予算機関における内部管理システム。 予算組織における管理の種類と形式。 内部統制および会計方針

1. 一般規定

1.1. 内部財務管理に関するこの規則は、2011 年 12 月 6 日付けの連邦法 N 402-FZ「会計について」の要件に従って作成されました。

2010 年 12 月 1 日付ロシア財務省命令 N 157n 「公的機関（州機関）、地方自治体、州予算外基金の管理機関、州立科学アカデミー、州政府の統一勘定科目表の承認について」 （地方自治体）機関とその申請手順」、

[必要なものを選択してください:

政府機関の場合:

- 2010 年 6 月 12 日より N 162н「予算会計のための勘定科目表およびその適用に関する指示（以下、指示番号 162n といいます）の承認について;

予算の高い機関の場合:

- 2010年12月16日より N174n「予算機関の会計のための会計表およびその適用に関する指示の承認について」（以下、指示番号 174n といいます）。

自治機関の場合:

- 2010 年 12 月 23 日から N 183н「自治機関の会計に関する勘定科目表とその適用に関する指示の承認について」]

そして、その機関の憲章。

この規則は、内部財務管理の目標、規則、原則を確立します。

1.2. 内部財務管理は、財務活動の分野におけるロシア連邦の法律の遵守、予算（計画）の作成と実行のための内部手順の確保、財務諸表と会計の作成と信頼性の向上を目的としています。予算資金の有効活用として。

内部統制システムは、内部統制の対象と内部統制対策のセットです。

1.3. 内部管理システムは次のことを保証します。

継続的な金融および経済活動の規制法上の要件および機関の会計方針の規定、ならびに採用された規制および従業員の権限へのコンプライアンスを確立する。

機関の会計および報告における経済生活の事実の反映の信頼性と完全性。

会計（財務）諸表のタイムリーな作成。

エラーや歪みの防止。

機関の活動の過程における財務違反の容認できないこと。

施設の財産の安全。

1.4. 内部財務管理の対象は次のとおりです。

計画文書（コスト見積もり、計画コスト計算、物流計画、および機関のその他の計画文書）。

機関による製品（作品、サービス）の購入、有料サービスの提供に関する契約および合意。

現地の設立行為。

主な裏付け書類と会計記録簿。

機関の記録に反映された経済生活の事実。

- [必要なものを選択してください:

政府機関の場合 - 予算。

予算および自治機関の場合 - 会計]、機関の財務、税務、統計およびその他の報告。

機関の財産と負債。

人員配置と労働規律。

1.5. 内部統制システムの対象は次のとおりです。

機関の長とその代理者。

内部統制委員会;

施設のあらゆるレベルのマネージャーと従業員。

内部統制システムの機能に関与する機関（個人）の権限と責任の分担は、関連する構造部門に関する規定を含む機関の内部文書、機関および職務の組織および管理文書によって決定されます。従業員の説明。

1.6. 組織内の内部統制は、次の原則に基づいています。

合法性の原則は、内部統制のすべての主体が、ロシア連邦の法律および機関の現地法によって定められた規範と規則を厳格かつ正確に遵守することです。

独立性の原則 - 内部統制の主体は、機能的義務を遂行する際、内部統制の対象から独立しています。

客観性の原則 - 内部統制は、ロシア連邦の法律で定められた方法で実際の文書データを使用し、完全で信頼できる情報の受領を保証する方法を使用して実行されます。

責任の原則 - 内部統制の各主体は、ロシア連邦の法律に従って、統制機能の不適切な遂行に対して責任を負います。

一貫性の原則は、内部統制の対象となる活動のあらゆる側面と組織の構造におけるその関係の統制手段を導入することです。

2. 内部財務管理の体制

2.1. 内部財務管理を組織する責任は [役職、姓、イニシャルを挿入] にあります。

2.2. 機関の内部財務管理は以下によって実行されます。

[必要なものを選択してください:

1) あらゆるレベルのマネージャー。

2) 施設の従業員。

3) 内部統制委員会。

4) その他の人]。

2.2.1. [委員会による管理を行う場合]

内部統制委員会が承認される

[必要なものを選択してください:

1) 本規則。

2) 機関の長の命令によるもの。

以下の構成による常設の内部統制委員会を承認する。

1) 委員会委員長: [役職、姓、イニシャルを明記];

2) 委員会のメンバー: [役職、姓、イニシャルを明記してください]。

内部統制委員会の構成は機関の長の別途の命令によって承認される。]

2.3. この機関は次の内部統制手順を適用します。

[必要なものを選択してください:

文書化: 会計登録簿への記入は、会計証明書を含む主要な会計文書に基づいてのみ行われます。 重要な推定値を会計（財務）計算書に含める - 計算にのみ基づく）。

オブジェクト（文書）間の対応関係および（または）確立された要件への準拠の確認。 重要な資産の支払いとこれらの資産の受領および転記との相関関係。

取引と業務の認可、それらの実行の合法性の確認。

売掛金および買掛金の金額を確認するための、供給者および買主（他の債務者および債権者）との金融機関の和解の調整

現金出納帳データに基づく現金会計口座の残高と現金残高の照合。

権限の分割と責任の交代。

物理的なセキュリティ、アクセス制限、在庫など、オブジェクトの実際の存在と状態を監視する手順。

取引および会計業務の適正性の監督。 見積もりと計画の作成の正確性。 報告期限の遵守。

情報および情報システムのコンピュータ処理に関連する手順: 情報システム、データおよびディレクトリへのアクセスに関する規制、情報システムの実装およびサポートに関する規則、データ回復手順、情報システムの中断のない使用を確保するための手順。 経済生活の事実に関する情報を処理する際のデータの論理的および算術的検証。 文書化されていない情報システムの修正は除外されます。

その他の手続き]。

2.4. 内部財務管理を実施する方法は、本規則の第 2.3 項に規定されている管理手順であり、自己管理および（または）従属レベルによる管理中に適用されます。

2.5. 機関における内部財務管理は、次の形式で実行されます。

予備制御。

電流制御;

その後のコントロール。

2.5.1. 予備制御の一環として、次のことが実行されます。

[必要なものを選択してください:

文書フロースケジュールに従って商取引を実行する前に機関の文書を確認し、支払い前に計算を確認します。

契約書草案（合意書）、契約書の承認、および金銭的義務が生じるその他の文書の合法性と経済的実現可能性をチェックする。

承認された計画された割り当ての範囲内での教育機関の義務の受諾を制御する。

機関の長の命令草案を確認する。

承認または署名の前に会計、財務、統計、税務、その他の報告をレビューする。

その他のアクション]。

2.5.2. 電流制御は継続的に実行され、次のものが含まれます。

[必要なものを選択してください:

