13.07.2018.);
  • račun troškova (44.01) i analitiku otpisa troškova.

Kao rezultat knjiženja dokumenta, bit će generirani sljedeći računovodstveni unosi (uključujući unose u resurse Iznos NU Dt I Iznos NU Kt):

Zaduživanje 60.01 Kredit 60.02 - za iznos avansne otplate davaocu licence prema ugovoru o licenci; Debit 97,21 Kredit 60,01 - za trošak softvera.

U julu 2015. godine, nakon obavljanja rutinske operacije Troškovi će uključivati ​​troškove softvera, obračunate za nepun mjesec na osnovu navedenih datuma početka i završetka otpisa. Od avgusta 2015. troškovi softvera će biti uključeni u mjesečne troškove u jednakim dijelovima.

Da biste provjerili da li je iznos troškova budućih perioda otpisan za računovodstveno i porezno računovodstvo (u našem primjeru ovi iznosi su isti), možete koristiti izvještaj Pomoć-obračun otpisa budućih troškova(Sl. 8). Izvještaju se pristupa iz obrasca pomoćnika za zatvaranje mjeseca pomoću dugmeta Pomoć i proračuni. Certifikat kalkulacije se također može generirati praćenjem hiperveze Otpis odgođenih troškova, i odabirom istoimene stavke menija.



Rice. 8. Potvrda o obračunu budućih troškova

IS 1C:ITS

Za više informacija o troškovima računarskih programa i baza podataka, pogledajte priručnik o porezu na dobit preduzeća iz odeljka „Porezi i doprinosi“.

Kupovina softvera za preprodaju

Računovodstveni tretman softvera kupljenog za preprodaju zavisi od uslova i oblika ugovora sa dobavljačem softvera. Na primjer, organizacija može kupovati i preprodavati kopije programa („kutije“) ili može distribuirati softverske proizvode u obliku prijenosa prava na korištenje intelektualnog vlasništva. Osim toga, organizacija može pružiti konsultantske i servisne usluge kao dio podrške softverskim proizvodima.

Ako su original ili kopije djela zakonito uvedeni u civilni promet na teritoriji Ruske Federacije njihovom prodajom ili drugim otuđenjem, dopuštena je daljnja distribucija originala ili primjeraka djela bez pristanka nosioca autorskog prava i bez isplata mu naknade (član 1272 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U praksi to znači da se prilikom kupovine i preprodaje kopija softvera između dobavljača i kupca zaključuje redovan ugovor o prodaji ili nabavci, a proizvod može biti CD sa snimljenim programom. U računovodstvu trgovačkog preduzeća, kupovina i prodaja kopija softvera se odražavaju u skladu sa opštim pravilima za računovodstvo robe (tj. korišćenjem računa 41 „Roba“) i ne izaziva poteškoće.

Ako organizacija stiče i preprodaje prava na kompjuterske programe, onda je dužna da zaključi ugovor o licenci sa davaocem licence (nosiocem autorskih prava). Uz pismenu saglasnost davaoca licence, organizacija preprodavača može, prema ugovoru o podlicenci, dati pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti (član 1238. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Može se zaključiti mješoviti ugovor između nosioca autorskih prava i preprodavača (ugovor o kupoprodaji primjeraka programa, koji istovremeno predviđa davanje prava korištenja programa). Odnosi strana u mješovitom sporazumu primjenjuju se u relevantnim dijelovima na pravila o ugovorima, čiji su elementi sadržani u takvom sporazumu (član 3. člana 421. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Obračunski postupak za prava na softver nabavljen radi preprodaje nije regulisan zakonom. Ekonomska literatura opisuje sljedeće opcije za obračun primljenog softvera:

  • korišćenje vanbilansnog računa;
  • korišćenjem računa 20 „Glavna proizvodnja“ (u ovom slučaju, na kraju izveštajnog perioda, na teretu računa 20 mogu ostati iznosi radova u toku);
  • koristeći račun 41 “Roba”.

Prema urednicima, računovodstvo neekskluzivnih prava u 1C: Računovodstvo 8 pomoću računa 41 je optimalno, jer ova metoda eliminira ručne operacije, pruža analitičko računovodstvo prenesenih prava i ne iskrivljuje izvješća. Profesor Državnog univerziteta Sankt Peterburga M.L. Pjatov u svom članku „Računovodstveno tumačenje pojma „robe“ u svjetlu četvrtog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije“ opravdava korištenje računa 41 za obračun neisključivih prava. Evo sljedećeg izvoda iz članka:

“Prema PBU 5/01, roba je dio zaliha stečenih ili primljenih od drugih pravnih ili pojedinci, a namijenjena je prodaji. Istovremeno, za potrebe ovog pravilnika, sljedeća imovina se uzima u računovodstvo kao zalihe:

- koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
- namijenjeno prodaji;
- koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.”

Shodno tome, jedina prigovora da se kupljeni setovi kopija programa odražavaju na računu 41 je da, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, organizacija stječe, prije svega, neekskluzivna prava na proizvod - objekt intelektualnog vlasništva. . Materijalni medij nije predmet ugovora, već samo pruža mogućnost obavljanja transakcija za prenos neisključivih prava.

Istovremeno, činjenica sticanja ovih prava u svrhu naknadne preprodaje u količinama (broju primjeraka) koji odgovaraju ovoj namjeni u potpunosti potvrđuje ekonomsku ulogu ove imovine kao proizvoda.

Prema paragrafu 7 PBU 1/98, računovodstveni sistem svake organizacije mora biti u skladu sa zahtjevom prioriteta sadržaja nad formom, prema kojem računovodstvo činjenica iz ekonomskog života mora uključivati ​​njihovu refleksiju „ne toliko na njihovim pravni oblik, koliki je ekonomski sadržaj činjenica i uslova poslovanja.”

Na osnovu ovog zahtjeva, računovodstvo kupljenih primjeraka intelektualnih proizvoda, na koje organizacije stiču neisključiva prava, može se organizirati na računu 41. Ova računovodstvena opcija mora biti ugrađena u računovodstvenu politiku organizacije.”

Primjer 4

Andromeda doo (korisnik licence), u okviru svojih trgovačkih aktivnosti, sklopila je ugovor o licenci sa davaocem licence ekskluzivnih prava na kompjuterski program Saturn, prema kojem je Andromeda doo, u svrhu dalje distribucije (na osnovu ugovora o podlicenci) , stiče neekskluzivna prava (licence) na ovaj program. Ugovor o licenci, kao i ugovor o podlicenci, zaključuju se na period od godinu dana.


