domicile / Dermatite/ Comptabilisation des charges au titre des contrats de licence. Comptabilité : comptabilité du bilan. Exemple. Comptabilisation de la réception et de l'octroi ultérieur de droits d'utilisation

Comptabilisation des dépenses dans le cadre des contrats de licence. Comptabilité : comptabilité du bilan. Exemple. Comptabilisation de la réception et de l'octroi ultérieur de droits d'utilisation

Aujourd'hui, aucune organisation ou entreprise commerciale ne peut être imaginée sans logiciel. Après tout, ce sont des programmes informatiques sous licence qui contribuent non seulement à augmenter l'efficacité du travail dans l'entreprise, mais également à optimiser le temps de travail des employés. Nous parlerons de la procédure d'acquisition d'une licence pour les logiciels et autres, ainsi que des caractéristiques de comptabilisation de ces opérations, dans notre article.

La procédure d'acquisition d'un bien incorporel implique l'achat d'une licence qui confère au client un droit non exclusif d'utilisation du produit.

Une organisation peut recevoir une immobilisation incorporelle de l'une des manières suivantes :

par achat dans le cadre d'un contrat de licence ;
conformément à la loi (lors de la réorganisation ou de la récupération de la propriété du titulaire du droit) ;
si l'objet d'immobilisation incorporelle a été créé par les propres ressources de l'organisation.

L'achat d'une licence s'effectue sur la base d'un contrat de licence, auquel est joint un acte d'acceptation et de cession de droits non exclusifs. Les parties à l'accord sont le licencié (bénéficiaire légal) et le donneur de licence (titulaire du droit). Dans le contrat d'acquisition de licence, les signataires fixent :

le fait de l'autorisation d'utiliser des actifs incorporels ;
la période pendant laquelle le licencié a le droit d'utiliser le produit ;
conditions, procédure de paiement, montant de la rémunération (ou le fait que la transaction est gratuite).

Le coût d'acquisition des licences est classé en charges d'exploitation. Les immobilisations incorporelles, pour lesquelles le droit d'usage non exclusif a été obtenu, sont comptabilisées en hors bilan au coût conformément au contrat.

Comptabilisation des transactions d'acquisition de licences

Nous considérerons des transactions typiques pour l'acquisition de licences de logiciels par une organisation, ainsi que pour des types d'activités, à l'aide d'exemples.

Licences logicielles

Disons que Snegovik LLC a été acquis :

ordinateur au prix de 56 000 roubles, TVA 8 542 roubles,
licence pour le droit d'utiliser le système d'exploitation Windows (4 300 roubles, TVA 656 roubles);
Logiciel "1C: Comptabilité" (4 850 roubles, TVA 740 roubles) avec une période d'utilisation de 2 ans.

Le comptable de Snegovik LLC a effectué les écritures suivantes :

Dt	ct	La description	Somme	Document
08/4	60	Réception d'un ordinateur (56 000 roubles - 8 542 roubles)	47 458 roubles	connaissement
19	60	Réflexions de la TVA en amont sur le coût d'un ordinateur	8 542 roubles	Facture d'achat
08/4	60	Réception du système d'exploitation Windows (4 300 roubles - 656 roubles)	3 644 roubles.
19	60	Réflexions de la TVA en amont sur le coût d'une licence pour le droit d'utiliser Windows OS	656 roubles.	Facture d'achat
01	08/4	Mise en service de l'ordinateur (47 458 roubles + 3 644 roubles)	102 roubles.	Acte de mise en service de l'OS
68 TVA	19	Acceptation de la déduction de la TVA sur l'achat d'un ordinateur et d'un système d'exploitation Windows (8 542 roubles + 656 roubles)	9 198 roubles	Facture d'achat
97	60	Acquisition du logiciel "1C: Comptabilité" (4 850 roubles - 740 roubles)	4 110 roubles.	L'acte d'acceptation et de cession de droits non exclusifs
19	60	Réflexion de la TVA entrante sur le coût d'une licence pour le droit d'utiliser le logiciel "1C : Comptabilité"	740 roubles.	Facture d'achat
68 TVA	19	Acceptation de la déduction de la TVA sur le coût d'une licence pour le logiciel "1C : Comptabilité"	740 roubles.	Facture d'achat
20	97	Calcul de l'amortissement mensuel dans le cadre d'un contrat de licence pour le logiciel "1C: Comptabilité" (4 110 roubles / 12 mois)	343 roubles.	État de régularisation

Licences d'activité

Imaginez que Util Service LLC organise des activités pour la fourniture de services de recyclage de pneus de voiture. Ce type d'activité suppose que Util Service LLC dispose d'une licence appropriée, afin d'obtenir laquelle l'organisation s'est tournée vers Document Plus LLC. Le coût des services dans le cadre du contrat avec Document Plus LLC s'élevait à 14 500 roubles, la TVA était de 2 212 roubles et la taxe d'État versée au budget était de 3 800 roubles.

Dans la comptabilité de Util Service LLC, les opérations d'acquisition d'une licence pour le type d'activité se traduisent comme suit :

Dt	ct	La description	Somme	Document
68 Devoir de l'État			3 800 roubles.	Ordre de paiement
20	68 Devoir de l'État	Présentation des documents pour l'obtention d'une licence	3 800 roubles.	accord, déclaration
20	76	Reflet du coût des services de Document Plus LLC (14 500 roubles - 2 212 roubles)	12 288 roubles	Certificat d'achèvement
19	76	Réflexion de la TVA en amont sur le coût des services de Document Plus LLC	2 212 roubles.	Facture d'achat
68 TVA	19	Acceptation de la déduction de la TVA sur le coût des services de LLC "Document Plus"	2 212 roubles.	Facture d'achat
76		Transfert de fonds à Document Plus LLC pour les services d'obtention d'une licence	14 500 roubles.	Ordre de paiement

Nous avons déjà parlé de comptabilisation des droits exclusifs -. Dans cet article, nous parlerons de la manière dont le programme prend en compte les transactions de transfert et de réception de droits non exclusifs d'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle dans le cadre d'accords de licence.

Selon l'article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord de licence, une partie - le titulaire du droit exclusif sur le résultat de l'activité intellectuelle (concédant) - accorde ou s'engage à accorder à l'autre partie (licencié) le droit d'utiliser ce résultat dans les limites fixées par l'accord. Le contrat de licence, en règle générale, est conclu par écrit. Oralement, vous ne pouvez conclure un accord de licence que sur l'octroi du droit d'utiliser une œuvre dans un périodique imprimé (clause 2, article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le licencié peut concéder le droit d'utiliser le résultat de l'activité intellectuelle à une autre personne (contrat de sous-licence). Les règles du Code civil de la Fédération de Russie relatives à un contrat de licence s'appliquent au contrat de sous-licence.

La durée du contrat de licence ne peut excéder la durée de validité du droit exclusif au résultat de l'activité intellectuelle ou aux moyens d'individualisation. Lorsque la durée du contrat de licence n'est pas définie, en règle générale, le contrat est réputé conclu pour cinq ans (clause 4, article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 5 de l'article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord de licence, le preneur de licence s'engage à verser au donneur de licence la rémunération stipulée par l'accord, sauf si l'accord en dispose autrement. La rémunération peut prendre la forme de paiements fixes uniques ou périodiques, de pourcentages de déductions du revenu (revenus), etc.

Le contrat de licence peut prévoir (clause 1, article 1236 du Code civil de la Fédération de Russie) :

accorder au licencié le droit d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle, le donneur de licence conservant le droit de délivrer des licences à d'autres personnes - une licence simple (non exclusive) ;
accorder le droit d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle sans que le concédant conserve le droit de délivrer des licences à d'autres personnes - une licence exclusive.

La licence est supposée simple (non exclusive), sauf mention contraire dans le contrat de licence.

Cession d'un droit non exclusif dans le cadre d'un contrat de licence

En comptabilité, l'organisme concédant comptabilise le produit de la mise à disposition d'un actif incorporel destiné à être utilisé dans le cadre des produits des activités ordinaires. Si la fourniture d'immobilisations incorporelles à utiliser ne fait pas partie des activités de l'organisation (clause 5.7 du PBU 9/99 «Revenus de l'organisation»), alors dans le cadre des autres revenus.

Étant donné que le concédant reste le propriétaire du droit exclusif sur l'immobilisation incorporelle, il ne l'annule pas du bilan. Pour cette raison, le concédant continue de comptabiliser les amortissements sur les immobilisations incorporelles mises à disposition (clause 38 du PBU 14/2007 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles »). L'amortissement est inclus dans le coût des activités ordinaires si l'octroi de droits d'utilisation d'immobilisations incorporelles est l'une des activités de l'organisme concédant. Si le produit du transfert d'immobilisations incorporelles est inclus dans les autres revenus (compte 91.01 "Autres revenus"), un amortissement est imputé, respectivement, au compte 91.02 "Autres dépenses" (clauses 5, 11 PBU 10/99 "Dépenses du organisme").

Les cessions de droits exclusifs sur des inventions, modèles d'utilité, dessins et modèles industriels, programmes pour ordinateurs électroniques, bases de données, topologies de circuits intégrés, secrets de fabrication (savoir-faire), ainsi que les droits d'utilisation desdits résultats de l'activité intellectuelle sont exonérés de TVA si accord de licence disponible (clause 26 clause 2 article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'exonération de TVA s'applique :

indépendamment de l'enregistrement par l'État des droits exclusifs sur ces programmes et bases de données (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 04/01/2008 n ° 03-07-15 / 44);
quel que soit le mode de transmission (sur un support matériel ou via Internet) des résultats de l'activité intellectuelle (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 août 2008 n ° 03-07-07 / 79).

Mise en place de licences simples au sein du cœur de métier

Exemple 1

Andromeda LLC applique le régime général d'imposition, PBU18/02, n'est pas exonéré de TVA, a le droit exclusif sur le logiciel Andromeda Nebula, qui est inclus dans les actifs incorporels. En octobre 2015, Andromeda LLC (concédant) a conclu un accord de licence avec Fregat LLC (licencié), en vertu duquel le concédant accorde au licencié le droit d'utiliser ce logiciel sous une licence simple (non exclusive). La licence est valable 1 an. La rémunération pour le droit accordé d'utiliser le logiciel est versée au donneur de licence le jour de la signature du contrat et s'élève à 32 000 roubles. (La TVA n'est pas imposée sur la base du sous-paragraphe 26, paragraphe 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La vente de licences de produits logiciels est l'une des principales activités d'Andromeda LLC. L'amortissement accumulé dans la comptabilité fiscale pour les logiciels est comptabilisé comme faisant partie des coûts associés à la production et aux ventes. En comptabilité, cette immobilisation incorporelle n'est pas amortie comme un objet à durée de vie indéfinie.