予算（計画）実行手順の遵守状況を日々分析する。

対象となる資金の意図された目的への支出を監視し、支出の有効性と効率性を評価する。

会計主任（その代理）による特定の取引ログ（別部門を含む）の分析、会計手法および機関の会計方針の規定の遵守。

現金取引の実行、現金書類の作成、設定された現金限度額、および現金の保管に関する規則の遵守を監視する。 レジの突然の監査を実施する。 レジに保管されている資金の実際の利用可能性に関する証明書（紙幣の内訳を含む）を毎日作成します。

2.5.3. 施設内で事後管理活動を実施する際には、以下のことが実施されます。

計画文書の実行の分析。

教育機関の資産の利用可能性を確認する。

重要資産簿への適切な記入による現金購入を含む財務責任者の確認、小売店での購入に関するデータの正確性の確認。

材料消費基準の遵守。

個別部門の財務経済活動の管理（検証）。

機関の会計および報告における商取引の反映の正確性をチェックする。

内部統制委員会が実施するフォローアップ活動には以下が含まれます。

機関の財務および経済活動を確認する。

機関の財産と負債の目録。

2.6. 内部統制を実施するために、専門委員会は機関の財務経済活動の定期的および不定期の検査を実施します。

定期検査の主な対象は次のとおりです。

会計記録および会計方針の維持手順を規制するロシア連邦の法律の遵守。

すべての商取引を会計に反映する正確性と適時性。

経済生活の事実を完全に反映し、正確に記録すること。

在庫の適時性と完全性。

レポートの信頼性。

予定外の検査では、違反の可能性に関する情報が存在する経済生活の問題および事実の管理が行われます。

機関の金融経済活動の検査の頻度:

定期検査 - 施設の長によって承認された管理行動計画に従って[頻度を指定]。

必要に応じて、予定外の検査。

3. 機関の管理活動の結果の登録

3.1. 内部統制委員会（権限のある職員）は、特定された違反を分析し、その原因を特定し、違反を排除し、将来の違反を防止するための措置を講じるための提案を作成します。

予備的および現在の管理の結果は、機関の長に宛てたメモの形で正式にまとめられ、欠陥や違反があればそれを排除するための措置のリストが特定されており、起こり得るエラーを回避するための推奨事項も含まれています。付けられる。

3.2 その後の管理の結果は、委員会のメンバー全員が署名した証明書の形で形式化され、メモを添付して機関の長に送付されます。

欠陥、歪曲、違反を犯した機関の職員は、内部統制の結果に関連する問題について機関の長に書面で説明します。

3.3. 年末に、内部統制委員会は、次の内容を反映した、行われた作業に関する報告書を機関の長に提出します。

定期検査および臨時検査の実施に関する情報。

報告期間の管理活動の結果。

特定された違反および欠点を排除するための措置。

前期と比較して特定された違反（欠陥）の分析。

報告期間中の金融機関の財務経済活動の状況に関する結論。

4. 内部統制システムの対象者の権利、義務および責任

4.1. 統制活動を開始する前に、内部統制委員会の委員長は作業計画（プログラム）を作成し、委員会のメンバーに概要を説明し、ロシア連邦の法律、機関の財務および経済活動を管理する規制に関する研究を組織します。 、過去の検査の資料を委員会のメンバーに通知します。

委員会の委員長には以下の義務があります。

承認された計画（プログラム）に従って施設内の管理活動を組織します。

管理活動を実行するための方法と方法を決定します。

管理活動を実施する過程で委員会のメンバーに一般的なガイダンスを提供し、管理活動を実行するための指示を委員会のメンバーに配布する。

原則を守り、職業倫理と機密性を維持してください。

委員会の委員長は以下の権利を有します。

法律で定められた制限に従って、内部財務管理の対象となるすべての建物および敷地に立ち入る。

職員に対し、検証に必要な書類や情報（情報）を委員会に提出するよう指示すること。

当局者および機関の財務責任者から、統制活動の実施中に発生する問題についての書面による説明、内部財務統制の対象となる財務および業務運営の実施に関連する文書のコピーを受け取る。

機関の長と合意した上で、機関の従業員を管理活動と内部調査の実施に参加させる。

管理活動中に特定された違反や欠点を排除するための提案を行います。

委員会のメンバーには次の義務があります。

原則を守り、職業倫理と機密性を維持します。

承認された計画（プログラム）に従って機関の管理活動を実行します。

管理活動中に特定された違反および濫用については、直ちに委員会の委員長に報告します。

管理活動中にチェックされた受領文書、報告書、その他の資料の安全性を確保します。

委員会のメンバーには次の権利があります。

国家機密の保護に関する法律によって定められた制限を考慮して、内部財務管理の対象となっているすべての建物および敷地に立ち入る。

検証に必要な書類や情報（情報）の提供を委員長に請願する。

4.2. 管理活動の過程にある機関の長および検査対象職員は、次のことを義務付けられています。

管理活動の実施を支援する。

委員長の要請に応じて、委員長が定めた期限内に検査に必要な書類を提出する。

管理活動中に発生した問題について、口頭および書面で情報と説明を提供します。

4.3. 内部統制の対象者は、その能力の範囲内で、またその職務上の責任に従って、自らに委託された活動分野における内部統制の開発、文書化、実装、監視および開発に責任を負います。

4.4. 欠陥、歪曲、違反を犯した者は、ロシア連邦労働法の要件に従って懲戒責任を負います。

5. 財務管理システムの状況の評価

5.1. 企業における内部統制システムの有効性の評価は、内部統制担当者によって実施され、企業の長が開催する会議で検討されます。

5.2. 内部統制システムの適切性、十分性および有効性の直接評価、ならびに内部統制手順の遵守状況の監視は、内部統制委員会によって実行されます。

これらの権限の枠内で、内部統制委員会は、既存の内部統制手順の有効性に関する監査の結果、および必要に応じて主任会計士と共同で作成した内部統制手順の改善提案を機関の長に提出します。

予算組織における財務管理

1. 国家財政管理の理論的側面

1.1 国家財政管理の本質、方法および原則

国家の財政管理 教育、国家資金の分配、使用の分野における行為の合法性と適切性を検証するための機関、ツール、およびオブジェクトのシステムです。 国家財政管理の主な目標は、受け入れられた基準からの逸脱や原則、合法性、効率性、物的資源の支出の節約をできるだけ早い段階で特定することを目的とした専門家と分析活動です。

財政管理の対象は、財源の流れ、国家資金の形成、分配、支出のプロセスを特徴付けるパラメーターと指標です。 財政管理の対象の際立った特徴は、一方では、それらが管理対象である当局、組織、個人であり、その活動が国家による管理の対象であるのに対し、他方では、管理対象である権限を与えられた政府機関や組織であることである。彼らの役人は財務管理機能を実行します。

これに従って、財務管理の主な目的は次のとおりです。

§ 連邦予算の歳入・支出項目および連邦予算外基金の予算の量、構造および目的の適時な執行を組織し、管理する。 公的資金の支出と連邦財産の使用の有効性と便宜性を判断する。