Mjesečna naknada koja se plaća davaocu licence zavisi od broja licenci koje distribuira korisnik licence. Naknada koja se plaća davaocu licence za jednu licencu iznosi 25.000 rubalja. (bez PDV-a). Korisnik podlicencije plaća korisniku licence naknadu od 30.000 rubalja za svaku distribuiranu licencu. (bez PDV-a). Sve dozvole koje izdaje davalac licence su registrovane u posebnom informacioni sistem. Korisnik podlicencije, nakon što je primio avans od krajnjeg korisnika za softver, podnosi zahtjev za licencu od korisnika licence. Vlasnik licence dobija od davaoca licence registarski broj licence povezan sa krajnjim korisnikom i dokumente o plaćanju. Vlasnik licence zatim prenosi registarski broj licence i izdaje dokumente o plaćanju korisniku podlicencije.

Sa ovom šemom, preporučljivo je da nosilac licence vodi evidenciju o neekskluzivnim pravima koristeći 41 račun. Sticanje neisključivih prava se registruje u programu pomoću dokumenta Račun (akt, faktura) sa vrstom operacije Roba(Sl. 9).

Rice. 9. Obračun prijema neisključivih prava na račun 41

Nakon knjiženja dokumenta, generišu se računovodstveni unosi i evidencije za potrebe poreskog računovodstva:

Debit 41,01 Kredit 60,01 - za troškove licenci kupljenih od davaoca licence.

Ostvarivanje neisključivih prava se registruje ispravom Prodaja (akt, faktura) sa vrstom operacije Roba(Sl. 10).



Rice. 10. Računovodstvo realizacije neisključivih prava na računu 41

Nakon knjiženja dokumenta, računovodstveni unosi i evidencije će se generisati u posebnim izvorima za potrebe poreskog računovodstva:

Debit 90.02.1 Kredit 41.01 - za troškove licenci kupljenih od davaoca licence; Dugovanje 62.01 Kredit 90.01.1 - za iznos prihoda od prodaje neekskluzivnih prava.

Kako ispravno prikazati troškove licence u računovodstvenom i poreznom računovodstvu?

Na računovodstvenom računu 97 „Odloženi troškovi“ organizacija uzima u obzir stečena neekskluzivna prava, posebno na serverske licence i licence za 1C program. Period korišćenja softvera u dokumentima nije. Računovodstvena organizacija je utvrdila rok za korišćenje softvera na 5 godina.

U skladu sa čl. 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predmeti uključuju rezultate intelektualne aktivnosti i ekvivalentna sredstva individualizacije dobara, radova, usluga i preduzeća kojima je odobrena pravna zaštita.

Ekskluzivno pravo na rezultat intelektualne aktivnosti stvorene kreativnim radom u početku nastaje kod njegovog autora. Međutim, on može prenijeti ovo pravo na drugu osobu (član 3. člana 1228. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nosilac autorskog prava može raspolagati svojim isključivim pravom na rezultat intelektualne aktivnosti na bilo koji način koji nije u suprotnosti sa zakonom i suštinom takvog ekskluzivnog prava (klauzula 1 člana 1229 Građanskog zakonika Ruske Federacije), uključujući prijenos prava na korištenje djela - ugovor o licenci (član 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

Neisključiva prava korištenja rezultata intelektualne aktivnosti nematerijalnim sredstvima stečenim na osnovu ugovora o licenci ne priznaju se na osnovu klauzule 3 PBU 14/2007 „Nematerijalna imovina“.

Ako će se troškovi organizacije povezani sa sticanjem neekskluzivnih prava na korištenje softvera prema ugovorima o licenciranju koristiti u proizvodnji ili prodaji proizvoda (robe) ili za potrebe menadžmenta organizacije, troškovi njihovog sticanja priznaju se u računovodstvu kao rashodi. za redovne aktivnosti na osnovu klauzule 5 i klauzule 7 PBU 10/99 "Troškovi organizacije."

Prema paragrafu 19 PBU 10/99, rashodi se priznaju u bilansu uspjeha njihovom razumnom raspodjelom između izvještajnih perioda, ako rashodi uzrokuju primanje prihoda u više izvještajnih perioda i kada se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno definirati. ili se određuje posredno. Nadalje, rashodi se priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja (klauzula 18 PBU 10/99).

Prema klauzuli 65 Pravilnika o računovodstvu i Ruska Federacija, odobren naredbom br. 34n od 29. jula 1998. godine, troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode, iskazuju se u bilansu stanja u skladu sa uslovima za priznavanje imovine utvrđenim regulatornim zakonima. akta o računovodstvu, a podliježu otpisu po redu utvrđenom za otpis vrijednosti imovine ove vrste.

Što se tiče sticanja prava iz ugovora o licenci, ovaj postupak je predviđen člankom 39. PBU 14/2007. Konkretno, klauzula 39 PBU 14/2007 predviđa da nematerijalna ulaganja primljena na korištenje korisnik (imalac licence) uzima u obzir u procjeni utvrđenoj na osnovu iznosa naknade utvrđene ugovorom. U ovom slučaju, uplate za dato pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti ili sredstava individualizacije, izvršene u obliku periodičnih plaćanja, obračunate i plaćene na način i rokove utvrđene ugovorom, uključuje korisnik (imalac licence) u rashodima izvještajnog perioda. Uplate za dato pravo korišćenja rezultata intelektualne delatnosti ili sredstava individualizacije, izvršene u vidu fiksne jednokratne uplate, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama korisnika (imaoca licence) kao odloženi rashodi i podležu knjiženju. isključeno tokom trajanja ugovora.

Takođe je potrebno uzeti u obzir tačku 6.3.4 Računovodstvenog koncepta u tržišnu ekonomiju Rusija (odobren od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije i Predsjedničkog vijeća Instituta profesionalnih računovođa 29. decembra 1997.), u kojem se navodi da pri generiranju informacija u računovodstvu treba biti oprezan u prosudbama i procjenama koje se dešavaju u uslovima neizvjesnosti, tako da imovina i prihodi nisu precijenjeni, a obaveze i rashodi nisu potcijenjeni.

Za sumiranje informacija o troškovima nastalim u datom izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće periode, namijenjen je račun 97 „Budući rashodi“.

Ako se stečena neekskluzivna prava na softver koriste za predviđenu namjenu u više izvještajnih perioda, troškovi sticanja prava na njihovo korištenje mogu se u početku iskazivati ​​u računovodstvu pod 97 sa njihovim naknadnim zaduženjem na računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje). , opšti troškovi poslovanja) u postupku koji je organizacija utvrdila u svojim računovodstvenim politikama.

Prema klauzuli 7 PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“ (u daljem tekstu PBU 1/2008), prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije za određenu organizaciju i vođenja računovodstvenih evidencija, bira se jedan metod od nekoliko dozvoljenih od strane zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti u računovodstvu. Organizacija može samostalno razviti metodu računovodstva ako je, po određenom pitanju, regulatorna pravni akti Računovodstvene metode nisu uspostavljene.

Dakle, organizacija ima pravo da na računu 97 „Odloženi rashodi“ uzme u obzir troškove koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode. Ako ugovor o licenci ne precizira period korištenja softvera, tada ga u računovodstvu organizacija mora samostalno uspostaviti.