La rémunération perçue par le concédant au titre du contrat de licence sous la forme d'un paiement forfaitaire unique s'applique à toute la période d'utilisation de l'immobilisation incorporelle par le bénéficiaire des droits sur celle-ci. Pour résumer les informations sur les revenus perçus (accumulés) au cours de la période de reporting, mais liés à des périodes de reporting futures, le compte 98 «Revenus différés» est destiné au plan comptable.

Supposons que, compte tenu de la large gamme de licences non exclusives transférées pour les produits logiciels dans le cadre de l'activité principale et guidée par le principe de comptabilité rationnelle, Andromeda LLC ait prévu dans sa politique comptable la comptabilisation unique des montants d'une les paiements temporels en tant que revenu courant.

Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, la date de réception des revenus de la vente doit être reconnue comme la date de réalisation des droits de propriété, quel que soit le moment où l'argent est reçu (clause 3, article 271 du Code fiscal de la Russie Fédération).

Dans le programme "1C : Comptabilité 8" éd. 3.0 le transfert du droit au résultat de l'activité intellectuelle est enregistré à l'aide d'un document Réalisation (acte, facture) avec type d'opération Prestations de service. Le document est disponible dans la rubrique Achats. Document Réalisation (acte, facture) complété comme suit (Fig. 1) :

dans le champ de la date de cession du droit d'utilisation du logiciel est indiquée ;
dans le champ contrepartie le licencié est indiqué (sélectionné dans l'annuaire Contreparties);
dans le champ traité le nom du contrat de licence est indiqué (sélectionné dans le répertoire des contrats avec la contrepartie) ;
dans le champ Nomenclature le nom de la licence transférée est indiqué, qui est sélectionné dans le répertoire Nomenclature Type d'élément Prestations de service);
les champs sont remplis Quantité, prix, quantité de licences transférées;
dans le champ % TVA la valeur doit être sélectionnée Sans TVA;
lors du remplissage du champ comptes comptables suivre l'hyperlien vers le formulaire du même nom et indiquer le compte de revenus, le groupe d'articles et le compte de dépenses.

Riz. 1. Exercice du droit d'utilisation du logiciel

Pour que les sommes et les comptes comptables d'un article de stock spécifique soient automatiquement substitués dans la partie tabulaire du document, vous devez d'abord compléter les paramètres. Nous vous rappelons que les règles de détermination des comptes de comptabilisation des articles peuvent être précisées dans le formulaire Comptabilité des articles, accessible via l'hyperlien du même nom depuis l'annuaire Nomenclature. Pour définir le type de prix pour un type d'article spécifique, vous devez utiliser le document Fixer les prix des articles(chapitre Stocker).

Réalisation (acte, facture) avec type d'opération Prestations de service

Débit 62.02 Crédit 62.01 - pour le montant du prépaiement compensatoire reçu du titulaire de la licence en vertu du contrat de licence ; Débit 62.01 Crédit 90.01.1 - pour le montant du produit de la vente d'un droit non exclusif.

Si l'une des activités d'une organisation est le transfert de droits non exclusifs sur les résultats d'une activité intellectuelle dans le cadre d'accords de licence, le donneur de licence est inévitablement confronté à la tâche de documenter rapidement ces transactions commerciales. Comme vous le savez, la forme de la loi sur le transfert des droits n'a jamais fait partie des formulaires contenus dans les albums de formulaires unifiés de documentation comptable primaire et approuvés par le Comité d'État des statistiques de Russie. Par conséquent, un tel formulaire doit être développé de manière indépendante, en tenant compte des exigences de la partie 2 de l'article 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ.

Dans "1C : Comptabilité 8" (rév. 3.0), un formulaire imprimé a été développé L'acte de cession de droits. Pour qu'il soit disponible, vous devez activer la fonctionnalité appropriée du programme. La fonctionnalité est configurée à l'aide du lien hypertexte du même nom de la section La chose principale- sur le signet Échanger le drapeau doit être activé Transfert de droits non exclusifs (limités)(Fig. 2).

Riz. 2. Configuration des fonctionnalités du programme

Imprimer le formulaire L'acte de cession de droits disponible à partir du formulaire de document Réalisation (acte, facture) par bouton Sceller(Fig. 3).

Riz. 3. Formulaire imprimé du transfert de droits

Malgré le fait que cet imprimable est destiné à transférer des droits sur des produits logiciels, après édition, il peut également être utilisé pour transférer des droits sur d'autres objets de propriété intellectuelle.

Pour modifier les coordonnées des signataires agissant au nom du concédant et du licencié, rendez-vous sur le formulaire Coordonnées du vendeur et de l'acheteur via le lien hypertexte du même nom situé en bas du document Réalisation (acte, facture).

Nous vous rappelons que si, au cours de la même période fiscale, un contribuable effectue des transactions soumises à l'imposition et des transactions non soumises à la TVA, il est alors tenu de tenir des registres séparés de ces transactions (clause 4 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie ) et des enregistrements séparés des montants de TVA présentés par les fournisseurs (clause 4 article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Veuillez noter qu'un accord de licence avec le titulaire du droit pour accorder au licencié une licence simple (non exclusive) d'utilisation d'un programme informatique ou d'une base de données peut être conclu de manière simplifiée.

Un contrat de licence conclu de manière simplifiée est un contrat d'adhésion dont les termes peuvent notamment figurer sur l'exemplaire acheté du programme d'ordinateur ou de la base de données ou sur l'emballage d'un tel exemplaire, ainsi que sur support électronique formulaire.

Le début de l'utilisation du programme informatique ou de la base de données par l'utilisateur, tel qu'il est déterminé par les conditions spécifiées, signifie son consentement à la conclusion du contrat. Dans ce cas, la forme écrite du contrat est considérée comme respectée (clause 5 de l'article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon les explications du ministère des Finances de Russie, les transactions de transfert de droits d'utilisation de programmes informatiques lors de la vente de copies dans un package de vente sont soumises à la TVA, car au moment de leur achat au détail, les programmes ne sont pas encore utilisés par l'acheteur, et l'accord de licence (par la conclusion d'un accord d'adhésion) n'a pas été conclu (lettres du ministère des Finances de la Russie du 21 octobre 2014 n ° 03-07-03 / 52967 du 1er avril 2008 n ° 03- 07-15/44).

Ainsi, si le titulaire du droit d'auteur vend des copies du programme via un magasin (y compris via une boutique en ligne) ou via un distributeur, alors une telle vente (quelle que soit la forme du support du programme) est soumise à la TVA conformément au taux généralement établi procédure. Dans ce cas, la vente de copies de programmes informatiques pourrait bien être reflétée dans "1C: Comptabilité 8" éd. 3.0 comme une vente de produits finis.

Cession unique d'un droit non exclusif

Exemple 2

Andromeda LLC, qui détient le droit exclusif sur la marque incluse dans les immobilisations incorporelles, a transféré en juin 2015 le droit d'utiliser la marque à une autre société dans le cadre d'un contrat de licence de trois ans. Pour Andromeda LLC, la cession des droits d'usage d'une marque est une opération ponctuelle. L'accord prévoit des paiements mensuels périodiques d'un montant de 20 000 roubles. (dont TVA 18%). L'amortissement accumulé dans la comptabilité et la comptabilité fiscale d'une marque a été comptabilisé comme faisant partie des coûts associés à la production et à la vente. Cette marque ne sera pas utilisée par l'organisation concédante pour étiqueter ses propres produits pendant la durée du contrat de licence.

Étant donné que le transfert des droits sur les marques n'est pas l'activité principale de l'organisation, le montant des droits de licence périodiques accumulés aux termes de l'accord, l'organisation le reconnaîtra mensuellement dans le cadre des revenus hors exploitation. La date de réception des revenus hors exploitation est la date de règlement conformément aux termes de l'accord ou de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) (clause 3 clause 4 article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si les termes du contrat prévoient un paiement unique, celui-ci est reconnu uniformément sur la durée du contrat (clause 2, article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 09 /22/2015 n°03-03-06 / 54220). Veuillez noter que pour une reconnaissance uniforme des paiements uniques dans le programme utilisant le compte 98, vous devez utiliser le document Opération saisie manuellement.

La marque n'est pas incluse dans la liste des objets de propriété intellectuelle, le transfert des droits d'utilisation qui n'est pas soumis à la TVA (clause 26, clause 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, lors de l'octroi de droits d'utilisation d'une marque, l'organisation concédante est tenue de facturer la TVA.

L'octroi du droit d'utiliser une marque dans le cadre d'un accord de licence est soumis à un enregistrement obligatoire par l'État (clauses 2, 3, 6 de l'article 1232, clause 2 de l'article 1235, clauses 1, 2 de l'article 1490 du Code civil de la Fédération de Russie) . Les frais de paiement de la redevance de brevet pour l'enregistrement d'un accord de licence sont inclus dans les autres dépenses de l'organisation à compter de la date d'enregistrement de l'accord.

Lors de la délivrance d'un document Réalisation (acte, facture) il faut faire attention au remplissage du champ comptes comptables(Fig. 4). Les revenus provenant du transfert d'une marque pour utilisation seront reflétés au crédit du compte 91.01, les dépenses associées à ces revenus (y compris l'amortissement cumulé) - au débit du compte 91.02.

Riz. 4. Réalisation du droit d'utiliser une marque

Suite au document Réalisation (acte, facture) avec type d'opération Prestations de service les écritures comptables et les écritures dans les ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale seront générées :

Débit 62.02 Crédit 62.01 - pour le montant du prépaiement compensatoire reçu du titulaire de la licence en vertu du contrat de licence ; Débit 62,01 Crédit 91,01 - à hauteur du revenu non opérationnel comptabilisé mensuellement ; Débit 91,02 Crédit 68,02 - pour le montant de la TVA facturée sur le revenu mensuel.

Depuis juin 2015, la marque n'est plus utilisée aux fins de production de l'organisation.

Pour cette raison, la manière dont la charge d'amortissement de cette immobilisation incorporelle est comptabilisée doit être modifiée.

Pour ce faire, le programme doit créer un document accessible via un lien hypertexte Paramètres d'amortissement des immobilisations incorporelles de la rubrique Système d'exploitation et NMA.