§ 連邦予算の収入および支出項目および連邦予算外基金の予算の妥当性の評価。

§ 連邦予算でカバーされる経費を準備する、または連邦予算および連邦予算外基金の予算の編成と執行に影響を与える、連邦法草案および連邦政府機関の規制法的行為の財務調査。

§ 連邦予算および連邦予算外基金の予算の確立された指標から特定された逸脱を分析し、それらを排除するとともに予算プロセス全体を改善することを目的とした提案を作成する。

§ 連邦予算からの資金およびロシア銀行、認可銀行、その他のロシア連邦の金融機関および信用機関における連邦予算外資金からの資金の移動の合法性と適時性の管理。

§ 国家予算の歳入面への税金、関税、その他の支払いの受領を確実にし、国家予算の歳入面の形成を確実にする。

§ 国家予算資金および予算外資金の使用における省庁の活動の有効性の評価。

§ 会計および報告の正確性の管理。

§ 予算と税務規律の改善。

§ さまざまなレベルで予算の収入基盤を拡大し、予算支出を削減するための予備費を特定する。

§ 予算間関係のメカニズムの実施に対する管理。

国家財政管理の対象となるのは、統合国家予算の形成段階と分配および使用の段階の両方における資金である。

財務管理の方法は、会計、報告、計画（規制）およびその他の経済情報の使用に基づいて、ビジネスおよび金融取引およびプロセスの合法性、信頼性、実現可能性および経済効率を有機的に相互に関連させた包括的な研究として定式化できます。制御オブジェクトの実際の状態の研究と組み合わせます。

国家の財政管理の主な方法は次のとおりです。

・検査;

・ 検査;

・監督;

· 財務状況の分析。

· 観察（モニタリング）。

・リビジョン。

検査は、報告書、貸借対照表、経費書類に基づいて、金融経済活動の個別の問題について実施されます。 検査の過程で財務規律違反が特定され、それを排除するための措置が計画されます。

書類チェックの対象となるのは、会計、統計、業務および技術報告、コストの見積りとその計算、税金の計算などです。

調査は監査とは異なり、調査対象の経済主体の財務状況や発展の見通しを判断するために、より広範囲の財務および経済指標を対象とします。 検査中は、作業パフォーマンス、材料、燃料、エネルギーの消費量などの管理測定を実行できます。

監督は、何らかの種類の金融活動のライセンスを受けた経済団体に対して規制当局によって行われ、確立された規則や規制の遵守が含まれ、違反した場合はライセンスの取り消しが伴います。 たとえば、ロシア中央銀行は商業銀行の活動を監督しています。 ロシア財務省保険監督局より - 保険会社向け。

財務管理の一種としての財務状況の分析には、財務活動と流動性の結果、自己資本の提供とその使用効率の一般的な評価を目的とした、定期的または年次の財務および会計報告書の詳細な調査が含まれます。

監視（モニタリング） - 発行されたローンの利用および顧客企業の財務状況に対する信用機関による継続的な管理。 受け取った融資が有効に活用されず、流動性が低下すると、融資条件が厳しくなり、融資の早期返済が求められる可能性があります。

監査は、財務管理の最も奥深く包括的な方法であり、企業、機関、組織の財務および経済活動の一連の相互接続されたチェックであり、実際の管理および文書管理の特定の方法を使用して実行されます。 監査は、完了した商取引の実現可能性、妥当性、経済効率を確立し、財務規律の遵守、会計および報告データの信頼性を検証し、監査対象事業体の活動における違反や欠陥を特定するために実施されます。

包括的な監査は、管理対象の経済および財務活動のあらゆる側面を対象とし、その内容は監査に適用されるアプローチに対応しています。 包括的監査のもう 1 つの特徴は、省庁、部門、企業（選択的に）といったすべてのレベルの管理を対象とすることです。 その結果は、結論だけでなく、管理対象の財務的、経済的だけでなく生産活動も改善するための提案も得られます。

実施時期に基づいて、予備制御、現在制御、およびその後の制御が区別されます。

事前管理は、予算に関する法律案および予算および財政問題に関するその他の法律案の審議および承認中に行われます。

事前財務管理は金融取引が行われる前に実施され、財務違反を防止するために重要です。 これには、資金の無駄で非効率的な支出を防ぐために、費用の財務上の正当性を評価することが含まれます。 そのような管理の一例は、国の経済発展のマクロ経済指標の予測に基づいて、あらゆるレベルの予算と予算外基金の資金計画を作成および承認するプロセスです。 ビジネスや金融取引を実行する前の事前管理は予防的な性質を持っています。 経済主体の金融活動を規制するために新たな重要な規制が導入される場合は重要です。 これは、将来の多くの間違いを防ぐのに役立ちます。

現在の管理は、議会の公聴会中および議会の要求に関連して、立法機関の委員会、委員会、作業グループの会議で予算執行の個別の問題を検討する際に実行されます。

現在の（運営上の）財務管理は、金融取引、金融取引、融資や補助金の発行などの際に行われます。 これにより、資金の受け取りおよび使用時に起こり得る不正行為を防止し、財務規律の順守と現金支払いのタイムリーな実行を促進します。 一次文書、業務および会計記録、在庫および目視観察からのデータに基づいて、電流管理を行うことで、急速に変化するビジネス状況を規制し、新しい税金の誤った評価などによる損失や損害を防ぐことができます。 通常、現在の制御は、予備制御と同様、本質的に抑圧的ではありません。

その後の管理は、予算執行に関する報告書のレビューと承認中に実行されます。

その後の財務管理は、報告財務および会計文書の分析と監査を通じて実行され、経済主体の財務活動の結果、提案された財務戦略の実施の有効性、財務コストと予測コストの比較を評価することを目的としています。等 事後管理は、過去の期間にわたる企業の経済的および財務活動の詳細な調査を特徴としており、予備的および現在の管理の欠陥を明らかにすることができます。

財務管理は経営機能の一つであるため、特定の企業や組織の行政運営のプロセスの基礎となる一般的な管理原則が存在しますが、当然のことながら、財務管理の内容は管理との関係で反映されます。関数。

これに関して、次の原則を強調することができます。

計画の原則 - それは管理組織の性質と目標設定の必要性によって事前に決定されます。 この点において、管理対象は、管理活動を実行するための年次、四半期、および月次の計画に基づいて業務を実行します。

一貫性の原則とは、管理活動を実行する際に、管理対象のあらゆる側面と、管理構造の縦横の線に沿った相互関係のシステム全体を考慮する必要があることを意味します。

連続性の原則とは、すべての制御対象 (管理対象システム) が、制御対象 (制御システム) の条件、性質、特性に基づいて設定された制限時間内に、制御対象 (制御システム) によって実行される一定の予備動作および定期的な後続制御の対象となることを意味します。活動。 これにより、計画やタスクの進捗状況を常に監視し、規制値（条件）からの逸脱が特定された場合には活動を調整するための措置を講じます。