Pošto ste u računovodstvenoj politici vaše organizacije utvrdili period korišćenja softvera od 5 godina, troškovi licenci moraju biti uključeni u vaše troškove u jednakim mesečnim ratama za 5 godina.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 97 Kredit 60 (76)

Kao odgođeni troškovi odražavaju se troškovi povezani sa sticanjem prava na korištenje softvera.

Kao rashodi se priznaju:

Debit 20 (26, 44) Kredit 97

Dio rashoda koji pripada izvještajnom periodu je otpisan.

Poresko računovodstvo

Za potrebe poreza na dobit, troškovi vezani za sticanje neekskluzivnih prava na softver se uzimaju u obzir na osnovu st. 26 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije.

Metodom obračuna na osnovu čl. 1. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac i (ili) drugi oblik plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe članova 318-320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova transakcija.

Ako ugovor ne sadrži uslove o periodu nastanka rashoda, a odnos prihoda i rashoda se ne može jasno definisati, onda se rashodi samostalno raspoređuju.

Dakle, organizacija samostalno određuje period tokom kojeg će se troškovi sticanja neekskluzivnih prava na korišćenje softvera ravnomerno uzimati u obzir za potrebe poreza na dobit (pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.02.2011. N 03-03- 06/1/52, od 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, od 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 30.09. 2010 N 16-15/ [email protected]). Štaviše, mora biti uspostavljena procedura za određivanje takvog roka računovodstvena politika organizacije za poreske svrhe.

Napominjemo da u skladu sa stavom 4. čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije, period na koji je zaključen ugovor o licenci ne može biti duži od perioda važenja isključivog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije. Ako u ugovoru o licenci nije određen period njegovog važenja, smatra se da je ugovor zaključen na pet godina, osim ako Građanskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

S obzirom da period korišćenja kupljenog softverskog proizvoda određujete na 5 godina, onda tokom ovih 5 (pet) godina ove troškove treba ravnomerno uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit.

Stručnjaci iz Službe pravnog savjetovanja Bulatov Sergey, Elena

Yu.V. Kapanina, ovlašteni porezni savjetnik

Kupujemo i distribuiramo softver

Kako odraziti nabavku i dalju distribuciju kompjuterskih programa u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Računari su postali sastavni dio naših života, uključujući i profesionalnu sferu. Zbog toga mnoge kompanije sada kupuju softverske proizvode kako za sebe tako i za dalju distribuciju. Inače, računovodstvena procedura direktno zavisi od toga šta tačno kompanija radi – kupuje i prodaje „upakirane“ softverske proizvode ili stiče i daje prava na korišćenje računarskih programa po licencnim (podlicencnim) ugovorima. Art. 1272, sub. 2 str.2 čl. 1270, str. 1, 2 žlice. 1286 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

U ovom članku ćemo se osvrnuti na karakteristike izvršenja ovih transakcija, a baviti se i računovodstvenim i poreznim računovodstvom.

Kako dobiti pravo na korištenje softvera

Po analogiji sa pravom svojine, isključivo pravo na kompjuterski program pripada njegovom autoru (nosiocu autorskog prava) Art. 1226 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Nositelj autorskih prava (davac licence) može raspolagati svojom intelektualnom svojinom na bilo koji način, uključujući i dodjeljivanje prava korištenja programa drugim licima (primateljima licence), zaključivši s njima ugovor o licenci. klauzula 1 čl. 1233, stav 1, čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Odnosno, ugovor o licenci (ili licenca, kako se to ponekad naziva) je dodjela prava korištenja. Nakon njegovog zaključenja, nosilac autorskog prava ostaje vlasnik ekskluzivnog prava na prenesenom objektu par. 2 str.1 čl. 1233 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

KAŽEMO UPRAVU

Ugovor o podlicenci mora sadržavati uslov o naknadi ili postupak za njeno utvrđivanje, osim ako ugovor izričito ne predviđa da je to besplatno klauzula 5 čl. 1235 Građanski zakonik Ruske Federacije; tačka 13.6 Uredbe.

Ako postoji pismena saglasnost nosioca autorskog prava (može se dati iu samom ugovoru o licenci i zasebno) klauzula 17 Rešenja Plenuma Vrhovnog suda br. 5, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda br. 29 od 26. marta 2009. godine (u daljem tekstu Rešenje)) vlasnik licence može stečeno pravo korištenja programa dati trećim licima tako što sa njima sklapa tzv. podlicencne ugovore klauzula 1 čl. 1238 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, podlicencnom transakcijom, korisniku podlicence može se dodijeliti pravo korištenja licenciranog objekta samo u granicama i na načine koji su mu bili predviđeni glavnim ugovorom o licenci. klauzula 2 čl. 1238 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ovo se odnosi i na period važenja ugovora o podlicenci - ne može biti duži od perioda važenja ugovora o licenci. klauzula 3 čl. 1238 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovor o licenci mora navesti kako će se softver koristiti subp. 2 klauzula 6 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, korisniku licence može se dodijeliti pravo na:

  • <или>reproducirati (tj. samostalno proizvoditi kopije programa) i distribuirati program;
  • <или>samo distribuirati program (pravo na reprodukciju se ne prenosi i kopije programa se kupuju od nosioca autorskih prava).

Dodjela prava po licencnom ugovoru

Prilikom zaključivanja ugovora o podlicenci u potpunosti će se primjenjivati ​​računovodstveni postupak opisan u nastavku.

Računovodstvo prilikom stjecanja prava korištenja programa

PDV Davanje prava korišćenja računarskog programa na osnovu ugovora o licenci ne podleže PDV-u subp. 26 klauzula 2 čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije. Odnosno, prilikom kupovine licence korisniku licence se ne plaća PDV i ne izdaje se račun. subp. 1 tačka 3 čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije.

Porez na prihod. Prilikom zaključivanja ugovora o licenci (podlicenci) ne prenosi se isključivo pravo na rezultat intelektualne djelatnosti par. 2 str.1 čl. 1233 Građanskog zakonika Ruske Federacije, što znači da korisnik licence ne posjeduje nematerijalnu imovinu koja se amortizira Dopis Ministarstva finansija od 25.11.2008.godine broj 03-03-06/1/649.

Troškovi u vidu naknade po licencnom (podlicencnom) ugovoru uključeni su u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju subp. 26, , 49 tačka 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Ne bi trebalo biti poteškoća sa periodičnim plaćanjima tokom trajanja ugovora o licenci (podlicenci). Odgovarajući iznos naknade priznaje se kao rashod posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda na koji se odnosi. klauzula 1, pod. 3 stav 7 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije.