Avant la génération du document l'amortissement doit être imputé sur les immobilisations incorporelles pour le mois au cours duquel aucune modification n'a été nécessaire (pour mai 2015). Document complété comme suit (Fig. 5) :

dans le champ de vous devez spécifier le dernier jour du mois au cours duquel aucune modification n'a été requise (dans notre exemple, le 31 mai 2015). Le changement de méthode de comptabilisation des dotations aux amortissements prend effet dès le mois suivant, soit à partir de juin 2015 ;
dans le champ Façon doit être sélectionné dans le répertoire Façons de refléter les dépenses une autre façon de refléter les coûts d'amortissement liés à un changement dans l'usage d'une marque. Étant donné que, selon les conditions de l'exemple, le transfert du droit d'utiliser des actifs incorporels n'est pas l'activité principale d'Andromeda LLC, alors dans le domaine Compte de coûts sous la forme d'un élément de référence Façons de refléter les dépenses vous devez sélectionner le compte 91.02 ;
dans la partie tabulaire du document dans le champ Immobilisation incorporelle vous devez sélectionner le nom de la marque dans le répertoire Immobilisations incorporelles et dépenses de R&D.

Riz. 5. Évolution du reflet de l'amortissement des immobilisations incorporelles

Lors de l'exécution d'une opération planifiée Amortissement des immobilisations incorporelles et dépréciation des frais de R&D en juin 2015, les écritures comptables et les écritures sont formées dans des ressources spéciales du registre comptable à des fins de comptabilité fiscale :

Débit 91.02 Crédit 05 - pour le montant de la dépréciation de la marque.

Sur la fig. 6 montre une analyse du compte 05 pour le semestre 2015, ventilé par mois. Le rapport démontre clairement le changement de méthode d'enregistrement de l'amortissement des immobilisations incorporelles depuis juin 2015.

Riz. 6. Analyse du compte 05 du semestre

IS 1C : ITS

Pour plus d'informations sur la réflexion dans la comptabilité des droits d'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle, consultez le "Livre de référence des transactions commerciales" de la section "Comptabilité et comptabilité fiscale" sur le lien.

Acquisition d'un droit non exclusif dans le cadre d'un contrat de licence

Une organisation peut acquérir des droits non exclusifs sur la propriété intellectuelle, tant pour ses propres besoins que pour la revente. Dans le second cas, l'accord écrit du donneur de licence est requis.

Acquisition d'un programme informatique pour ses propres besoins

Un des exemples courants d'acquisition d'un droit non exclusif est l'achat d'un programme informatique ou d'une base de données pour les besoins propres de l'organisation. Lors de l'achat d'un logiciel, une organisation conclut un accord de licence (accord, accord de sous-licence) avec le titulaire des droits pour l'utilisation de ce logiciel. Si une copie du programme est achetée dans le cadre d'un accord de vente et d'achat, un accord de licence avec le titulaire du droit peut être conclu de manière simplifiée sous la forme d'un accord d'adhésion ("box license").

Le coût du logiciel sous forme de paiement forfaitaire peut être imputé aux charges reportées conformément à l'al. 2 pages 39 PBU 14/2007. La durée d'utilisation du programme est définie dans le contrat de licence. Si la durée n'est pas fixée dans l'accord, le contribuable peut fixer lui-même la durée, en fixant cette règle dans sa politique comptable (lettre du ministère des Finances de la Russie du 18.03.2013 n ° 03-03-06/1 /8161). Lors de l'amortissement des dépenses, on peut être guidé par une évaluation de la réception attendue des avantages économiques futurs de l'utilisation de ce programme (clause 3 du PBU 21/2008).

L'organisation a le droit de prendre en compte les dépenses sous forme de rémunération pour le droit d'utiliser un programme informatique dans le cadre d'un accord de licence à des fins d'imposition des bénéfices (clause 26 clause 1 article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle elles sont engagées conformément aux conditions de la transaction. Si le contrat ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut pas être clairement définie ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante (clause 1, article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Se référant à cette norme, le Ministère des Finances estime que les coûts d'acquisition d'un programme informatique doivent être inclus dans les autres coûts liés à la production et (ou) à la vente, dans l'arrêté suivant (lettre du 31.08.2012 n° 03-03-06 /2/95 ):

si, aux termes du contrat d'acquisition de droits non exclusifs, une période d'utilisation des programmes d'ordinateur est établie, les dépenses liées à plusieurs périodes de déclaration sont prises en compte lors du calcul de la base d'imposition uniformément sur ces périodes ;
s'il est impossible de déterminer la période d'utilisation des programmes informatiques à partir des termes de l'accord d'acquisition de droits non exclusifs, les dépenses sont réparties en tenant compte du principe de reconnaissance uniforme des revenus et des dépenses. Dans le même temps, le contribuable dans la comptabilité fiscale a le droit de déterminer de manière indépendante la période pendant laquelle ces dépenses sont soumises à la comptabilité aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Une procédure similaire de comptabilisation des dépenses s'applique également aux dépenses de modification ultérieure d'un programme informatique (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 mars 2014 n° 03-03-06/1/11743).

Cependant, la majorité des juges estiment que les contribuables ont le droit de prendre en compte les coûts litigieux à la fois, que la durée d'utilisation du logiciel soit déterminée ou non dans le contrat de licence (décret du Service fédéral antimonopole de la District du 28 décembre 2010 n° KA-A40/15824-10 dans l'affaire n° A40 -168732/09-127-1389, décision du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 24 mai 2011 dans l'affaire n° A27 -9148 / 2010).

Exemple 3

En vertu d'un accord de licence, Andromeda LLC, sur une base de prépaiement à 100 %, acquiert le programme informatique 1C : Trade Management 8 de Clean Soft Center LLC. Le coût du programme est de 14 500,00 roubles. (La TVA n'est pas imposée sur la base du sous-paragraphe 26, paragraphe 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le programme sera utilisé pour améliorer l'efficacité des échanges. La durée d'utilisation du programme n'étant pas précisée dans le contrat, Andromeda LLC a fixé la durée d'utilisation de ce programme à 3 ans.

Selon l'al. 1 du paragraphe 39 du PBU 14/2007, le droit non exclusif reçu par l'organisation d'utiliser le programme informatique est reflété dans le compte hors bilan de l'évaluation déterminée sur la base du montant de la rémunération établie par le contrat de licence. Cette opération peut être enregistrée à l'aide du document Opération saisie manuellement(chapitre Opérations).

Dans le plan comptable du programme "1C: Comptabilité 8" (rév. 3.0), un compte hors bilan reflétant les immobilisations incorporelles reçues pour être utilisées dans le cadre d'un accord de licence n'est pas fourni. Si nécessaire, l'utilisateur peut créer indépendamment des sous-comptes supplémentaires, des comptes hors bilan et des sections de comptabilité analytique. Pour comptabiliser les droits non exclusifs reçus, il est conseillé de créer un compte hors bilan séparé, par exemple, 012 "Immobilisations incorporelles reçues pour être utilisées dans le cadre d'un accord de licence", où une comptabilité analytique doit être prévue pour :

par contreparties - subconto Contreparties;
par objets d'immobilisations incorporelles - subconto Immobilisations incorporelles.

La procédure de comptabilisation des coûts d'achat d'un produit logiciel est reflétée dans le document Quittance (acte, facture) avec type d'opération Prestations de service(Fig. 7).

Riz. 7. Acquisition d'un droit non exclusif

Dans le champ Nomenclature le nom du logiciel sous licence reçu est indiqué, qui est sélectionné dans le répertoire Nomenclature(sous la forme d'un élément de référence dans le domaine Type d'élément la valeur doit être sélectionnée Prestations de service).

Lors du remplissage du champ comptes comptables vous devez suivre le lien hypertexte vers le formulaire du même nom et indiquer (pour les besoins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale) :

compte de charges (97.21 "Autres charges d'exercices futurs");
le nom de la dépense des périodes futures, qui est choisi dans l'annuaire du même nom ( 1C : Gestion commerciale 8);
répartition des coûts ( Département des ventes).

Sous forme d'élément de référence Dépenses futures En plus du nom, les informations suivantes doivent être renseignées :

type de dépense à des fins fiscales ( Autre);
type d'actif au bilan ( Autres actifs courants);
Montant RBP ( référence);
la procédure de comptabilisation des charges ( Par mois);
dates de début et de fin d'amortissement (14.07.2015-13.07.2018);
compte de coûts (44.01) et analyse des radiations.

À la suite de la comptabilisation du document, les écritures comptables suivantes seront générées (y compris les écritures dans les ressources Montant NU Dt et Montant NU CT):

Débit 60.01 Crédit 60.02 - pour le montant du prépaiement compensatoire au concédant en vertu du contrat de licence ; Débit 97,21 Crédit 60,01 - pour le coût du logiciel.

En juillet 2015, après avoir effectué une opération programmée les dépenses comprendront le coût du logiciel, calculé pour un mois incomplet en fonction des dates de début et de fin spécifiées de l'amortissement. À partir d'août 2015, le coût du logiciel sera inclus dans le coût mensuel à parts égales.

Pour vérifier la radiation du montant des frais reportés pour la comptabilité et la comptabilité fiscale (dans notre exemple, ces montants sont identiques), vous pouvez utiliser le rapport Aide-calcul de l'amortissement des dépenses des périodes futures(Fig. 8). Le rapport est accessible depuis le formulaire de l'assistant de clôture mensuelle en cliquant sur le bouton Aide-calculs. L'aide-calcul peut également être générée en cliquant sur l'hyperlien Radiation des dépenses reportées, et en sélectionnant l'élément de menu du même nom.

Riz. 8. Aide-calcul des frais reportés

IS 1C : ITS

Pour plus d'informations sur les dépenses de programmes informatiques et de bases de données, consultez le guide de l'impôt sur le revenu des sociétés à partir de la rubrique « Impôts et cotisations ».

Logiciel d'achat pour la revente

La comptabilisation des logiciels achetés pour la revente dépend des termes et conditions dans lesquels le contrat avec le fournisseur de logiciels est conclu. Par exemple, une organisation peut acheter et revendre des copies de logiciels ("boîtes"), ou elle peut distribuer des produits logiciels sous la forme d'un transfert de droits d'utilisation de la propriété intellectuelle. En outre, l'organisation peut fournir des services de conseil et de maintenance dans le cadre de la maintenance des produits logiciels.

Si l'original ou des copies d'une œuvre sont légalement introduits dans la circulation civile sur le territoire de la Fédération de Russie par leur vente ou autre aliénation, la distribution ultérieure de l'original ou des copies de l'œuvre est autorisée sans le consentement du titulaire du droit d'auteur et sans paiement. rémunération (article 1272 du Code civil de la Fédération de Russie). En pratique, cela signifie que lors de l'achat et de la revente de copies de logiciels, un accord de vente ou de fourniture régulier est conclu entre le fournisseur et l'acheteur, et un CD avec un programme enregistré peut agir comme un produit. Dans la comptabilité d'une entreprise commerciale, l'achat et la vente de copies de logiciels sont reflétés conformément aux règles générales de comptabilisation des marchandises (c'est-à-dire en utilisant le compte 41 "Biens") et ne causent pas de difficultés.