合法性の原則はロシア連邦憲法で規定されており、国家とそのすべての機関（統制機関を含む）は合法性に基づいて行動し、社会と国民の利益の保護を確保することを規定している。 金融管理機関とその職員は、職務を遂行する際、ロシア連邦憲法およびロシアの法律を遵守しなければなりません。

客観性の原則は、検証された事実の内容と、検査対象の活動を規制する法律、基本規定、統治機関の指示や命令、および当局の行動との比較に基づいて、管理結果の正しく、完全かつ客観的な説明を事前に決定します。その実装において。

独立の原則は、支配対象に対するいかなる力、物質的、道徳的影響も許容されないことを確立します。

透明性の原則は、国家の利益のために行われる管理の本質から生まれます。 管理の結果は、活動がチェックされたチーム、上位の管理機関、さらに必要に応じてメディアに報告されます。 管理結果とそれに対して行われた決定を公表することで、特定されたマイナス要因を排除し、職務を確実に確実に遂行するよう動員し、既存の法律や規制の遵守の精神を教育します。

管理の有効性（有効性）の原則は、指定されたものからの逸脱、その原因と原因を特定する適時性と完全性、さらには否定的な結果を修正し、引き起こされた物質的損害の補償を確保する効率性によって現れます。

1.2 ロシアにおける財務管理システムの組織

国家財政管理を主な任務とした最初の組織は、1656 年に設立されたばかりの大財務会計騎士団であった。国家監査官協会はピョートル 1 世の下で設立され、財産紛争を調査するために軍隊に導入されたが、後に優先された。監査に付されました。

ロシアにおける管理・監査システムの発展における次に重要な出来事はエカチェリーナ2世の改革であり、その本質は管理の観点から見ると、管理を含む様々なものを地方に移管することであった。 この目的のために、州には州会議所が、地方には財務省が設立されました。 財務院はさまざまな経済・行政事務を管理し、税務を担当し、税収を監督し、収入源を担当し、財政管理を行った。 管理システムにおける財務省の主な任務は収入の安全であったことに留意することが重要です。

財政管理改革の次の段階は 19 世紀初頭に始まり、1811 年 1 月 28 日の最高マニフェスト「公会計監査主局の構造について」が採択され、この組織のみの基礎が築かれました。最高の金融管理機関のこと。 国家建設のこの重要な部門の事務の管理は、国家コントローラーという特別な人物に委託されました。 設立された主要総局は他から独立しており、他の省と同等の権利と責任を持っていました。

1917 年以降、RSFSR とその後のソ連でも、労働者管理機関、後には人民管理機関と呼ばれる国家財政管理機関の発展したシステムが存在しました。 現代の政府金融管理当局に類似した権限を持つ最初の独立した政府金融管理機関は、1811 年に設立され 1917 年まで存続した会計検査院でした。

90年代初頭。 前世紀、最初はソ連で、次にロシアで、最初の国家監査機関が設立され始めた。 こうして、1994年にロシアで初めてモスクワ市下院の管理会計院がモスクワに設立され、1995年にはロシア連邦会計院が設立された。

ほとんどの西ヨーロッパ諸国とは異なり、1991 年までのロシアは支部が分離されていないことが特徴でした。 この点で、19世紀の西ヨーロッパだったら。 国家監査機関は明らかに際立っており、当時のロシアでは（絶対君主の権力の初期には絶対君主の権力があり、その後ソビエト連邦の権力が続いた）単一の分割されていない国家権力のシステムの中で、国家監査機関は19世紀の終わりまで存在した。 20世紀。 存在しませんでした。 したがって、ロシアで最初の国家監査機関が設立され始めた1990年代初頭までに、ロシアには何世紀にもわたる国家財政管理の歴史があったが、国家監査活動の経験はなかった。国内の国家監査システムの構築に影響を与える。

現段階では、財務管理は、財務計画の適時性と正確性、国家予算に対する義務の履行の有効性と完全性を検証するための、法的規範によって規制される州、地方自治体、公共およびその他の事業体の活動として理解されています。集中型および分散型の通貨資金の使用のための操作。 連邦レベルで国家財政管理を行使する権限はロシア連邦の立法機関に与えられており、財政および予算分野において予備的、現在およびその後の管理を行う。 これらの機関が独自の管理機関（現在はロシア連邦の会計院）を設立する権利を有することが重要である。 州の財政管理は、連邦財務省、連邦財政予算監督局、予算基金の主要管理者などの連邦執行当局によっても実行されます。 ロシア連邦における国家財政管理の構造を表 1 に示します。

ロシア連邦会計商工会議所

ロシア連邦会計院は、ロシア連邦議会によって設立され、連邦議会に報告する常設の国家財政管理機関です。 ロシア連邦会計院の主な任務は次のとおりです。

連邦予算の歳入・支出項目および連邦予算外基金の予算の量、構造および目的の適時な執行を組織し、管理する。

公的資金の支出と連邦財産の使用の有効性と実現可能性を判断する。

連邦予算プロジェクトの収入と支出項目および連邦予算外基金の予算の妥当性の評価。

ロシア連邦会計院の法的地位と権限は、2005 年 1 月 11 日付けの連邦法第 4-FZ「ロシア連邦会計院について」によって規定されています。 その管理権限は、法律で定められた多くの場合、政府機関と銀行システム、および企業体にまで及びます。

金融管理は連邦財務省によって行われます。

ロシア連邦財務省は、ロシア連邦大統領令に従って 1992 年に設立されました。 現在、その活動は 2004 年 12 月 1 日付けのロシア連邦政府令第 703 号によって規制されており、ロシア連邦財務省の管轄下にあります。

財務管理の分野における連邦財務省の権限は、2013 年 7 月 23 日付けの連邦法第 252 号 - ロシア連邦予算法連邦法に規定されています。 連邦財務省は、連邦予算基金の主要な管理者、管理者および受領者による予算基金による業務の実施に対して予備的および現在の管理を行います。 この財政管理機関がこの段階で追求する目標は、予算資金の割り当てと予算支出の段階での連邦予算資金の悪用を防止することです。

連邦予算資金の悪用とは、対応する会計年度の承認された連邦予算、連邦予算の予算リスト、通知によって決定される、これらの資金を受け取るための条件に従わない目的で連邦予算資金を指示および使用することです。予算計上、収入と支出の見積り、またはそれらに関するその他の法的根拠の受け取り。 連邦予算の不正使用は次のように表現されます。

a) 連邦予算の予算スケジュールおよび対応する会計年度の予算義務の制限に規定されていない目的で連邦予算資金を使用する。

b) 対応する会計年度の承認された収入および支出の見積りに規定されていない目的に連邦予算資金を使用する。

c) 予算クレジットおよび予算ローンを受け取るための協定（協定）に規定されていない目的で連邦予算資金を使用する。

d) 補助金または補助金の形で受け取った連邦予算資金を、その規定に規定されていない目的で使用する。

e) 予算法によって定められた連邦予算からの資金のその他の種類の不正使用。

連邦財務予算監督局によって実行される財務管理。

連邦予算、ロシア連邦の構成団体の予算、地方予算、国家予算外基金の資金の使用に対する財政管理の分野における連邦財政予算監督局の権限についてコメントされている。 2013 年 7 月 23 日の連邦法第 252 号 - ロシア連邦の予算法に関する連邦法。 このサービスの権限を検討する前に、その活動の範囲を決定する必要があります。