Postavljaju se pitanja ako ugovor predviđa plaćanje naknade za licencu u obliku jednokratne uplate. Može li se ovaj iznos uzeti u obzir kao „profitabilni“ trošak kao paušalni iznos ili ga treba priznati na proporcionalnoj osnovi tokom trajanja ugovora? Ali šta ako ugovor ne precizira njegov rok važenja?

Ministarstvo finansija smatra da troškove treba ravnomjerno otpisivati ​​tokom trajanja ugovora. Ali službenici nemaju jasno mišljenje o periodu raspodjele ovih troškova u situaciji kada u ugovoru o licenci (podlicenci) nije preciziran rok njegovog važenja. U nekim dopisima Ministarstvo finansija navodi da u ovom slučaju imalac licence (podlicencirani) može samostalno odrediti rok za otpis troškova, vodeći računa o principu jednoobraznosti i Dopis Ministarstva finansija od 18.03.2014. godine broj 03-03-06/1/11743 od 18.03.2013. godine broj 03-03-06/1/8161. U drugima se zasniva na normi Građanskog zakonika Ruske Federacije, koja kaže da ako trajanje njegovog važenja nije navedeno u ugovoru o licenci, onda se smatra zaključenim na 5 godina. klauzula 4 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Shodno tome, otpis troškova bi trebao trajati pet godina. Dopis Ministarstva finansija od 23.04.2013. godine broj 03-03-06/1/14039, od 02.02.2011. godine broj 03-03-06/1/52.

Ali sudije smatraju da kompanija ima pravo da uzme u obzir troškove sticanja licence za korišćenje softverskog proizvoda u isto vreme čak i u slučaju kada je ugovor:

  • određuje se rok važenja licence Rješenje AS PA od 13.10.2015. godine broj F06-1371/2015; AS MO od 13. aprila 2015. godine broj F05-3419/2015; POP FAS od 18.03.2014.godine broj F05-1208/2014.;
  • period korišćenja prava nije definisan Rezolucija Federalne antimonopolske službe regiona Severni Kazahstan od 16. avgusta 2011. br. A63-6159/2009-C4-20;
  • navedeno je da se pravo korištenja softvera prenosi na neograničeno vrijeme Rješenje Federalne antimonopolske službe ZSO od 05.11.2013. godine broj A27-17463/2012.

Uzimajući u obzir nedostatak konsenzusa u Ministarstvu finansija o ovom pitanju, kao i uzevši u obzir stav sudova, smatramo da društvo ima pravo da samostalno uspostavi postupak obračuna takvih troškova, ugrađujući ga u svoju poresko računovodstvenu politiku.

Imajte na umu da ako se u ugovoru o licenci navodi činjenica prijenosa prava sa nosioca autorskih prava na njihovog sticaoca, tada je za dokumentovanje troškova sticanja prava na korištenje softvera ugovor sasvim dovoljan i poseban čin prihvatanja i prijenosa prava nisu potrebna. Dopis Ministarstva finansija od 04.05.2012. godine broj 03-03-06/1/225 od 04.05.2012. godine broj 03-03-06/1/226. Akt (faktura) će biti potrebno sastaviti samo za prijenos kopije softvera. Međutim, ugovor o licenci može biti drugačije formulisan. Može se reći da se davalac licence obavezuje da obezbedi pravo korišćenja softvera u određenom trenutku, koji se neće poklopiti sa datumom potpisivanja ugovora. Tada se činjenica davanja prava evidentira u relevantnom aktu.

Ako, prema uslovima ugovora o licenci, kompanija ima pravo da samostalno proizvodi kopije programa, onda se troškovi njihove proizvodnje (na primjer, materijalni troškovi i troškovi rada) također mogu uzeti u obzir u poreznim rashodima x Art. 253 Poreski zakon Ruske Federacije.

USN. Kao i kompanije opšteg režima, troškovi pojednostavljivača vezani za sticanje prava na korišćenje softverskog proizvoda nisu uključeni u troškove nabavke nematerijalne imovine, jer se ekskluzivno pravo na nju ne prenosi. Plaćanja licence za program mogu se uzeti u obzir u poreznim rashodima kada se primjenjuje pojednostavljenje „prihod-rashod“, bez obzira na to da li su periodične prirode subp. 32 klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije ili plaćeno u paušalnom iznosu subp. 2.1, 19 klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. Troškovi se moraju uzeti u obzir tokom perioda njihovog plaćanja klauzula 2 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Računovodstvo. Prilikom kupovine licenciranog softvera, računovođa će morati da koristi svoju profesionalnu prosudbu, budući da postoji nekoliko pristupa odrazu licenci u računovodstvu i izvještavanju.

Neki stručnjaci smatraju da se pravo korištenja programa može priznati kao nematerijalna imovina (ako će se program koristiti duže od 12 mjeseci). Budući da su u ovom slučaju, u principu, ispunjeni uslovi potrebni za prihvatanje objekta u računovodstvo kao nematerijalne imovine u skladu sa PBU 14/2007. klauzula 3 PBU 14/2007. Uključujući uslov da organizacija mora imati pravo na primanje ekonomske koristi od upotrebe sredstva subp. “b” klauzula 3 PBU 14/2007. U ovom slučaju, ovo pravo je potvrđeno ugovorom o licenci. Ovim pristupom sredstvo se uzima u obzir po stvarnom trošku, odnosno na osnovu svih troškova njegove nabavke. pp. 6, 8 PBU 14/2007. I u budućnosti, njegov trošak se otplaćuje kroz amortizaciju tokom njegovog korisnog vijeka trajanja član 23 PBU 14/2007.

Drugi dio stručnjaka smatra da se plaćanja za dato pravo korištenja, predviđena licencnim (podlicencnim) ugovorom, uzimaju u obzir na sljedeći način: par. 2 klauzula 39 PBU 14/2007:

  • <если>naknada za licencu se utvrđuje u vidu periodičnih plaćanja (na primjer, mjesečno, tromjesečno ili godišnje), zatim u troškovima izvještajnog perioda (odnosno paušalno u periodu na koji se odnose);
  • <если>naknada se utvrđuje u vidu fiksne jednokratne isplate, zatim kao odloženi rashodi (na isti račun 97) sa naknadnim otpisom tokom perioda važenja ugovora o licenci (podlicenci). Ukoliko rok važenja ugovora o licenci koji potpisuju strane nije određen, troškovi dobijene licence moraju se otpisati kao rashod u roku od 5 godina. klauzula 4 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Odgođeni troškovi se iskazuju u bilansu stanja Dopis Ministarstva finansija od 27.01.2012.godine broj: 07-02-18/01; Prilog dopisu Ministarstva finansija od 29.01.2014. godine broj 07-04-18/01:
  • <или>u odeljku I „Stalna imovina“, ako je period za otpis ovih troškova duži od 12 meseci nakon datuma izveštavanja i podaci o njima su materijalno značajni klauzula 11 PBU 4/99; Dopis Ministarstva finansija od 24.01.2011.godine broj 07-02-18/01. Da biste to učinili, možete samostalno kreirati liniju "Odgođeni troškovi" ili "Licenciran program";
  • <или>u dijelu II" Obrtna sredstva» na liniji “Akcije” član 20 PBU 4/99, ako je period njihovog otpisa kraći od 12 mjeseci.