Si une organisation acquiert et revend les droits sur les programmes informatiques, elle est obligée de conclure un accord de licence avec le donneur de licence (titulaire des droits). Avec le consentement écrit du donneur de licence, l'organisation revendeur peut, dans le cadre d'un accord de sous-licence, accorder le droit d'utiliser le résultat de l'activité intellectuelle (article 1238 du Code civil de la Fédération de Russie).

Un accord mixte peut être conclu entre le titulaire du droit d'auteur et le revendeur (un contrat de vente de copies du programme, prévoyant l'octroi simultané du droit d'utilisation du programme). Aux relations des parties dans le cadre d'un contrat mixte, les règles sur les contrats, dont les éléments sont contenus dans un tel contrat, sont appliquées dans les parties pertinentes (clause 3 de l'article 421 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure de comptabilisation des droits sur les logiciels achetés pour la revente n'est pas réglementée par la loi. Les options suivantes de comptabilisation des logiciels reçus sont décrites dans la littérature économique :

utiliser un compte hors bilan ;
en utilisant le compte 20 "Production principale" (dans ce cas, à la fin de la période de déclaration, le débit du compte 20 peut rester le montant des travaux en cours);
en utilisant le compte 41 "Marchandises".

Selon les éditeurs, la comptabilisation des droits non exclusifs dans 1C : Comptabilité 8 à l'aide du compte 41 est optimale, car cette méthode exclut les opérations manuelles, fournit une comptabilité analytique des droits transférés et ne fausse pas les rapports. Professeur de l'Université d'État de Saint-Pétersbourg M.L. Pyatov dans l'article "Interprétation comptable du concept de "marchandises" à la lumière de la quatrième partie du Code civil de la Fédération de Russie" justifie l'utilisation du compte 41 pour tenir compte des droits non exclusifs. Voici l'extrait suivant de l'article :

« Selon le PBU 5/01, les biens font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente. Parallèlement, aux fins du présent règlement, les actifs suivants sont acceptés pour être comptabilisés en stocks :

- utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;
- destinés à la vente ;
- utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Par conséquent, la seule objection à la réflexion des ensembles de copies de programmes achetés sur le compte 41 est que, selon le Code civil de la Fédération de Russie, l'organisation acquiert, tout d'abord, des droits non exclusifs sur le produit - un objet de la propriété intellectuelle. Le support matériel n'est pas l'objet du contrat, mais offre uniquement la possibilité d'effectuer des transactions pour le transfert de droits non exclusifs.

Parallèlement, le fait d'acquérir ces droits en vue d'une revente ultérieure dans les volumes (nombre d'exemplaires) correspondant à cette finalité confirme pleinement le rôle économique de cette propriété en tant que marchandise.

Selon le paragraphe 7 du PBU 1/98, le système comptable de toute organisation doit respecter l'exigence de priorité du fond sur la forme, selon laquelle la comptabilité des faits de la vie économique doit impliquer leur réflexion "basée non pas tant sur leur caractère juridique forme, mais sur le contenu économique des faits et des conditions commerciales ».

Sur la base de cette exigence, la comptabilisation des copies acquises de produits d'activité intellectuelle, sur lesquelles les organisations acquièrent des droits non exclusifs, peut être organisée sur le compte 41. Cette option comptable doit être fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Exemple 4

Andromeda LLC (licencié), dans le cadre de ses activités commerciales, a conclu un accord de licence avec le concédant-propriétaire des droits exclusifs sur le programme informatique Saturn, selon lequel Andromeda LLC, à des fins de distribution ultérieure (en vertu d'un accord de sous-licence) , acquiert des droits non exclusifs (licences) sur ce programme. Le contrat de licence, ainsi que le contrat de sous-licence, sont conclus pour une durée d'un an.

La redevance mensuelle payable au donneur de licence dépend du nombre de licences distribuées par le licencié. La rémunération versée au donneur de licence pour une licence est de 25 000 roubles. (sans TVA). Le sous-licencié paie au licencié une redevance de 30 000 roubles pour chaque licence distribuée. (sans TVA). Toutes les licences délivrées par le donneur de licence sont enregistrées dans un système d'information spécifique. Le sous-licencié, ayant reçu un acompte de l'utilisateur final pour le logiciel, demande au licencié une licence. Le preneur de licence reçoit du donneur de licence un numéro d'enregistrement de licence lié à l'utilisateur final et aux documents de règlement. Ensuite, le titulaire transfère le numéro d'enregistrement de la licence et délivre les documents de règlement au sous-licencié.

Avec un tel schéma, il est conseillé au licencié de tenir des registres de droits non exclusifs à l'aide de 41 comptes. L'acquisition de droits non exclusifs est inscrite au programme à l'aide d'un document Quittance (acte, facture) avec type d'opération Des produits(Fig. 9).

Riz. 9. Comptabilisation de la réception de droits non exclusifs sur le compte 41

Après la comptabilisation du document, les écritures comptables et les écritures à des fins de comptabilité fiscale seront générées :

Débit 41.01 Crédit 60.01 - pour le coût des licences achetées auprès du concédant.

L'exercice des droits non exclusifs est enregistré au moyen d'un document Réalisation (acte, facture) avec type d'opération Des produits(Fig. 10).

Riz. 10. Comptabilisation de la mise en œuvre des droits non exclusifs sur compte 41

Après la validation du document, des écritures comptables et des écritures dans des ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale seront générées :

Débit 90.02.1 Crédit 41.01 - pour le coût des licences achetées auprès du concédant ; Débit 62.01 Crédit 90.01.1 - pour le montant du produit de la vente de droits non exclusifs.

Comment répercuter correctement les coûts des licences en comptabilité et comptabilité fiscale ?
Sur le compte 97 "Frais reportés", l'organisation prend en compte les droits non exclusifs acquis sur, en particulier, les licences pour le serveur, les licences pour le programme 1C. La durée d'utilisation du logiciel dans les documents n'est pas L'organisme comptable a fixé la durée d'utilisation du logiciel à 5 ans.

Conformément à l'art. 1225 du Code civil de la Fédération de Russie, les objets comprennent les résultats de l'activité intellectuelle et les moyens équivalents d'individualisation des biens, travaux, services et entreprises qui bénéficient d'une protection juridique.

Le droit exclusif sur le résultat de l'activité intellectuelle créée par le travail de création émane initialement de son auteur. Cependant, ce droit peut être transféré par lui à une autre personne (clause 3 de l'article 1228 du Code civil de la Fédération de Russie). Le titulaire du droit peut disposer de son droit exclusif au résultat de l'activité intellectuelle d'une manière qui ne contredit pas la loi et l'essence d'un tel droit exclusif (clause 1 de l'article 1229 du Code civil de la Fédération de Russie), y compris en transfert des droits d'utilisation de l'œuvre - un accord de licence (article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie).

Comptabilité

Acquis dans le cadre d'un accord de licence, les droits non exclusifs d'utilisation du résultat de l'activité intellectuelle par des objets d'actifs incorporels ne sont pas reconnus sur la base de la clause 3 du PBU 14/2007 "Immobilisations incorporelles".

Si les dépenses de l'organisation associées à l'acquisition de droits non exclusifs d'utilisation de logiciels dans le cadre de contrats de licence seront utilisées dans la production ou la vente de produits (biens) ou pour les besoins de gestion de l'organisation, les coûts de leur acquisition sont comptabilisés dans la comptabilisation en charges des activités ordinaires sur la base des pages 5 et 7 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation".

Selon le paragraphe 19 du PBU 10/99, les dépenses sont comptabilisées dans le compte de résultat selon leur répartition raisonnable entre les périodes de reporting, si les dépenses entraînent la réception de revenus sur plusieurs périodes de reporting et lorsque la relation entre les revenus et les dépenses ne peut pas être clairement déterminée ou est déterminé indirectement. De plus, les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration au cours de laquelle elles ont eu lieu, quel que soit le moment du paiement effectif (paragraphe 18 du PBU 10/99).

Conformément à l'article 65 du Règlement sur la comptabilité de la Fédération de Russie, approuvé par l'ordonnance n ° 34n du 29 juillet 1998, les coûts encourus par l'organisation au cours de la période de référence, mais liés aux périodes de référence suivantes, sont reflétés dans le solde bilan conformément aux conditions de comptabilisation des actifs établies par les actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité, et sont soumis à l'amortissement de la manière établie pour l'amortissement de la valeur des actifs de ce type.

En ce qui concerne l'acquisition de droits dans le cadre de contrats de licence, une telle procédure est prévue à l'article 39 du PBU 14/2007. En particulier, la clause 39 du PBU 14/2007 prévoit que les actifs incorporels reçus pour utilisation sont pris en compte par l'utilisateur (licencié) dans une évaluation déterminée sur la base du montant de la rémunération établie dans le contrat. Dans le même temps, les paiements pour le droit accordé d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation, effectués sous forme de paiements périodiques, calculés et payés de la manière et dans les conditions établies par l'accord, sont inclus par l'utilisateur (licencié ) dans les charges de la période de référence. Les paiements pour le droit accordé d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation, effectués sous la forme d'un paiement forfaitaire unique, sont reflétés dans les registres comptables de l'utilisateur (licencié) en tant que dépenses différées et sont soumis à l'écriture- hors service pendant la durée du contrat.

Il est également nécessaire de prendre en compte la clause 6.3.4 du concept comptable dans l'économie de marché de la Russie (approuvé par le Conseil méthodologique comptable du ministère des Finances de la Russie et le Conseil présidentiel de l'Institut des comptables professionnels le 29 décembre 1997), qui stipule que lors de la génération d'informations en comptabilité, la comptabilité doit faire preuve d'une certaine prudence dans les jugements et les estimations qui ont lieu dans des conditions d'incertitude, afin que les actifs et les revenus ne soient pas surévalués et que les passifs et les dépenses ne soient pas sous-estimés.

Pour résumer les informations sur les dépenses engagées au cours de cette période de reporting, mais liées à des périodes futures, le compte 97 "Dépenses des périodes futures" est destiné.

Si les droits non exclusifs acquis sur le logiciel sont utilisés conformément à leur destination pendant plusieurs périodes de reporting, les coûts d'acquisition des droits d'utilisation peuvent initialement être comptabilisés en 97 avec leur annulation ultérieure au débit des comptes de comptabilisation des coûts de production (frais de vente, frais généraux d'entreprise) de la manière établie par l'organisation dans la politique comptable.