はい、アートです。 予算法第 10 条は、ロシア連邦の予算制度の予算を指します。

.連邦予算とロシア連邦の国家予算外基金の予算。

.ロシア連邦の構成主体の予算および準州予算外基金の予算。

.地方予算には次のものが含まれます。

市区の予算、市区の予算、モスクワとサンクトペテルブルクの連邦都市の市内自治体の予算。

都市部と農村部の集落の予算。

予算は、州および地方自治体の任務と機能を財政的に支援することを目的とした資金の編成と支出の一形態です。

しかし、予算制度は、連邦予算外で形成される資金の基金として理解される国家予算外基金の予算と、ロシア連邦の憲法上の権利を実施することを目的としたロシア連邦の構成団体の予算からも構成されている。ロシア連邦国民は、年金、病気や障害に対する社会保障、稼ぎ手の喪失、子供の誕生と養育、その他法律で定められた場合、失業、医療、無料受給の場合に適用される。医療。

現在のロシア連邦の国家予算外基金には以下が含まれます。

ロシア連邦の年金基金。

ロシア連邦の社会保険基金;

連邦強制医療保険基金。

連邦財務予算監督局は、財政管理を強化するために 2004 年に設立されました。 その権限は、この政府機関の権限を確立する 2013 年 11 月 2 日の政令第 988 号によって承認された連邦財政予算監督局に関する規則に明記されています。

連邦財政予算監督局は、財政および予算分野における管理および監督の機能、ならびに財政および予算分野における管理および監督の機能、ならびに通貨管理の機能を行使する執行機関である。権限。 ロシア連邦財務省の管轄下にあります。

連邦財政予算監督局は、3 つのレベルすべての予算基金および州の予算外基金の使用に対する財政管理の分野で次の権限を行使します。

連邦予算基金、州予算外基金、および連邦所有の重要な資産の使用に対する管理と監督を実施する。

連邦予算からの財政援助、ロシア連邦政府の保証、予算融資、予算融資および予算投資の受領者によるロシア連邦予算法の要件の遵守。

連邦行政当局の財務管理機関、ロシア連邦の構成主体の州当局、地方自治体機関による、財政および予算の管理と監督に関するロシア連邦法の執行をめぐって。

連邦財務予算監督局の維持とそれに割り当てられた機能の実施のために提供される連邦予算基金の主な管理者および受領者の機能を実行します。

ロシア連邦の法律に従って、その権限の範囲内で行政犯罪の訴訟手続きを実行します。

予算基金の主な管理者、予算歳入の主な管理者、および財政赤字の財源の主な管理者によって実行される財務管理。

予算基金の主な管理者は、政府機関、州予算外基金の管理機関、地方自治体、地方行政機関、さらに科学、教育、文化、医療の最も重要な機関であると示されている。予算支出の部門構造では、予算配分を分配する権利があり、部下のマネージャーと予算資金の受領者間の予算義務を制限します。

予算基金の主要な管理者は、予算基金の合法的かつ対象を絞った効果的な使用を確保するという観点から、予算基金の管理者による予算基金の使用に対して直接的に財務管理を行います。 予算基金の主要管理者は、予算基金および州の単一企業の下位管理者を検査する。

予算基金の管理者は、政府機関、州予算外基金の管理団体、地方自治体、地方行政機関、下位管理者間で予算配分と予算義務の制限を分配する権利を持つ予算機関です。と予算資金の受領者であり、予算資金の受領者は州機関当局、州予算外資金の管理機関、地方公共団体、地方行政機関、主管者の権限の下にある予算機関である。予算基金は、対応する予算を犠牲にして予算義務を受け入れ、履行する権利を有します。

予算歳入の管理者は、政府機関、地方自治体機関、地方行政機関、国家予算外基金の管理機関、ロシア連邦中央銀行、ロシア連邦の法律に従って予算機関である。ロシア連邦は、予算の収入である過払い金の計算の正確性、支払いの完全性と適時性、見越金、会計処理、回収および過払い金の返還に関する意思決定、罰金および罰金を管理する。ロシア連邦のシステム。

予算歳入の最高管理者は、予算法で定められた国家当局、地方自治体、地方行政機関、国家予算外基金の管理機関、ロシア連邦中央銀行、またはその他の権限を有する組織である。その管轄下にある予算歳入管理者であり、予算歳入の管理者です。

1.3 国家財政管理の法的根拠

国家財政管理の法的根拠は、ロシア連邦憲法、ロシア連邦民法、ロシア連邦予算法、ロシア連邦税法、ロシア連邦関税法、労働法である。ロシア連邦のその他の連邦法、ロシア連邦大統領令および予算プロセスの参加者によって発行されたその他の法的行為、ならびにロシア連邦によって締結または承認された国際条約および協定も含みます。

ロシア連邦の構成主体の管理および会計機関の組織および活動の法的規制は、ロシア連邦憲法に基づいており、2013 年 11 月 2 日付けの連邦法第 303-FZ 号「連邦法」によって施行されます。ロシア連邦の構成主体の国権の立法（代表）および執行機関の組織の一般原則」、ロシア連邦予算法、2013 年 7 月 2 日付連邦法 No. 185-FZ 「一般原則について」 「ロシア連邦の構成主体および地方自治体の管理および会計機関の組織および活動」、ロシア連邦のその他の連邦法およびその他の規制法的行為、憲法（憲章）、法律および構成主体のその他の規制法的行為ロシア連邦の。

地方自治体の管理および会計機関の組織および活動の法的規制は、ロシア連邦憲法に基づいており、2013 年 7 月 2 日の連邦法第 185-FZ 第 1 条によって実施されます。 98 「ロシア連邦における地方自治の組織の一般原則について」、ロシア連邦予算法、2013 年 7 月 2 日付け連邦法第 185-FZ 号「組織と地方自治体の一般原則について」 「ロシア連邦および地方自治体の構成主体の管理および会計機関の活動」、その他の連邦法およびロシア連邦のその他の規制法行為、地方自治体の規制法行為。 連邦法で定められた場合および方法で、地方自治体の管理および会計機関の組織および活動の法的規制は、ロシア連邦の構成主体の法律によっても実行されます。

ロシア連邦の連邦法およびその他の規制法的行為、ロシア連邦の構成主体の法律および規制法的行為、管理および会計機関の組織と活動を規制する地方自治体の規制法的行為は、ロシア連邦の予算法と矛盾してはなりませんおよび2013年7月2日連邦法第185号-FZ「ロシア連邦の構成主体および地方自治体の管理および会計機関の組織および活動の一般原則について」、