Računovodstvo prilikom davanja prava korištenja programa korisniku podlicencije

PDV Kao što smo već napomenuli, pružanje prava na korištenje računarskog programa po licencnom ugovoru ne podliježe PDV-u subp. 26 klauzula 2 čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije. Ova pogodnost se može primijeniti i na naknadno dodjeljivanje prava prema ugovoru o podlicenci, ako ispunjava sve zahtjeve Građanskog zakonika Ruske Federacije za ugovor o licenci klauzula 5 čl. 1238 Građanski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 21.10.2014.godine broj 03-07-03/52967 od 01.04.2014.godine broj 03-07-14/14317 od 09.12.2010.godine broj 03-07-11/482 ; Federalna poreska služba za Moskvu od 17. juna 2011. godine br. 16-15/59063. Istovremeno, prenos materijalnog medija na kojem je program snimljen takođe ne podleže PDV-u, ali pod uslovom da se njegov trošak uračuna u cenu prava prenetih po ugovoru.

No, i pored objašnjenja Ministarstva finansija, poreznici i dalje pokušavaju da podlicencne ugovore reklasificiraju u kupoprodajne ugovore i uskrate olakšice za PDV. Zauzvrat, sudovi potvrđuju da ugovori o podlicenci podliježu olakšicama na PDV Rješenja 15 AAS od 14.02.2015. godine broj A53-25093/2013, od 02.11.2015. godine broj 15AP-24107/2014; AS SKO od 14.11.2014.godine broj A53-25097/2013. Pri tome sudije uzimaju u obzir da:

  • postoji ugovor o licenci, prema kojem korisnik licence ima pravo korištenja računarskog programa, uključujući i pravo da ga distribuira krajnjim korisnicima;
  • predmet podlicencnog ugovora je upravo pravo na korišćenje softvera u obimu utvrđenom ugovorom o licenci;
  • kopija programa nije proizvod, a njegovo pružanje je samo način da se ispuni licencni (podlicencni) ugovor.

Međutim, sud može podržati porezne organe, na primjer, zbog neslaganja između metoda korištenja kompjuterski program po licencnim i podlicencnim ugovorima. Na primjer, u jednom slučaju Rešenje 17 AAS od 18.02.2014. br. 17AP-16701/2013-AKu korisniku podlicencije je dodijeljeno drugačije pravo (pravo na reprodukciju softvera) nego što je predviđeno ugovorom o licenci (pravo na distribuciju). Na osnovu ovoga, sud je zaključio da ugovor nije podlicencni ugovor, što znači da se ne može primijeniti olakšica PDV-a. subp. 26 klauzula 2 čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ako licencni (podlicencni) ugovor, pored pružanja prava na korištenje programa, sadrži, na primjer, obavezu prenosioca da održava softver (ili njegovu implementaciju, adaptaciju itd.), onda će ovaj ugovor biti pomiješan klauzula 3 čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije. A poreznici insistiraju na tome da davanje prava na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti na osnovu mješovitog sporazuma podliježe PDV-u Dopis Ministarstva finansija od 01.04.2014. godine broj 03-07-14/14317, od 07.10.2010. godine broj 03-07-07/66; Federalna poreska služba za Moskvu od 10. marta 2009. godine br. 16-15/020629.

Istovremeno, sudije takođe smatraju da ako, prema ugovoru o licenci, kompanija obezbedi svoje druge ugovorne strane plaćene usluge, tada je davanje prava po takvom ugovoru podložno PDV-u Odluka Vrhovnog suda od 30. septembra 2015. godine br. 305-KG15-12154. Stoga, kako bi se izbjegli sporovi sa inspektorima, ima smisla zaključiti posebne ugovore: licencni (podlicencni) ugovor za dodjelu prava korištenja i ugovor za pružanje pratećih usluga.

Međutim, ako se ažuriranje programa ili druga softverska podrška ne može kvalificirati kao usluge od klauzula 5 čl. 38 Poreski zakon Ruske Federacije, tada se olakšica PDV-a može primijeniti na cijeli ugovor. Tako je u jednom slučaju, uzevši stranu organizacije, sud konstatovao da su prema sporazumu ažuriranja programa samostalan rezultat intelektualne aktivnosti i kao posljedica toga samostalan objekt isključivih prava. Dakle, kontroverzni program također podliježe olakšicama na PDV. Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 11. juna 2013. br. A40-130312/12-140-876.

Porez na prihod. Naknada predviđena ugovorom o podlicenci se obračunava ili kao prihod od prodaje ili klauzula 1 čl. 249 Poreski zakon Ruske Federacije, ako je ova vrsta djelatnosti obična za kompaniju, ili kao vanposlovni prihod klauzula 5 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.

Periodične isplate licence se priznaju poslednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda na koji se odnose subp. 3 str.4 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije.

Kada je potrebno priznati prihod za oporezivanje prilikom plaćanja paušalne naknade za licencu? Ako ugovor o podlicenci važi za više izveštajnih (poreskih) perioda, tada se prihodi od davanja prava ravnomerno uzimaju u obzir tokom perioda njegovog važenja klauzula 2 čl. 271 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 25.07.2012.godine broj 03-03-06/1/358 od 20.07.2012.godine broj 03-03-06/1/354.

USN. Prihodi u obliku naknade za licencu priznaju se u poreskom računovodstvu tek nakon prijema odgovarajućeg iznosa od korisnika podlicencije. klauzula 1 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Računovodstvo. Pokažimo na primjeru koji se unosi mogu izvršiti u računovodstvu (koristeći jedan od pristupa prepoznavanju licencnog programa).

Primjer. Obračun po prijemu i dalje davanje prava korišćenja

/ stanje / Preduzeće je, na osnovu ugovora o licenci sa nosiocem autorskih prava od 11. januara 2016. godine, steklo licencu za korišćenje računarskog programa. Pravo korištenja se prenosi u trenutku potpisivanja ugovora. Period ugovora je 4 godine. Iznos naknade za licencu za korišćenje prava je 576.000 RUB. Plaća se u jednom paušalnom iznosu.

Zatim, prema ugovoru o podlicenci od 02.01.2016. godine, pravo korišćenja se daje trećem licu. Period ugovora je 3 godine. Naknada za korišćenje prava iznosi 324.000 rubalja. i plaća se u jednom paušalnom iznosu.

/ rješenje / Napravite ožičenje ovako.