Conformément au paragraphe 7 de la PBU 1/2008 "Politique comptable de l'organisation" (ci-après dénommée PBU 1/2008), lors de l'élaboration de la politique comptable d'une organisation pour une organisation spécifique et de la tenue de la comptabilité, une méthode est sélectionnée parmi plusieurs méthodes autorisées par la législation de la Fédération de Russie et (ou) les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité. Une organisation peut développer indépendamment une méthode de comptabilité si, sur une question spécifique, les actes juridiques réglementaires n'établissent pas de méthodes de comptabilité.

Ainsi, l'organisation a le droit de prendre en compte sur le compte 97 "Dépenses des périodes futures" les coûts encourus par l'organisation au cours de la période de reporting, mais liés aux périodes de reporting suivantes. Si la période d'utilisation du logiciel n'est pas spécifiée dans le contrat de licence, alors en comptabilité, l'organisation doit l'installer de manière indépendante.

Étant donné que dans la politique comptable de l'organisation, vous avez fixé la période d'utilisation du logiciel à 5 ans, le coût des licences doit être inclus dans vos dépenses en versements mensuels égaux sur 5 ans.

Les écritures suivantes sont passées en comptabilité :

Débit 97 Crédit 60 (76)

Les frais reportés reflètent les coûts associés à l'acquisition des droits d'utilisation du logiciel.

Au fur et à mesure que les dépenses sont comptabilisées :

Débit 20 (26, 44) Crédit 97

Amorti une partie des coûts attribuables à la période de déclaration.

comptabilité fiscale

Aux fins de l'impôt sur le revenu, les dépenses liées à l'acquisition de droits non exclusifs sur des logiciels sont prises en compte sur la base de paragraphes. 26 p.1 art. 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Avec la méthode de la comptabilité d'exercice sur la base du paragraphe 1 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses acceptées à des fins fiscales sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement et sont déterminée en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du code général des impôts RF. Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions.

Si le contrat ne contient pas de conditions sur la période de survenance des dépenses et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement définie, les dépenses sont réparties de manière indépendante.

Ainsi, l'organisation fixe de manière indépendante la période pendant laquelle les coûts d'acquisition des droits non exclusifs d'utilisation du logiciel seront uniformément comptabilisés à des fins d'imposition des bénéfices (lettres du ministère des Finances de la Russie du 02.02. N 03-03-06 / 2/88, du 19/02/2009 N 03-03-06 / 2/25, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 30/09/2010 N 16-15 / [courriel protégé]). De plus, la procédure de détermination d'une telle période devrait être établie par la politique comptable de l'organisation à des fins fiscales.

Veuillez noter que conformément au paragraphe 4 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie, la durée pour laquelle un contrat de licence est conclu ne peut excéder la durée de validité du droit exclusif au résultat de l'activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation. Si la durée de sa validité n'est pas définie dans le contrat de licence, le contrat est réputé conclu pour cinq ans, sauf disposition contraire du Code civil de la Fédération de Russie.

Étant donné que la période d'utilisation du produit logiciel acquis est déterminée par vous à 5 ans, pendant ces 5 (cinq) ans, les dépenses indiquées doivent être prises en compte de manière égale aux fins de l'impôt sur le revenu.

Experts du service de conseil juridique Bulatov Sergey, Elena

Yu.V. Kapanina, conseillère fiscale certifiée

Nous achetons et distribuons des logiciels

Comment refléter l'acquisition et la distribution ultérieure de programmes informatiques dans la comptabilité et la comptabilité fiscale

Les ordinateurs sont devenus partie intégrante de nos vies, y compris dans la sphère professionnelle. C'est pourquoi de nombreuses entreprises sont désormais engagées dans l'acquisition de produits logiciels à la fois pour elles-mêmes et pour une distribution ultérieure. Et soit dit en passant, la procédure comptable dépend directement de ce que fait exactement l'entreprise - elle achète et vend des produits logiciels «en boîte» ou acquiert et fournit des droits d'utilisation de programmes informatiques dans le cadre d'accords de licence (sous-licence) m Art. 1272, sous. 2 p.2 art. 1270, par. 1, 2 art. 1286 du Code civil de la Fédération de Russie.

Dans l'article, nous examinerons les caractéristiques de l'enregistrement de ces transactions, ainsi que la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Comment délivrer une concession de droit d'utilisation du logiciel

Par analogie avec la propriété des biens, le droit exclusif sur un programme d'ordinateur appartient à son auteur (titulaire du droit d'auteur) Art. 1226 du Code civil de la Fédération de Russie. C'est le titulaire du droit (concédant) qui peut disposer de sa propriété intellectuelle de quelque manière que ce soit, y compris en accordant le droit d'utiliser le programme à d'autres personnes (licenciés), en concluant un accord de licence avec eux. alinéa 1 de l'art. 1233, alinéa 1 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie. C'est-à-dire un accord de licence (ou une licence, comme on l'appelle parfois) - c'est l'octroi du droit d'utilisation. Après sa conclusion, le titulaire du droit reste le propriétaire du droit exclusif sur l'objet transféré t par. 2 p.1 art. 1233 du Code civil de la Fédération de Russie.

PARLER AU GESTIONNAIRE

Le contrat de sous-licence doit contenir condition de rémunération ou la procédure de sa détermination, sauf si le contrat prévoit expressément qu'il est gratuit paragraphe 5 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie ; clause 13.6 de la Résolution.

Avec le consentement écrit du détenteur des droits d'auteur (il peut être donné à la fois dans le contrat de licence lui-même et séparément Clause 17 de la résolution du plénum de la Cour suprême n° 5, du plénum de la Cour suprême d'arbitrage n° 29 du 26/03/2009 (ci-après dénommée la résolution)) le licencié peut accorder le droit acquis d'utiliser le programme à des tiers en concluant avec eux des accords dits de sous-licence dans alinéa 1 de l'art. 1238 du Code civil de la Fédération de Russie. Dans le même temps, dans le cadre d'une opération de sous-licence, le sous-licencié ne peut se voir accorder le droit d'utiliser l'objet de la licence que dans la mesure et selon les modalités qui lui ont été accordées en vertu du contrat de licence principal de alinéa 2 de l'art. 1238 du Code civil de la Fédération de Russie. Ceci s'applique également à la durée du contrat de sous-licence - elle ne peut pas dépasser la durée du contrat de licence et alinéa 3 de l'art. 1238 du Code civil de la Fédération de Russie.

Le contrat de licence doit spécifier comment le logiciel doit être utilisé. sous. 2 p.6 art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie. Par exemple, le titulaire de la licence peut se voir accorder le droit de :

<или>reproduire (c'est-à-dire faire indépendamment des copies du programme) et distribuer le programme ;
<или>distribuer uniquement le programme (le droit de reproduction n'est pas transféré et des copies du programme sont achetées auprès du détenteur des droits d'auteur).

Concession de droits dans le cadre d'un contrat de licence

La procédure comptable décrite ci-dessous sera pleinement appliquée lors de la conclusion d'un contrat de sous-licence.

Comptabilité pour l'obtention du droit d'utiliser le programme

T.V.A. L'octroi de droits d'utilisation d'un programme informatique sur la base d'un contrat de licence n'est pas soumis à la TVA sous. 26 p.2 art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie. Autrement dit, lors de l'achat d'une licence, la TVA n'est pas présentée au titulaire de la licence pour paiement et aucune facture n'est émise. sous. 1 p.3 art. 169 Code fiscal de la Fédération de Russie.

impôt sur le revenu. Lors de la conclusion d'un accord de licence (sous-licence), le droit exclusif sur le résultat de l'activité intellectuelle ne se transfère pas par. 2 p.1 art. 1233 du Code civil de la Fédération de Russie, ce qui signifie que le preneur ne possède pas d'immobilisation incorporelle amortissable Lettre du Ministère des Finances du 25 novembre 2008 n° 03-03-06/1/649.

Les dépenses sous forme de rémunération dans le cadre d'un contrat de licence (sous-licence) correspondent à d'autres dépenses liées à la production et à la vente de sous. 26,, 49 P. 1 art. 264 Code fiscal de la Fédération de Russie. Avec des paiements périodiques pendant la durée du contrat de licence (sous-licence), les difficultés ne devraient pas survenir. Le montant correspondant de la rémunération est comptabilisé en charges le dernier jour de la période comptable (fiscale) à laquelle il se rapporte. p.1, sous. 3 p.7 art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Des questions se posent si le contrat prévoit le paiement d'une redevance sous la forme d'un paiement unique. Ce montant peut-il être comptabilisé comme une dépense « rentable » à un moment donné, ou doit-il être comptabilisé sur une base linéaire sur la durée du contrat ? Mais que se passe-t-il si le contrat ne précise pas la durée de sa validité ?

Le ministère des Finances estime que les dépenses doivent être amorties uniformément sur la durée du contrat. Mais les responsables n'ont pas d'opinion sans ambiguïté concernant la période de répartition de ces dépenses dans une situation où la durée de sa validité n'est pas définie dans l'accord de licence (sous-licence). Dans certaines lettres, le ministère des Finances indique que dans ce cas, le concessionnaire (sous-licencié) peut déterminer indépendamment la période d'amortissement des dépenses, en tenant compte du principe d'uniformité et Courriers du Ministère des Finances du 18 mars 2014 n° 03-03-06/1/11743 du 18 mars 2013 n° 03-03-06/1/8161. Dans d'autres, il est basé sur la norme du Code civil de la Fédération de Russie, qui stipule que si le contrat de licence ne précise pas sa période de validité, il est alors considéré comme conclu pour 5 ans paragraphe 4 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie. Et en conséquence, l'amortissement des dépenses devrait être étalé sur une période de cinq ans. Courriers du Ministère des Finances n° 03-03-06/1/14039 du 23 avril 2013, n° 03-03-06/1/52 du 2 février 2011.

Mais les juges estiment que l'entreprise a le droit de prendre en compte les frais d'acquisition d'une licence d'utilisation du produit logiciel à un moment même si le contrat :

la période de validité de la licence est définie Résolutions de l'AS PO du 13/10/2015 n° Ф06-1371/2015 ; AS MO du 13 avril 2015 n° F05-3419/2015 ; FAS MO du 18 mars 2014 n° Ф05-1208/2014;
la durée d'utilisation du droit n'est pas définie Décret du FAS SKO du 16 août 2011 n ° А63-6159 / 2009-С4-20;
stipule que le droit d'utilisation du logiciel est cédé indéfiniment Arrêté du FAS ZSO du 5 novembre 2013 n° A27-17463/2012.