国家財政管理の法的支援の問題。

法律は事実上、地方および地方自治体レベルでの国家財政委員会の活動を規制していない。 この問題を解決するための基盤は、2013 年 7 月 2 日付けの連邦法第 185-FZ「ロシア連邦および地方自治体の構成主体の管理および会計機関の組織および活動の一般原則に関する」の採択であると考えられます。これは、ロシア連邦の構成主体の政府機関および地方自治体の代表機関の立法（代表）に従って形成される管理および会計機関の地位の基礎を定義します。 連邦法はまた、管理および会計機関の議長、副議長および監査人の任命手順、それらの基本要件、管理および会計機関の職員の権利と義務、および被監査機関の権利の保証を定めています。そして組織。

規範的および方法論的基盤のシステムの統一性はなく、単一の情報空間もありません。 地域によって管理機関の組織の仕方も異なり、権限も異なります。自治体によっては、管理機関や会計機関がまったく存在しません。 注目すべきは、ロシアの構成主体の憲法規範とロシア連邦憲法との間の矛盾である。 構成主体の 40% の憲法には、管理および会計活動に関する規定がまったくなく、この活動は主にロシア連邦の構成主体の管理室および会計に関する法律によって規制されている (構成主体の 90%)構成団体にはそのような法律があります）。

国家金融委員会の機関間の相互作用のための法的に確立されたメカニズムの欠如により、各機関の業務が並行して行われることになります。 国家金融委員会の機関間の権限を明確に分担することは、国家がこれらの機関の維持に割り当てられる資金を節約するのに役立つだろう。

2. 地域レベルでの国家財政管理（トゥヴァ共和国の例を使用）

2.1 国家財政管理の対象としての地域

国家の財政管理は地域管理活動の不可欠な部分であり、国家の地域管理の重要な要素の一つであり、経済管理に固有の機能であり、国家管理システムが直面している問題の解決に従属する機能である。 国家財政管理は財政管理システムの最終段階であり、その配分と使用を効率化するために必要な条件です。

地域における国家財政管理は、地域と国民の経済的利益を法的に保護する地方当局の権利の実施である。 これは地域が追求する金融政策を確保するために行われ、立法、組織、行政、法執行およびその他の措置のシステムを通じて実施されます。 また、地域財政管理は、連合の構成主体と地方自治体の財源の形成、分配、使用の分野における活動の合法性、実現可能性、有効性を検証し、予算と地方自治体の遵守を促進するための機関と措置のシステムです。財政法、予算、借入金、自己資金の正しく経済的な使用、財務および税務規律の改善。

領土当局および地方自治団体の権限の拡大に伴い、予算権限が移譲され、それらを管理する重要性が大幅に高まっています。

ロシア連邦の構成主体による独自の管理機関の設立の可能性は、ロシア連邦憲法に明記されている。 立法機関が独自の管理機関（管理室と会計室）を設立する権利は、ロシア連邦の予算法により具体的に記録された。

構成実体における管理および会計機関は、比較的最近になって構成実体内に設立され始めました。 連邦の構成団体の財源に対する外部国家による財政管理が初めてモスクワ市下院によって導入され、1994年5月18日、「モスクワ市の管理と会計に関するモスクワ法」が採択された。ドゥーマ。」 現在、管理および会計機関が連盟の各主体で活動しており、そのほとんどは管理および会計室と呼ばれています。

ロシア連邦の主題の管理および会計機関の人員配置レベルは、ロシア連邦の主題の法律に従って、ロシア連邦の主題の国家権力の立法（代表）機関の法的行為によって確立されます。フェデレーション。

ロシア連邦の構成主体の管理および会計機関は、次の主な権限を行使します。

) ロシア連邦の構成主体の予算および準州国家予算外基金の予算の執行を管理する。

）ロシア連邦の構成主体の予算に関する法案および準州国家非予算基金の予算に関する法案の審査。

）ロシア連邦の構成主体の予算の執行に関する年次報告書、準州国家の非予算基金の予算の執行に関する年次報告書の外部検証。

) ロシア連邦の構成主体の予算資金、準州予算外資金の予算資金、およびロシア連邦の法律で定められたその他の資金源の使用の合法性、有効性(効率性および経済性)に対する管理の組織および実施。ロシア連邦;

) ロシア連邦の構成主体に属する知的活動の保護された成果および個人化の手段を含む、ロシア連邦の構成主体の国家が所有する財産の管理および処分に関する確立された手順の遵守の管理。

) 税金およびその他の便益および利点、ロシア連邦の構成主体の予算を犠牲にして予算融資を提供することの有効性の評価、ならびに国家保証および保証金の提供または義務の履行の確保の合法性の評価。その他の方法による、ロシア連邦の構成主体の予算およびロシア連邦の構成主体の国家が所有する財産を犠牲にして法人および個人起業家によって行われた取引。

) 構成主体の支出義務に関する、ロシア連邦構成主体の法律草案およびロシア連邦構成主体の政府機関の規制法的行為の財務経済的調査（財政的および経済的正当性の有効性を含む）ロシア連邦、およびロシア連邦の構成主体の国家プログラム。

）ロシア連邦の構成主体における予算プロセスの分析とそれを改善することを目的とした提案の準備。

) ロシア連邦の構成主体の予算からロシア連邦の構成主体の領土内にある地方自治体の予算に提供される予算間移転の使用の合法性、有効性（効率性および経済性）の管理。ロシア連邦の予算法によって定められた場合の地方予算の検証として。

) ロシア連邦の構成主体の予算の執行の進捗状況、準州国家予算外基金の予算、実施された管理および専門家による分析活動の結果に関する情報の作成、およびかかる情報の提出。ロシア連邦の構成主体の国権の立法（代表）機関およびロシア連邦の構成主体の最高官吏（ロシア連邦の構成主体の国権の最高執行機関の長）。

）権限の範囲内で、汚職と闘うことを目的とした活動に参加する。

）連邦法、憲法（憲章）およびロシア連邦の構成主体の法律によって確立された対外国家財政管理の分野におけるその他の権限。

外部の国家財政管理を組織する際、連邦の一部の主体は立法機関の機構の一部として管理および会計機関を創設する道を選択し、他の主体は法人の地位を持つ独立した国家財政管理機関を組織した。 現在、89の管理会計機関のうち57は独立しており、29は国家権力の立法機関の一部として機能しており、その役割は立法機関に代わって地方予算の執行に関する資料を作成することに限定されている。

管理および会計機関が立法当局の構造の一部である場合、後者は原則として、内部組織および機能の問題を完全に管理します。 管理会計会議所に関する規則または規制は立法機関の議長によって承認されるため、ここでは管理会計機関の独立性は行政府からの独立という文脈でのみ実現されます。