Sadržaj rada Dt CT Količina, rub.
Od dana zaključenja ugovora o licenci
Naknade za licencu se odražavaju u odloženim troškovima 576 000
Na dan uplate naknade za licencu
Prenesena naknada za licencu 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima radova” 51 “Tekući račun” 576 000
Dio odloženih troškova je otpisan
(576.000 RUB / 4 godine / 12 mjeseci)		 44 “Troškovi prodaje” 97 “Odloženi troškovi” 12 000
Ako davanje prava na korišćenje softvera nije jedna od delatnosti preduzeća, rashodi se iskazuju na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračunu „Ostali rashodi“
Na dan prijema naknade po ugovoru o podlicenci
Primljena nagrada se odražava 51 “Tekući račun” 324 000
Mjesečno posljednjeg dana tekućeg mjeseca tokom trajanja ugovora
Dio naknade je uključen u prihod tekućeg perioda
(324.000 RUB / 3 godine / 12 mjeseci)		 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” 90 “Prodaja”, podračun “Prihodi” 9 000
Ukoliko davanje prava nije vrsta delatnosti privrednog društva, prihodi se iskazuju na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračunu „Ostali prihodi“

Karakteristike kupovine i prodaje programa putem Interneta

Po pravilu, ugovor o licenci mora biti zaključen u pisanoj formi. Uostalom, nepoštivanje pismene forme povlači za sobom ništavost ugovora o licenci i par. 1 stavka 2 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, u situaciji kada kompanija sklopi licencni (podlicencni) ugovor koji su potpisale dvije strane, a zatim preuzme program putem interneta na web stranicu nosioca autorskih prava (korisnika licence), računovodstvo se neće razlikovati od gore opisane procedure (tamo je oslobođenje od PDV-a i nema problema sa dokumentacijom troškova).

Međutim, ugovor o licenci za izdavanje licence može se zaključiti i na pojednostavljen način u obliku ugovora o pridruživanju, čiji se uslovi mogu navesti u elektronskom obliku. klauzula 5 čl. 1286, stav 2 čl. 434 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ovo je zgodno u situaciji kada se program preuzima na web stranici vlasnika autorskih prava, a strane nemaju mogućnost potpisati ugovor o licenci na papiru. Tada se ugovor o licenci smatra zaključenim (i pisani oblik je ispoštovan) od trenutka kada korisnik počne koristiti program klauzula 5 čl. 1286 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, uslovi elektronskog ugovora moraju definisati šta se podrazumeva pod početkom korišćenja. Na primjer, na web stranici nosioca autorskih prava može biti naznačeno da je ugovor o licenci zaključen u trenutku instalacije (instalacije) programa na korisnikov računar ako korisnik prihvati navedene uvjete. Za potrebe PDV-a važan je trenutak sklapanja ugovora o licenci u elektronskom obliku. Uostalom, uslov za primjenu oslobođenja od PDV-a je postojanje licencnog ugovora u trenutku dodjele prava na korištenje programa. Dopis Ministarstva finansija od 21.10.2014. godine broj 03-07-03/52967. Shodno tome, u gornjem primjeru možemo reći da je u trenutku dodjele prava zaključen ugovor o licenci. To znači da se primjenjuje i oslobađanje od PDV-a.

Budući da nema potpisanog ugovora, teško je dokumentovati troškove kupovine programa putem interneta. Ministarstvo finansija smatra da primarni izvor u ovom slučaju može biti email dobavljača kojim se potvrđuje davanje prava na korištenje programa, kao i uplatnica (ili bankovni izvod) kojom se potvrđuje uplata naknade za licencu. Dopis Ministarstva finansija od 28.09.2011.godine broj 03-03-06/1/596 od 05.03.2011.godine broj 03-03-06/1/127.

U takvoj situaciji postoji mala posebnost u računovodstvu. Ako rok važenja ugovora o elektronskoj licenci nije određen, onda važi pravilo Građanskog zakonika Ruske Federacije klauzula 4 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije petogodišnji rok se ovdje ne primjenjuje tačka 38.2 Odluke. Dakle, u računovodstvu preduzeće može samostalno utvrditi period korišćenja ovog programa (preporučljivo je opravdati i dokumentovati ovaj period) i u tom periodu otpisati troškove dobijene licence (ako je njihov iznos značajan).

Prodaja “upakiranih” softverskih proizvoda

Kompanija može distribuirati kopije programa (ovo su kopije programa u bilo kojem materijalni oblik, kao što su CD i par. 2 str.1 čl. 1268 Građanskog zakonika Ruske Federacije) bez zaključivanja ugovora o licenci (podlicenci).

Istovremeno, uslovi licencnog ugovora (licenca za pakovanje) navedeni su na pakovanju proizvoda kopije programa. klauzula 5 čl. 1286 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Njegove strane su nosilac autorskih prava i korisnik. Kompanija koja kupi kopiju programa ne za vlastitu upotrebu, već za preprodaju trećoj strani, nije strana u ovom licencnom ugovoru, ali tačka 38.2 Odluke. To znači da pri kupovini fizičkog medija sa programom, na čijem pakovanju je naveden ugovor o licenci, preprodavačka organizacija ne stiče pravo korištenja ovih programa, već kupuje i prodaje proizvod. Dakle, kompanija sklapa redovan kupoprodajni ugovor i sa prodavcem i sa krajnjim korisnikom.

.

USN. Pojednostavljeni prihod od prodaje kupljene robe priznaje se kao prihod na dan uplate kupcu klauzula 1 čl. 346.15, stav 1 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. Prilikom primjene pojednostavljenja „prihoda i rashoda“, troškovi kupovine primjeraka programa uzimaju se u obzir za oporezivanje ako su programi subp. 23 klauzula 1 čl. 346.16, subd. 2 str.2 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije:

  • implementirano;
  • plaćeno dobavljaču.

Ali nije potrebno čekati da kupac plati prodatu robu da bi se obračunali „pojednostavljeni“ troškovi za kupovinu te robe. Odnosno, takve troškove možete uzeti u obzir nakon stvarnog prijenosa robe kupcu, bez obzira da li su plaćeni ili ne Dopis Ministarstva finansija od 17.02.2014. godine broj 03-11-09/6275 (upućen Federalnoj poreskoj službi na korišćenje u radu poreskih organa dopisom od 18.03.2014. godine broj GD-4 -3/4801@); Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 29. juna 2010. godine broj 808/10.

Računovodstvo. U računovodstvu vršiti ista knjiženja kao i za redovnu prodaju robe.

Ako korisnik licence ili podlicence koristi predmet licence (podlicence) na način koji nije predviđen ugovorom o licenci, bilo nakon raskida ugovora, bilo bez saglasnosti nosioca autorskog prava, tada će prekršilac biti odgovoran za autorsko pravo držač klauzula 1 čl. 1229, stav 3 čl. 1237 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, u slučajevima povrede ekskluzivnog prava, nosilac autorskog prava može zahtijevati od prekršioca Art. 1301, sub. 3 klauzula 1, čl. 3 čl. 1252 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

  • <или>kompenzacija za gubitke;
  • <или>isplata naknade u iznosu od 10 hiljada do 5 miliona rubalja. (iznos utvrđuje sud);
  • <или>isplata naknade u iznosu dvostruke cijene primjeraka djela ili u iznosu dvostruke vrijednosti prava korištenja djela.