Compte tenu du fait que le ministère des Finances n'a pas d'avis unanime sur cette question, ainsi que de la position des tribunaux, nous pensons que l'entreprise a le droit d'établir de manière indépendante la procédure de comptabilisation de ces coûts , en le fixant dans la politique comptable fiscale.

Notez que si le contrat de licence fixe le fait du transfert des droits du titulaire du droit d'auteur à son acquéreur, alors pour la confirmation documentaire des coûts d'acquisition du droit d'utilisation du logiciel, le contrat est tout à fait suffisant et il n'est pas nécessaire de tirer un acte séparé d'acceptation et de transfert des droits Lettres du Ministère des Finances du 04.05.2012 n° 03-03-06/1/225, du 04.05.2012 n° 03-03-06/1/226. L'acte (facture) devra être établi uniquement pour le transfert d'une copie du logiciel. Cependant, le contrat de licence peut être rédigé différemment. On peut dire que le donneur de licence s'engage à accorder le droit d'utiliser le logiciel à un certain moment, qui ne coïncidera pas avec la date de signature du contrat. Ensuite, le fait d'accorder des droits est consigné dans l'acte pertinent.

Si, aux termes du contrat de licence, l'entreprise a le droit de produire indépendamment des copies des programmes, les coûts de leur production (par exemple, les coûts matériels et les coûts de main-d'œuvre) peuvent également être pris en compte dans les charges fiscales x Art. 253 Code fiscal de la Fédération de Russie.

USN. Comme pour les sociétés à régime commun, les coûts des sociétés simplifiées liés à l'obtention du droit d'utilisation d'un produit logiciel ne concernent pas les coûts d'acquisition des actifs incorporels, puisque le droit exclusif sur celui-ci n'est pas transféré. Les paiements de licence pour le programme peuvent être pris en compte dans les charges fiscales lors de l'application de la simplification "revenus-dépenses", qu'ils aient ou non un caractère périodique. sous. 32 p.1 art. 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie ou payé en une somme forfaitaire sous. 2.1, 19 p.1 art. 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les dépenses doivent être prises en compte dans la période de leur paiement. alinéa 2 de l'art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comptabilité. Lors de l'achat d'un logiciel sous licence, le comptable devra exercer son jugement professionnel, car il existe plusieurs approches pour refléter les licences dans la comptabilité et les rapports.

Certains experts estiment que le droit d'utiliser le programme peut être reconnu comme un actif incorporel (si le programme est utilisé pendant plus de 12 mois). Étant donné que dans ce cas, en principe, les conditions nécessaires à l'acceptation d'un objet en tant qu'immobilisation incorporelle conformément au PBU 14/2007 sont remplies clause 3 PBU 14/2007. Y compris la condition selon laquelle l'organisation doit avoir le droit de recevoir des avantages économiques de l'utilisation de l'actif sous. "b" page 3 RAS 14/2007. Dans ce cas, ce droit est confirmé par un contrat de licence. Avec cette approche, l'actif est accepté pour la comptabilisation au coût réel, c'est-à-dire sur la base de tous les coûts d'acquisition. pp. 6, 8 PBU 14/2007. Et à l'avenir, son coût est remboursé par amortissement sur sa durée de vie utile. article 23 PBU 14/2007.

Une autre partie des experts estime que les paiements pour le droit d'utilisation accordé, prévu par l'accord de licence (sous-licence), sont comptabilisés comme suit : par. 2 p.39 PBU 14/2007:

<если>la redevance est déterminée sous forme de versements périodiques (par exemple, mensuels, trimestriels ou annuels), puis dans les dépenses de la période de déclaration (c'est-à-dire un montant forfaitaire dans la période à laquelle ils se rapportent) ;
<если>la rémunération est fixée sous la forme d'un paiement forfaitaire unique, puis sous forme de frais reportés (sur le compte 97 du même nom) avec amortissement ultérieur pendant la durée du contrat de licence (sous-licence). Dans le cas où la durée de validité du contrat de licence signé par les parties n'est pas définie, les coûts de la licence obtenue doivent être amortis en charges dans un délai de 5 ans paragraphe 4 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie. Au bilan, les charges reportées sont reflétées Lettre du Ministère des Finances du 27 janvier 2012 n° 07-02-18/01 ; Annexe à la Lettre du Ministère des Finances du 29 janvier 2014 n° 07-04-18/01:

<или>dans la section I "Actifs non courants", si la période d'amortissement de ces dépenses dépasse 12 mois après la date de clôture et que les informations les concernant sont significatives article 11 PBU 4/99 ; Lettre du Ministère des Finances du 24 janvier 2011 n° 07-02-18/01. Pour ce faire, vous pouvez saisir indépendamment la ligne "Dépenses reportées" ou "Programme sous licence" ;
<или>dans la section II "Actif circulant" dans la ligne "Inventaire" clause 20 PBU 4/99 si la durée de leur amortissement est inférieure à 12 mois.

Considération lors de l'octroi du droit d'utiliser le programme à un sous-licencié

T.V.A. Comme nous l'avons déjà mentionné, la concession de droits d'utilisation d'un programme informatique dans le cadre d'un contrat de licence n'est pas soumise à la TVA. sous. 26 p.2 art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie. Cet avantage peut également être appliqué en cas d'octroi ultérieur de droits dans le cadre d'un accord de sous-licence, s'il satisfait à toutes les exigences du Code civil de la Fédération de Russie pour un accord de licence avec paragraphe 5 de l'art. 1238 du Code civil de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 21 octobre 2014 n° 03-07-03/52967, du 1er avril 2014 n° 03-07-14/14317, du 9 décembre 2010 n° 03-07-11/482 ; Service fédéral des impôts de Moscou du 17 juin 2011 n ° 16-15 / 59063. Parallèlement, le transfert du support matériel sur lequel le programme est enregistré n'est pas non plus soumis à la TVA, mais à condition que son coût soit pris en compte dans le coût des droits transférés dans le cadre de l'accord.

Mais, malgré les explications du ministère des Finances, le fisc tente toujours de requalifier les contrats de sous-licence en contrats d'achat et de vente et refuse les avantages de la TVA. À leur tour, les tribunaux confirment que les accords de sous-licence sont soumis à l'exonération de la TVA. Décrets 15 AAS du 14 février 2015 n° A53-25093/2013, du 11 février 2015 n° 15AP-24107/2014 ; AC SKO du 14 novembre 2014 n° А53-25097/2013. Ce faisant, les juges tiennent compte du fait que :

il existe un contrat de licence, selon lequel le preneur de licence a le droit d'utiliser le programme informatique, y compris le droit de le distribuer aux utilisateurs finaux ;
l'objet du contrat de sous-licence est précisément le droit d'utiliser le logiciel dans la mesure déterminée par le contrat de licence ;
une copie du programme n'est pas une marchandise et sa mise à disposition n'est qu'un moyen d'exécuter un accord sous licence (sous-licence).

Toutefois, le tribunal peut également soutenir l'administration fiscale, par exemple en raison de l'écart entre les modalités d'utilisation d'un programme informatique sous licence et sous-licence. Par exemple, dans un cas Décret 17 AAC du 18 février 2014 n° 17AP-16701/2013-AKu le sous-licencié s'est vu accorder un autre droit (le droit de reproduire le logiciel) que celui prévu dans le contrat de licence (le droit de distribuer). Sur cette base, le tribunal a conclu que le contrat n'était pas sous-licencié, ce qui signifie que l'exonération de TVA ne peut pas être appliquée. sous. 26 p.2 art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si le contrat de licence (sous-licence), en plus de la condition d'octroi des droits d'utilisation du programme, contient, par exemple, l'obligation du cédant de maintenir le logiciel (ou son implémentation, adaptation, etc.), alors ce l'accord sera mitigé alinéa 3 de l'art. 421 du Code civil de la Fédération de Russie. Et l'administration fiscale insiste sur le fait que l'octroi de droits d'utilisation des résultats d'une activité intellectuelle sur la base d'un contrat mixte est soumis à la TVA. Courriers du Ministère des Finances du 04/01/2014 n° 03-07-14/14317, du 07.10.2010 n° 03-07-07/66 ; Service fédéral des impôts de Moscou du 10 mars 2009 n ° 16-15 / 020629.

Dans le même temps, les juges estiment également que si, dans le cadre d'un accord de licence, une entreprise fournit des services payants à ses contreparties, alors l'octroi de droits dans le cadre d'un tel accord est soumis à la TVA. Définition de la Cour suprême du 30 septembre 2015 n° 305-KG15-12154. Par conséquent, afin d'éviter les différends avec les inspecteurs, il est logique de conclure des accords séparés: un accord de licence (sous-licence) - pour l'octroi du droit d'utilisation et un accord pour la fourniture de services d'accompagnement.

Toutefois, si les mises à jour logicielles ou toute autre maintenance du logiciel ne sont pas considérées comme un service, paragraphe 5 de l'art. 38 Code fiscal de la Fédération de Russie, l'exonération de TVA peut être appliquée tout au long du contrat. Ainsi, dans un cas, prenant le parti de l'organisation, le tribunal a noté qu'en vertu du contrat, les mises à jour du programme sont un résultat indépendant de l'activité intellectuelle et, par conséquent, un objet indépendant de droits exclusifs. Par conséquent, le programme controversé est également soumis à l'exonération de la TVA. Arrêté du MO FAS du 11.06.2013 n° A40-130312 / 12-140-876.

impôt sur le revenu. La rémunération prévue par le contrat de sous-licence est comptabilisée soit en produit de la vente de alinéa 1 de l'art. 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si ce type d'activité est ordinaire pour l'entreprise, ou en résultat hors exploitation s paragraphe 5 de l'art. 250 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les paiements de licence périodiques sont comptabilisés le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) à laquelle ils se rapportent. sous. 3 p.4 art. 271 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Et quand est-il nécessaire de reconnaître un revenu pour l'imposition avec un paiement forfaitaire d'une redevance de licence ? Si un accord de sous-licence est valable pour plusieurs périodes de déclaration (fiscales), les revenus provenant de l'octroi de droits sont comptabilisés uniformément sur la période de sa validité. alinéa 2 de l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 25 juillet 2012 n° 03-03-06/1/358, du 20 juillet 2012 n° 03-03-06/1/354.

USN. Les revenus sous forme de droits de licence ne sont comptabilisés dans la comptabilité fiscale qu'après avoir reçu le montant approprié du sous-licencié. alinéa 1 de l'art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comptabilité. Prenons un exemple pour montrer quelles écritures peuvent être faites en comptabilité (en utilisant l'une des approches de reconnaissance d'un programme sous licence).