2.2 トゥヴァ共和国の国家財政管理機関の特徴

トゥヴァ共和国の国家財政管理機関のシステムには次のものが含まれます。

.トゥヴァ共和国の最高クラル（議会）。

.トゥヴァ共和国財務省;

.トゥヴァ共和国の財政および予算の監督業務。

.チーフマネージャー、予算基金のマネージャー。

2013 年 10 月 27 日付けのトゥヴァ共和国法第 2135-VH-1「トゥヴァ共和国における予算プロセスについて」に従って、トゥヴァ共和国の大クラル (議会) の権限には以下が含まれます。トゥヴァ共和国の最高クラル（議会）によって形成され、国家財政管理とその後の共和国予算およびトゥヴァ共和国の領土予算基金の予算の執行に対する管理を行使する機関の形成と法的地位の決定。

管理権限を行使するために、トゥヴァ共和国の最高クラル (議会) は次の形式の財政管理を実行します。

予備管理 - 予算に関する法案（決定）および予算および財政問題に関する他の法律草案（決定）の議論および承認中。

現在の管理 - トゥヴァ共和国最高クラル（議会）の委員会、委員会、作業部会の会議、議会公聴会、および議会の要請に関連した予算執行の個別問題の検討中。

その後の管理 - 予算執行に関するレポートのレビューと承認中。

トゥヴァ共和国会計院は、2001 年 12 月 7 日付けのトゥヴァ共和国法第 1200 号に従って設立され、トゥヴァ共和国の最高クラル (議会) によって設立された国家財政管理の常設機関です。 、法人です。

国家財政管理の分野における会計会議所の目的は次のとおりです。

共和党予算、州予算外基金および信託基金からの資金使用の合法性、合理性、効率性を管理する組織と実施。

共和党の予算、国家信託、認可された銀行やその他の金融・信用機関の予算外資金からの資金移動の合法性と適時性を管理する。

上記の法律第 2 条に定められた特定の任務を実行する過程で、会計法院は管理と監査、専門家による分析、情報およびその他の活動を実行し、共和党の執行に対する統一的な管理システムを提供します。これには、共和党予算、州信託および予算外基金の個々のセクションおよび条項に関する包括的な監査、テーマ別監査および調査の実施が含まれます。

会計会議所の管理権限は、トゥヴァ共和国のすべての政府機関および機関に加え、州信託および予算外基金、地方自治体、企業、団体、銀行、保険会社、その他の金融および信用組織にまで及びます。所有権の種類や形態に関わらず、共和国予算からの資金を受領、譲渡、使用するか、またはトゥヴァ共和国の国有財産を使用または管理し、税金やその他の税金を徴収している場合は、トゥヴァ共和国内の組合、協会、およびその他の団体。トゥヴァ共和国の法律またはトゥヴァ共和国政府当局によって提供される利益および利点。

統制活動の結果に基づいて、会計法廷は次のことを行います。

特定された違反を排除し、共和国に生じた損害を補償し、違反で有罪となった当局者を裁判にかけるための措置を講じるために必須の提出物を送付する。

州機関、地方自治機関、および検査を受けた法人の行政機関に強制的な指示を与えます。

国家財政管理を行使するためのトゥヴァ共和国財務省の権限は、2007 年 5 月 14 日付けのトゥヴァ共和国政府の政令によって承認されたトゥヴァ共和国財務省の規則によって決定されます。 .595。

この規定には、国家財政管理の分野におけるトゥヴァ共和国財務省の権限のうち、以下の権限が含まれています。

国家の権限の範囲内で国家財政管理を実施する。

予算支出の最適化と、製品の購入、仕事の遂行、政府のニーズに対するサービスの提供に割り当てられた予算資金の効果的な支出の管理を確保する。

共和党予算から予算間移管を受ける際の地方予算の執行に対する予備的および現在の管理の実施。

その権限を実行するために、トゥヴァ共和国財務省には、ロシア連邦およびトゥヴァ共和国の予算法および行政法に従って予算法違反者に対して措置を講じ、検査を実施する権利が与えられています。地方予算 - トゥヴァ共和国の共和党予算からの予算間移転の受領者。

トゥヴァ共和国財政・予算監督局は、トゥヴァ共和国の共和国予算からの資金の使用に関して財務・予算分野における管理と監督の機能を行使するトゥヴァ共和国の執行機関です。

国家財政管理の分野における共和国予算の資金の主要管理者の権限は、トゥヴァ共和国政府の決議によって承認された規定によって決定されます。 注目すべきは、これらの権限と機能が統一されておらず、非常に多様な方法で定式化されているという事実であり、このことは、共和国における国家財政管理システムのこの部分の機能の詳細が不十分であることを示しています。

したがって、国家財政管理の効果的なシステムが共和党レベルで創設されましたが、その機能の明確な規制は最初の 3 つの要素に関してのみ完了しています。

）。 トゥヴァ共和国の最高クラル（議会）。

）。 トゥヴァ共和国財務省;

). トゥヴァ共和国の財政および予算の監督業務。

主要な管理者と予算基金の管理者の活動の規制には大幅な改善が必要です。 地方自治体の財政管理に関する地方自治体の管理および財政機関の機能も、十分に開発および規制されていないと分類される可能性があります。

2.3 トゥヴァ共和国財政予算監督局の活動の分析と評価

トゥヴァ共和国財政予算監督局（以下、「当局」という）の活動は、トゥヴァ共和国政府議長によって管理されています。

本サービスの活動は、合法性、客観性、効率性、独立性、透明性の原則に基づいています。

トゥヴァ共和国財政予算監督局は、以下の管理と監督を行っています。

トゥヴァ共和国の共和党予算からの資金、共和党が所有する重要な資産の的を絞った効果的な使用のため。

トゥヴァ共和国の共和党予算からの資金の受領者の予算資金による運営、トゥヴァ共和国の共和予算の赤字を補う資金源の管理者からの資金、および予算融資の受領者による遵守について、予算への投資と、予算資金の配分、受領、目標を絞った執行および返還の条件についての国家保証。

査察を受けた組織およびその上位機関による、資金の自発的償還を含む財務および予算分野における法令違反の排除の適時かつ完全な実施。

トゥヴァ共和国の地方自治体の予算に割り当てられる、トゥヴァ共和国の共和国予算の補助金、予算融資、およびその他の対象を絞った資金の使用のため。

当サービスは、監査および検査を実施し、検査対象の組織およびその上位機関に、検討のための必須の提出物またはそこに指定された期間内に特定された違反を排除するための強制的な指示を送信する権利を有します。

トゥヴァ共和国の共和党予算からの資金、つまり共和国所有の重要な資産を使用する際の現行法の遵守状況を、トゥヴァ共和国財政予算監督局が監視・監督する国家機能は、3月1日まで実施された。 2011 年は、2008 年 6 月 25 日付けのトゥヴァ共和国政令第 393 号により承認された管理規則に基づき、また 2011 年 3 月 1 日からは、2011 年 3 月 1 日付けの服務命令第 29 号に基づきます。