Osim toga, ako se pravo korištenja softvera dodijeli trećoj strani prema podlicencnom ugovoru bez saglasnosti nosioca autorskog prava, korisniku licence može biti izrečena administrativna kazna. Art. 7.12 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije; klauzula 1 čl. 1259 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

  • za organizaciju - od 30 do 40 hiljada rubalja;
  • za službenike i samostalne poduzetnike - od 10 do 20 hiljada rubalja.

U takvoj situaciji, korisnik podlicencije možda neće priznati troškove kupovine softvera za potrebe poreza na dobit (STS). Dopis Ministarstva finansija od 13.01.2015. godine broj: 03-11-06/2/69433.

Organizacija na OSNO. Kako pravilno otpisati troškove isporuke finansijski izvještaji elektronskim putem ako Izvođač izdaje dokument Potvrdu o prenosu i prijemu („Neekskluzivna prava korišćenja mogućnosti registracije jednog odgovornog zaposlenog u sistemu „SBC++ EO“ za korporativnu licencu“) u iznosu od 500 rubalja??? Da li je u ovom slučaju potrebno koristiti vanbilansni račun????

Organizacija može samostalno uspostaviti proceduru raspodjele budućih troškova tokom trajanja ugovora (ravnomjerno, srazmjerno obimu proizvodnje, primljenom prihodu itd.).

Prava na licencu primljena na korišćenje prema ugovoru o licenci treba da se evidentiraju na vanbilansnim računima ako se ukupan iznos naknade davaoca licence (iznos plaćanja licence) može tačno izračunati. Ako nije, nemojte uključiti ovu stavku u vanbilansne račune. Ovo se može desiti, posebno:

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u preporuci Glavbukh sistema.

Jedan od bitnih uslova ugovora o licenci je visina naknade za licencu. Proceduru za njihov obračun utvrđuju davalac licence i korisnik licence ugovorom. To je navedeno u stavu 5 člana 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Konkretno, uplate za licence mogu se prenijeti na:

  • jednokratni fiksni iznosi (paušalni iznos);
  • periodična fiksna ili procentualna plaćanja (autorske naknade);
  • kombinovana (mešovita) plaćanja (kombinacija tantijema i paušalnog plaćanja).

Takvi oblici naknade predviđeni su zakonom, na primjer, za plaćanje prava na korištenje djela zaštićenih autorskim pravima: kreativnih i naučnih radova, kompjuterskih programa (član 4. člana 1286. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, analogno, ovi se obrasci mogu primijeniti i na ugovore o licenciranju za druge vrste intelektualne svojine (i klauzula 1. člana 424. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumentovanje

Dokumentirajte činjenicu stjecanja prava po ugovoru o licenci u dokumentu u bilo kojem obliku, za to ne postoji jedinstveni obrazac. Glavna stvar je da sadrži sve obavezne detalje navedene u dijelu 2. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Na primjer, ovo može biti akt prihvatanja i prijenosa prava intelektualne svojine. Ovaj postupak slijedi iz dijela 1. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Ako ugovor o licenci navodi drugačiji postupak i uslove za prenos prava korišćenja, onda nije potrebno sastavljati potvrdu o prenosu i prihvatanju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. maja 2012. br. 03- 03-06/1/226).

Računovodstvo

Cijena objekta primljenog na korištenje utvrđuje se na osnovu visine naknade davaoca licence utvrđene za cijeli period važenja ugovora o licenci. Odnosno, na osnovu ukupnog iznosa plaćanja licence. Ovaj postupak utvrđen je stavom 39. PBU 14/2007.

Vlasnik licence ne naplaćuje amortizaciju na intelektualnu svojinu, pravo korišćenja koje je dobio na osnovu ugovora o licenci. To radi davalac licence. Ova procedura je uspostavljena paragrafom 38 PBU 14/2007.

Ako organizacija, na osnovu ugovora o licenci, stekne pravo korištenja tuđe intelektualne svojine, mora u svom računovodstvu iskazati:

  • troškovi u vidu naknade davaocu licence (plaćanja licence);
  • ostali troškovi u vezi sa zaključivanjem i izvršenjem ugovora o licenci.

Računovodstvo: autorske naknade

U računovodstvu, naknade za licencu odražavaju kao trošak na mjesečnom nivou. Priznajte troškove bez obzira da li se plaćanje prenosi ili ne. Ova naredba proizlazi iz paragrafa i PBU 10/99.

Odrazite autorske naknade na sljedeći način:

  • odloženi troškovi, ako organizacija plaća fiksni iznos odjednom za pravo korištenja predmeta intelektualne svojine;
  • tekući troškovi ako organizacija vrši periodična plaćanja za pravo korištenja intelektualnog vlasništva.

Ovaj postupak slijedi iz stava 39 PBU 14/2007 i stavka 18 PBU 10/99.

Istovremeno, u zavisnosti od svrhe korišćenja intelektualne svojine, odražavaju:

  • ili troškovi za redovne aktivnosti, ako se predmet koristi u preduzetničku aktivnost(na primjer, zaštitni znak se primjenjuje na prodate proizvode) ();
  • ili druge troškove ako se predmet koristi u neproizvodne svrhe (na primjer, autorsko djelo je objavljeno u korporativnom časopisu) (klauzula 11 PBU 10/99).

U računovodstvu izvršite sljedeće unose:

Debit 97 Kredit 76
– uzima se u obzir fiksna jednokratna naknada za pravo korišćenja predmeta intelektualne svojine;

Debit (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredit 76
– uzimaju se u obzir periodične uplate za pravo korišćenja intelektualne svojine;

Debit 19 Kredit 76
– PDV se odražava na troškove u vezi sa korišćenjem predmeta intelektualne svojine (za spisak intelektualne svojine, plaćanja licence za pravo korišćenja koji podležu PDV-u, videti tabelu).

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Plaćanja po licenci koja se vode kao odgođeni troškovi treba početi da se otpisuju odmah nakon početka korištenja objekta. Organizacija samostalno uspostavlja proceduru za otpis troškova. Na primjer, organizacija može ravnomjerno otpisati jednokratnu jednokratnu uplatu tokom perioda na koji je zaključen ugovor o licenci. Donesite takvu odluku po nalogu direktora. Ispravite odabranu opciju za otpis budućih troškova u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe (klauzula i PBU 1/2008, pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. januara 2012. br. 07-02-06/5). U ovom slučaju izvršite ožičenje:

Debit 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Kredit 97
– dio fiksne jednokratne uplate za pravo korištenja intelektualne svojine otpisan je kao rashod.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Računovodstvo: ostali rashodi

Prilikom sticanja prava intelektualne svojine, korisnik licence može imati dodatne troškove vezane za zaključivanje ugovora o licenci (ako ugovor ne prenosi tu odgovornost na davaoca licence). To uključuje, posebno:

  • troškovi ovjere dokumenata;
  • troškovi plaćanja patentnih, državnih i drugih taksi za registraciju ugovora o licenci ili njegovu izmenu.