Exemple. Comptabilisation de la réception et de l'octroi ultérieur de droits d'utilisation

/ condition / La société, en vertu d'un accord de licence avec le titulaire des droits d'auteur en date du 11 janvier 2016, a acquis une licence d'utilisation du programme informatique. Le droit d'utilisation est transféré au moment de la signature du contrat. La durée du contrat est de 4 ans. Le montant de la redevance pour l'utilisation des droits est de 576 000 roubles. Elle est versée en une somme forfaitaire.

Puis, en vertu d'un contrat de sous-licence en date du 1er février 2016, le droit d'utilisation est concédé à un tiers. La durée du contrat est de 3 ans. La rémunération pour l'utilisation des droits est de 324 000 roubles. et payé en un seul versement.

/ la solution / Faites le câblage comme ceci.

Contenu de l'opération	Dt	ct	Montant, frottez.
A compter de la date de conclusion du contrat de licence
Les frais de licence sont inclus dans les dépenses reportées			576 000
A compter de la date de paiement de la redevance
Redevance de licence créditée	60 "Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs"	51 "Compte de règlement"	576 000

Une partie des frais reportés radiée (576 000 roubles / 4 ans / 12 mois)	44 Frais de vente	97 "Dépenses reportées"	12 000
Si l'octroi de droits d'utilisation du logiciel ne fait pas partie des activités de la société, les dépenses sont imputées au compte 91 « Autres produits et charges », sous-compte « Autres charges »
A compter de la date de réception de la rémunération au titre du contrat de sous-licence
Rémunération reflétée reçue	51 "Compte de règlement"		324 000
Mensuellement le dernier jour du mois en cours pendant la durée du contrat
Une partie de la rémunération est imputée sur les revenus de la période en cours (324 000 roubles / 3 ans / 12 mois)	62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"	90 "Ventes", sous-compte "Revenus"	9 000
Si l'octroi de droits n'est pas un type d'activité de la société, les revenus sont reflétés dans le compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte "Autres revenus"

Caractéristiques de l'achat et de la vente d'un programme via Internet

En règle générale, un contrat de licence doit être conclu par écrit. Après tout, le non-respect de la forme écrite entraîne la nullité du contrat de licence et par. 1 p.2 art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie. Par conséquent, dans une situation où une entreprise conclut un accord de licence (sous-licence) signé par deux parties, puis télécharge le programme via Internet sur le site Web du titulaire du droit d'auteur (licencié), la comptabilité ne différera pas de la procédure décrite ci-dessus ( il y a une exonération de TVA et il n'y a pas de problèmes avec les pièces justificatives des dépenses).

Toutefois, un accord de licence portant sur l'octroi d'une licence peut également être conclu de manière simplifiée sous la forme d'un accord d'adhésion, dont les termes peuvent être définis sous forme électronique. paragraphe 5 de l'art. 1286, alinéa 2 de l'art. 434 du Code civil de la Fédération de Russie. Ceci est pratique dans une situation où le programme est téléchargé sur le site Web du détenteur des droits d'auteur et que les parties n'ont pas la possibilité de signer un contrat de licence papier. Ensuite, le contrat de licence est considéré comme conclu (et la forme écrite est respectée) à partir du moment où l'utilisateur commence à utiliser le programme. paragraphe 5 de l'art. 1286 du Code civil de la Fédération de Russie. En même temps, dans les termes du contrat électronique, il faut déterminer ce qu'il faut entendre par début d'utilisation. Par exemple, le site du titulaire du droit peut indiquer que le contrat de licence est conclu au moment de l'installation (installation) du programme sur l'ordinateur de l'utilisateur si l'utilisateur accepte les conditions énoncées. Le moment de la conclusion du contrat de licence sous forme électronique est important aux fins de la TVA. Après tout, la condition d'application de l'exonération de TVA est l'existence d'un contrat de licence au moment de l'octroi des droits d'utilisation du programme. Lettre du Ministère des Finances du 21 octobre 2014 n° 03-07-03/52967. En conséquence, dans l'exemple ci-dessus, nous pouvons dire qu'au moment de l'octroi des droits, le contrat de licence a été conclu. Cela signifie qu'il existe également une exonération de la TVA.

Comme il n'y a pas de contrat signé, il est difficile de documenter les coûts d'acquisition du programme via Internet. Le ministère des Finances estime que dans ce cas, l'e-mail du fournisseur confirmant l'octroi du droit d'utilisation du programme, ainsi que le paiement (ou le relevé bancaire) lors du paiement de la redevance peuvent servir de source principale. Courriers du Ministère des Finances du 28 septembre 2011 n° 03-03-06/1/596 du 5 mars 2011 n° 03-03-06/1/127.

Dans une telle situation, il y a une petite particularité dans la comptabilité. Si la période de validité du contrat de licence électronique n'est pas définie, la règle du Code civil de la Fédération de Russie paragraphe 4 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie un mandat d'environ cinq ans n'est pas valable ici clause 38.2 de la Résolution. Par conséquent, en comptabilité, l'entreprise peut définir indépendamment la période d'utilisation de ce programme (il est souhaitable de justifier et de documenter cette période) et pendant celle-ci amortir les coûts de la licence obtenue (si leur montant est important).

Vente de produits logiciels "en boîte"

La société peut distribuer des copies du programme (il s'agit de copies du programme sous n'importe quelle forme matérielle, comme un CD et par. 2 p.1 art. 1268 du Code civil de la Fédération de Russie) sans conclure de contrat de licence (sous-licence).

Dans le même temps, les termes du contrat de licence (licence d'emballage) sont indiqués sur l'emballage du produit de la copie du programme. paragraphe 5 de l'art. 1286 du Code civil de la Fédération de Russie. Ses parties sont le titulaire du droit d'auteur et l'utilisateur. Une société qui acquiert une copie du programme non pour son propre usage, mais pour la revente à un tiers, n'est pas partie à ce contrat de licence, mais clause 38.2 de la Résolution. Cela signifie qu'en achetant des supports matériels avec le programme, sur l'emballage duquel le contrat de licence est indiqué, le revendeur n'acquiert pas le droit d'utiliser ces programmes, mais acquiert et vend les biens. Par conséquent, tant avec le vendeur qu'avec l'utilisateur final, l'entreprise conclut un contrat de vente régulier.

USN. Les simplificateurs comptabilisent le produit de la vente des biens achetés en résultat à la date de leur paiement à l'acheteur m alinéa 1 de l'art. 346.15, alinéa 1 de l'art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de l'application de la simplification "revenus-dépenses", les coûts d'acquisition des copies de programmes sont pris en compte dans la fiscalité, si le programme est sous. 23 alinéa 1 de l'art. 346.16, par. 2 p.2 art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie:

mis en œuvre;
payé au fournisseur.

Mais il n'est pas nécessaire d'attendre que l'acheteur paye les biens vendus pour prendre en compte les dépenses « simplifiées » pour l'achat de ces biens. Autrement dit, vous pouvez prendre en compte ces dépenses après le transfert effectif des marchandises à l'acheteur, qu'elles soient payées ou non. Courriers du Ministère des Finances du 17 février 2014 n° 03-11-09/6275 (envoyés au Service fédéral des Impôts pour utilisation dans le travail de l'administration fiscale par Courrier du 18 mars 2014 n° GD-4-3 / [courriel protégé]); Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 29.06.2010 n° 808/10.

Comptabilité. En comptabilité, faites les mêmes écritures que dans la vente normale de marchandises.

Si le licencié ou le sous-licencié utilise l'objet de la licence (sous-licence) d'une manière non prévue par le contrat de licence, soit après la résiliation du contrat, soit sans le consentement du titulaire du droit, le contrevenant sera passible de la titulaire du droit. alinéa 1 de l'art. 1229, alinéa 3 de l'art. 1237 du Code civil de la Fédération de Russie. Ainsi, en cas de violation du droit exclusif, le titulaire du droit peut exiger du contrevenant Art. 1301, sous. 3 p.1, p.3 Art. 1252 du Code civil de la Fédération de Russie:

<или>indemnité;
<или>paiement d'une indemnité d'un montant de 10 000 à 5 millions de roubles. (la taille est déterminée par le tribunal);
<или>le paiement d'une indemnité correspondant au double du coût des copies de l'œuvre ou au double du coût du droit d'utilisation de l'œuvre.

De plus, lors de l'octroi du droit d'utilisation du logiciel à un tiers dans le cadre d'un accord de sous-licence sans le consentement du titulaire des droits d'auteur, une amende administrative peut être infligée au licencié. Art. 7.12 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ; alinéa 1 de l'art. 1259 du Code civil de la Fédération de Russie:

pour une organisation - de 30 à 40 mille roubles;
pour les fonctionnaires et les entrepreneurs individuels - de 10 à 20 mille roubles.

Pour un sous-licencié dans une telle situation, l'administration fiscale peut ne pas reconnaître aux fins de l'impôt sur les bénéfices (STS) les frais d'acquisition de logiciels Lettre du Ministère des Finances du 13 janvier 2015 n° 03-11-06/2/69433.

Organisation sur OSNO. Comment radier correctement les dépenses pour la soumission des états financiers par voie électronique si l'organisation contractante délivre un certificat de transfert et d'acceptation de document ("Droits non exclusifs d'utiliser la possibilité d'enregistrer un employé responsable dans le système SBiS ++ EO pour une licence d'entreprise ") d'un montant de 500 roubles ??? Dois-je utiliser un compte hors bilan dans ce cas ????

Comptabiliser les droits d'utilisation dans le cadre d'un contrat de licence sur des comptes hors bilan si le montant total de la rémunération du donneur de licence (le montant des paiements de licence) peut être calculé avec précision. Dans le cas contraire, ne considérez pas cet objet sur les comptes hors bilan. Cela peut arriver notamment :

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans la recommandation du système Glavbukh.

L'une des conditions essentielles du contrat de licence est le montant des paiements de licence. La procédure de leur calcul est établie par le concédant et le licencié dans le contrat. Ceci est indiqué au paragraphe 5 de l'article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie.

En particulier, les paiements de licence peuvent être transférés :

montants forfaitaires uniques (paiement forfaitaire);
prélèvements périodiques forfaitaires ou en pourcentage (redevances);
paiements combinés (mixtes) (combinaison d'une redevance et d'un paiement forfaitaire).

Ces formes de rémunération sont prévues par la loi, par exemple pour payer les droits d'utilisation des œuvres protégées par le droit d'auteur: œuvres créatives et scientifiques, programmes informatiques (clause 4, article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie). Cependant, par analogie, ces formulaires peuvent également être appliqués aux accords de licence pour d'autres types de propriété intellectuelle (et clause 1, article 424 du Code civil de la Fédération de Russie).