Situacija: ko snosi trošak plaćanja naknade (državne, patentne) za registraciju ugovora o licenci: davalac licence ili korisnik licence (mod = 112, id = 51894)

Strane se moraju međusobno dogovoriti o ovom pitanju, na primjer, prilikom sklapanja ugovora o licenci. Zakonodavstvo ne dodeljuje ovu obavezu nijednoj strani u transakciji za prenos (primanje) neekskluzivnih prava na intelektualnu svojinu.

Shodno tome, i davalac licence i korisnik licence mogu registrovati ugovor o licenci.

Shodno tome, obaveza plaćanja naknade može se prenijeti na davaoca licence ili licence, jer ovu naknadu plaća organizacija koja je podnijela zahtjev za pravno značajne radnje.

Takvi troškovi se odnose na cijeli rok trajanja ugovora (na primjer, obaveze), pa ih je potrebno rasporediti. Odraziti ih kao dio odgođenih troškova na računu 97 „Odgođeni rashodi“ (Upute za kontni plan i klauzula 18 PBU 10/99). Uradite sljedeće ožičenje:

Debit 97 Kredit 76 (60, 70, 68, 69...)
– u odloženim troškovima se odražavaju troškovi u vezi sa sticanje prava na korišćenje intelektualne svojine.

Za više informacija o tome kako odražavati državnu pristojbu za registraciju ugovora o licenci u računovodstvu, ako je ova odgovornost dodijeljena korisniku licence, pogledajte Kako odražavati državnu pristojbu u računovodstvu.

Računovodstvo: otpis odloženih troškova

Organizacija može samostalno uspostaviti proceduru raspodjele budućih troškova tokom trajanja ugovora (ravnomjerno, srazmjerno obimu proizvodnje, primljenom prihodu itd.). Ispravite odabranu opciju u računovodstvenoj politici (klauzula i PBU 1/2008, pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. januara 2012. br. 07-02-06/5). Prilikom otpisa troškova izvršite sljedeće unose:

Debit 20 (26, 44, 91-2) Kredit 97
– odgođeni rashodi (njihov dio) su rashodi.

Ako su troškovi vezani za sticanje prava beznačajni (u poređenju sa naknadama za licencu), mogu se uzeti u obzir istovremeno na osnovu principa racionalnosti (klauzula 6 PBU 1/2008). Kriterijum materijalnosti odredite sami i odrazite ga u računovodstvene politike za potrebe računovodstva (klauzula, PBU 1/2008).

Računovodstvo: bilansno računovodstvo

Prava intelektualne svojine stečena za korišćenje na osnovu ugovora o licenci treba da se evidentiraju na vanbilansnim računima. Ovaj postupak je uspostavljen paragrafom PBU 14/2007.

Kontnim planom nije predviđen poseban vanbilansni račun za obračun nematerijalne imovine primljene na korišćenje. Stoga ga morate sami otvoriti, osiguravši ga u radnom kontnom planu, i to odraziti u računovodstvenim politikama organizacije. Na primjer, to može biti račun 012 „Nematerijalna imovina primljena na korištenje“.

U računovodstvu izvršite sljedeći unos:


– uzima se u obzir trošak predmeta intelektualne svojine primljen na osnovu ugovora o licenci.

Na računu 012 možete organizovati analitičko računovodstvo za svaku licencu ili njen tip (žig, pronalazak i sl.).

U ovom slučaju se utvrđuje trošak objekta, na koji su neisključiva prava stečena ugovorom o licenci na poseban način: na osnovu visine naknade davaoca licence utvrđene za cijelo vrijeme trajanja ugovora o licenci, odnosno na osnovu ukupnog iznosa plaćanja licence. Ovaj postupak utvrđen je stavom 39. PBU 14/2007.

Dakle, ako se iznos naknade davaoca licence (iznos plaćanja licence) ne može tačno izračunati, nematerijalna imovina primljena na korištenje ne formira se u računovodstvu organizacije.

Ovo se može desiti, posebno:

  • ako je naknada davaocu licence obezbeđena u obliku periodičnih plaćanja licence (autorske naknade) na osnovu bilo kojeg pokazatelja aktivnosti korisnika licence (prihod, jedinični trošak, obim proizvodnje);
  • ako je ugovor zaključen na neodređeno vrijeme, a naknada davaocu licence se utvrđuje u vidu periodičnih plaćanja licence (autorske naknade).

Primjer iskazivanja u računovodstvenim troškovima u vidu naknade za licencu za stečeno pravo korištenja baze podataka

Dana 12. januara ZAO Alfa (davac licence) je sklopio ugovor sa LLC preduzećem Trgovačko poduzeće Ugovor o licenci "Hermes" (primalac licence) za pravo korištenja baze podataka "Sva Rusija". Trajanje sporazuma je tri godine (1096 dana) od dana stupanja na snagu. Ugovor stupa na snagu od trenutka zaključenja.

Ugovor o licenci predviđa jednokratnu naknadu davaocu licence u obliku jednokratne (paušalne) uplate u iznosu od 100.000 rubalja.

Dodatni troškovi vezani za zaključivanje ugovora o licenci iznosili su 1.000 rubalja.

Hermes je 12. januara platio notaru 1.000 rubalja prilikom sklapanja ugovora. za overu dokumenata. Troškovi vezani za dobijanje licence uzimaju se u obzir istovremeno na osnovu principa racionalnog računovodstva.

Debit 012 “Nematerijalna ulaganja primljena na korištenje”
– 100.000 rub. – uzimaju se u obzir troškovi baze podataka „Sva Rusija“ dobijene na osnovu ugovora o licenci;

Debit 44 Kredit 76
– 1000 rub. – organizacija je, koristeći princip racionalnosti, uzela u obzir troškove ovjere dokumenata.

Hermes raspoređuje odložene troškove proporcionalno broju dana koji spadaju u period na koji se kontinuirani troškovi odnose.

Računovođa Hermesa je licencnu naknadu u računovodstvu prikazao na sljedeći način.

Debit 76 Kredit 51
– 100.000 rub. – naknada za licencu se prenosi;

Debit 97 Kredit 76
– 100.000 rub. – Naknada za licencu se uzima u obzir u odloženim troškovima.

Debit 44 Kredit 97
– 1825 rub. (100.000 RUB: 1096 dana × 20 dana) – dio naknade za licencu je uključen u troškove.

Oleg Good, Državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, III rang