Documenter

Documentez le fait d'obtenir des droits en vertu d'un accord de licence avec un document sous n'importe quelle forme ; il n'existe pas de forme unifiée pour cela. L'essentiel est qu'il contienne toutes les informations requises énumérées dans la partie 2 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ. Par exemple, il peut s'agir d'un acte d'acceptation et de transfert de droits de propriété intellectuelle. Cette procédure découle de la partie 1 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ. Si le contrat de licence fixe une procédure et des conditions différentes pour le transfert de l'utilisation des droits, il n'est pas nécessaire d'établir un certificat d'acceptation (lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 mai 2012 n ° 03-03-06 / 1/226).

comptabilité

Le coût de l'objet reçu pour utilisation est déterminé en fonction du montant de la rémunération du concédant, établie pour toute la durée du contrat de licence. C'est-à-dire sur la base du montant total des paiements de licence. Cette procédure est établie par le paragraphe 39 du PBU 14/2007.

Le licencié ne facture pas d'amortissement sur la propriété intellectuelle, le droit d'utilisation qu'il a reçu en vertu d'un contrat de licence. Ceci est fait par le donneur de licence. Cette procédure est établie par le paragraphe 38 du PBU 14/2007.

Si une organisation, sur la base d'un accord de licence, acquiert le droit d'utiliser la propriété intellectuelle de quelqu'un d'autre, elle doit refléter dans la comptabilité :

les dépenses sous forme de rémunération au donneur de licence (droits de licence) ;
autres frais liés à la conclusion et à l'exécution d'un contrat de licence.

Comptabilité : Redevance

En comptabilité, indiquez les redevances comme des dépenses sur une base mensuelle. Comptabilisez les dépenses, que le paiement soit transféré ou non. Cette procédure découle des paragraphes et PBU 10/99.

Enregistrez les frais de licence comme :

les dépenses des périodes futures, si l'organisation paie un montant fixe pour le droit d'utiliser un objet de propriété intellectuelle ;
dépenses courantes, si l'organisation transfère des paiements périodiques pour le droit d'utiliser l'objet de propriété intellectuelle.

Cette procédure découle du paragraphe 39 du PBU 14/2007 et du paragraphe 18 du PBU 10/99.

Dans le même temps, selon la finalité de l'utilisation de la propriété intellectuelle, réfléchissez :

ou dépenses pour les activités ordinaires, si l'objet est utilisé dans des activités commerciales (par exemple, une marque est appliquée aux produits vendus) ();
ou d'autres dépenses si l'objet est utilisé à des fins autres que la production (par exemple, l'œuvre d'un auteur est publiée dans un magazine d'entreprise) (clause 11 PBU 10/99).

Effectuez des saisies dans votre compte :

Débit 97 Crédit 76
– un paiement forfaitaire unique pour le droit d'utiliser un objet de propriété intellectuelle est pris en compte ;

Débit (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Crédit 76
– les paiements périodiques pour le droit d'utiliser un objet de propriété intellectuelle sont pris en compte ;

Débit 19 Crédit 76
- La TVA est répercutée sur les dépenses liées à l'utilisation d'un objet de propriété intellectuelle (voir le tableau pour la liste de la propriété intellectuelle, les droits de licence pour le droit d'utilisation qui sont soumis à la TVA).

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable.

Vous commencez à déduire les frais de licence différés dès que vous commencez à utiliser l'installation. L'organisation détermine la procédure d'annulation des dépenses de manière indépendante. Par exemple, une organisation peut amortir un paiement unique de manière uniforme sur la période pour laquelle un contrat de licence est conclu. Prenez une telle décision par ordre du chef. Fixez l'option sélectionnée pour radier les dépenses reportées dans la politique comptable à des fins comptables (clause et PBU 1/2008, lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 janvier 2012 n ° 07-02-06 / 5). Ce faisant, effectuez le câblage :

Débit 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Crédit 97
- une partie du paiement forfaitaire unique pour le droit d'utiliser l'objet de propriété intellectuelle a été amortie en tant que dépenses.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable.

Comptabilité : autres dépenses

Lors de l'obtention de droits de propriété intellectuelle, le preneur de licence peut encourir des frais supplémentaires liés à la conclusion d'un contrat de licence (si cette obligation n'est pas attribuée au donneur de licence dans le contrat). Il s'agit notamment :

les frais de notarisation des documents ;
les frais de paiement des frais de brevet, d'État et autres pour l'enregistrement d'un contrat de licence ou sa modification.

Situation : qui supporte le coût du paiement de la redevance (État, brevet) pour l'enregistrement d'un contrat de licence : concédant ou licencié (mod = 112, id = 51894)

Les parties doivent s'entendre sur cette question entre elles, par exemple lors de la conclusion d'un accord de licence. La législation n'attribue cette obligation à aucune des parties à la transaction de transfert (réception) de droits non exclusifs de propriété intellectuelle.

Par conséquent, le concédant et le licencié peuvent enregistrer un accord de licence.

En conséquence, l'obligation de payer la redevance peut également être imposée au concédant ou au preneur de licence, puisque cette redevance est payée par l'organisation qui a demandé l'exécution d'actes juridiquement significatifs.

Ces coûts concernent toute la durée du contrat (par exemple, les droits), ils doivent donc être répartis. Réfléchissez-les comme faisant partie des dépenses reportées sur le compte 97 "Dépenses reportées" (Instructions pour le plan comptable et clause 18 du PBU 10/99). Effectuez le câblage suivant :

Débit 97 Crédit 76 (60, 70, 68, 69...)
– reflétés dans les frais reportés sont les coûts liés à l'obtention du droit d'utilisation de la propriété intellectuelle.

Pour plus d'informations sur la manière de refléter l'obligation de l'État d'enregistrer un contrat de licence dans la comptabilité, si cette obligation est attribuée au titulaire de la licence, voir Comment refléter l'obligation de l'État dans la comptabilité.

Comptabilité : annulation des frais reportés

L'organisation peut établir de manière indépendante la procédure de répartition des dépenses reportées pendant la durée du contrat (uniformité, proportionnellement au volume de production, aux revenus perçus, etc.). Sécurisez l'option sélectionnée dans la politique comptable (clause et PBU 1/2008, lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 janvier 2012 n ° 07-02-06 / 5). Lors de l'annulation des dépenses, faites une comptabilisation :

Débit 20 (26, 44, 91-2) Crédit 97
– les charges reportées (dont une partie) sont imputées aux charges.

Si les coûts liés à l'obtention des droits sont insignifiants (par rapport aux droits de licence), ils peuvent être pris en compte à un moment fondé sur le principe de rationalité (clause 6 PBU 1/2008). Déterminez vous-même le critère d'importance relative et répercutez-le dans la politique comptable à des fins comptables (p., PBU 1/2008).

Comptabilité : comptabilité du bilan

Enregistrez les droits de propriété intellectuelle reçus pour une utilisation en vertu d'un accord de licence sur les comptes hors bilan. Cette procédure est établie par le paragraphe PBU 14/2007.

Le plan comptable ne prévoit pas de compte hors bilan distinct pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles reçues pour utilisation. Par conséquent, vous devez l'ouvrir vous-même, le corriger dans le plan comptable de travail et le refléter dans la politique comptable de l'organisation. Par exemple, il peut s'agir du compte 012 "Immobilisations incorporelles reçues pour utilisation".

Publiez une annonce dans votre compte :

– le coût d'un objet de propriété intellectuelle reçu dans le cadre d'un contrat de licence est pris en compte.

Sur le compte 012, vous pouvez organiser une comptabilité analytique pour chaque licence ou son type (marque, invention, etc.).

Parallèlement, le coût d'un objet, dont les droits non exclusifs sont obtenus dans le cadre d'un contrat de licence, est déterminé de manière particulière : sur la base du montant de la rémunération du donneur de licence, établie pour toute la durée du contrat de licence, c'est-à-dire sur la base du montant total des paiements de licence. Cette procédure est établie par le paragraphe 39 du PBU 14/2007.

Ainsi, si le montant de la rémunération du donneur de licence (le montant des droits de licence) ne peut être calculé avec précision, une immobilisation incorporelle reçue pour utilisation n'est pas constituée dans la comptabilité de l'organisation.

Cela peut arriver notamment :

si la rémunération du donneur de licence est fournie sous la forme de paiements périodiques de licence (redevances) à partir de tout indicateur de l'activité du preneur de licence (revenu, coût d'une unité de bien, volume de production) ;
si le contrat est conclu pour une durée indéterminée, et que la rémunération du concédant est fixée sous forme de redevances périodiques (royalties).

Un exemple de la réflexion dans la comptabilisation des dépenses sous forme de paiements de licence pour le droit d'utiliser la base de données

Le 12 janvier, ZAO Alfa (concédant) a conclu un accord de licence avec OOO Torgovaya Firma Germes (licencié) pour le droit d'utiliser la base de données All Russia. La durée de l'accord est de trois ans (1096 jours) à compter de la date d'entrée en vigueur. L'accord entre en vigueur au moment de sa conclusion.

Le contrat de licence prévoit une rémunération unique du donneur de licence sous la forme d'un paiement unique (forfaitaire) d'un montant de 100 000 roubles.

Les coûts supplémentaires liés à la conclusion d'un accord de licence se sont élevés à 1 000 roubles.

Le 12 janvier "Hermès" à la conclusion du contrat a payé au notaire 1000 roubles. pour la notarisation des documents. Les coûts liés à l'obtention d'une licence sont pris en compte à un moment basé sur le principe de la comptabilité rationnelle.

Débit 012 "Immobilisations incorporelles reçues pour utilisation"
- 100 000 roubles. – le coût de la base de données All Russia obtenue dans le cadre d'un contrat de licence a été pris en compte ;

Débit 44 Crédit 76
- 1000 roubles. - l'organisation, utilisant le principe de rationalité, a pris en compte les frais de notarisation des documents dans les coûts.

Hermès répartit les charges reportées au prorata du nombre de jours tombant sur la période à laquelle se rapportent les charges continues.

Le comptable d'Hermès a comptabilisé la redevance comme suit.

Débit 76 Crédit 51
- 100 000 roubles. - la redevance a été transférée ;

Débit 97 Crédit 76
- 100 000 roubles. – les frais de licence sont inclus dans les dépenses futures.

Débit 44 Crédit 97
- 1825 roubles. (100 000 roubles : 1096 jours ? 20 jours) - une partie des frais de licence est incluse dans les coûts.

Oleg bien, Conseiller d'État au Service des impôts de la Fédération de Russie, rang III