本サービスの順序は、トゥヴァ共和国の財務および予算監督サービスの行動（行政手続き）のタイミングと順序、および本サービスとトゥヴァ共和国の他の執行当局および国内組織との相互作用の手順を決定します。この状態関数の実装。

この命令に従って、当サービスは監査と検査を通じて、共和党の予算からの資金、共和党が所有する重要な資産の使用に関するその後の財務管理を直接実行します。

制御の有効性の概念は、その有効性の概念と密接に関連しています。 有効性基準と切り離せないのは統制の有効性の基準であり、これは監査対象機関の活動に対する統制のプラスの影響を反映していると考えられます。 統制の対象に対する統制の有効性の評価は、監査対象組織の活動における統制の導入後に生じた変化に基づいて行われます。

コントロールの客観的な結果の全体性が、コントロールの有効性の主な基準です。 統制が被検査対象や職員の活動に及ぼした実際的な影響を特定せずに、統制の結果を判断することは不可能である。 制御の有効性は、さまざまな指標を使用して判断できます。 しかし、有効性、効率性、管理コストなどの指標では、一般的な形でしか判断できません。 安定した一定の測定および指標の開発と使用は、管理の実際の結果を具体的に評価するのに役立ちます。 管理目標を達成するための基準が一般的な性質のものである場合、指標は管理作業の内部内容を開示することを特徴とし、得られた肯定的な結果を構成する要素を示します。 これにより、制御の品質を評価することができます。

制御対象の効果的な活動は、社会的、組織的、経済的な効果として現れます。

金融規制の社会的効果は、検査の結果に基づいて、金融法違反者に対して解雇や刑事訴追などの措置が講じられるという事実に表れている。 したがって、財務管理の結果として、チームの社会構造は改善され、リーダーの地位には、より有能で責任感があり、誠実な人々が就きます。 予算執行に対する財政管理により、社会プログラムに割り当てられた資金が他の目的に転用されることはなく、教育、医療、住宅および公共サービス、年金などの社会制度の発展が保証されます。

組織的な効果は、統制活動の結果に基づいて、執行権力の構造を改善するための方策が提案および実行され、その結果、統制性が向上し、不必要な管理リンクが削減または新たな管理リンクが作成され、管理が強化されるという事実にあります。効率。

ロシア連邦の国家財務委員会の規制および法制度には、管理および会計機関の活動の有効性を計算するための基準がないため、以下のすべての計算は一般化され、条件付きと見なされる必要があります。

公的財政管理システムにおける国家財政委員会の有効性を評価するための重要な基準は、 制御性能基準、その係数は式 (2.1) を使用して計算されます。

KR=(ON/Oa)*100%(2.1)

ここで、KR は報告期間の財務管理の有効性係数です。

について N - 金額ベースでの違反件数 , 報告期間中に管理団体によって特定される。

について あ - 監査された予算資金の量。

結果が低いほど、より多くの予算資金が本来の目的に使用されていることになります。 表 2.1-1 のデータに基づく。 計算してみましょう:

KR 1= (363600,2:3666934,6)*100%= 0,099

KR 2=(286384,4:3469408,0)*100%= 0,083

KR 3=(321824,5:6983378,8)*100%= 0,046

KRはどこですか1 - 2011 年のサービスの財務管理のパフォーマンス係数。

KR2 - 2012 年のサービスの財務管理のパフォーマンス係数 ;

KR3 - 2013 年のサービスの財務管理のパフォーマンス係数。

結論: 2013 年の人員レベルの増加により、当サービスは検査対象の組織の数を 2 倍にすることができ、検査対象の組織数の増加に伴い、検査対象の資金の量も並行して増加しました。 係数を計算すると、2011 年と比較して 2013 年のパフォーマンスは 0.053 増加しました。 その結果、スタッフの増加はサービスのパフォーマンスにプラスの影響を与えました。

表 2.1 - 2011 年から 2013 年の財務および予算分野におけるサービスの活動の結果。

インジケーターユニットの名前。 修正 2011 2012 2013実施された管理活動の総数 組織の数 10597203 検査された資金の量 数千。 RUB 3666934.63469408.06983378.8 予算法分野における財務違反の総額 数千件。 342584.7198710.9218875.7 資金の払い戻し、予算への追加の支払いの受け取り、罰金千の徴収。 rub.77730.1162351.6182432.5ServiceThous を維持するためのコスト。 RUR9386.09782.415641.6

管理組織の有効性を示す次の指標は経済効率であり、管理組織の実績に基づいて予算に返還される資金の量の比率として計算されます。

違反の対象となる資金の総額に小切手を追加します。 経済効率係数は式(2.2)により算出されます。

Eエフ=OSF/オズと(2.2)

どこ についてSF- 管理活動の結果に基づいて予算に組み込まれた資金の額。

についてzs - 管理機関を維持するための費用。

E eff1 - 77730.1/9386.0= 8.29

E ef2 - 162351.6:9782.4= 16.60

E eff3 - 182432.5: 15641.6= 11.60

Eef1 - 2011 年のサービスの財務管理の経済効率。

Eef2- 2012 年のサービスの財務管理の経済効率。

Eef1- 2013 年のサービスの財務管理の経済効率。

結論: 一般に、特定された財務違反の金額と予算に返還される金額の推移は、前向きな傾向を反映しています。 分析期間中、検出された違反のレベルが最も高かったが、予算資金の収益率が最も低かったのは 2011 年でした。効率係数は 8.29>0 でした。したがって、サービスの活動は維持のための国の費用を正当化しました。 多数の財務違反の発見は、管理者の有効性を示しています。 ただし、予算資金の返還は依然として非常に低い水準にありますが、法的手続きには多大な時間がかかり、報告期間中に特定された違反を排除するための資金の返還には数年かかる可能性があることを考慮する必要があります。

サービスの有効性を示す次の指標は、 制御有効性基準これは、管理が被監査機関の活動の内容に及ぼすプラスの影響、状況を是正する管理者の能力、つまり管理対象による推奨事項と提案の適時かつ完全な実施を保証することを反映しています。法律によって付与された権限を使用して、その実施を達成するために必要な場合。 制御有効係数は式(2.3)により算出されます。

KDK=O SF/O n (2.3)

どこ についてn- 特定された違反の量。

についてSF- 管理活動の結果に基づいて予算に組み込まれた資金の額。

表 2.1 のデータを使用します。 1、制御有効係数を計算してみましょう。

FTC 1 - 77730,1/342584,7=0,23;

FTC 2-162351,6/198710,9=0,82;

FTC 3-182432,5/218875,7=0,38.

どこ FTC1 - 2011 年のサービスの制御効率係数。

FTC2 - 2012 年のサービスの制御効率係数。

FTC3 -2013年度本サービスの制御効率係数

結論: 経済効率の指標と同様に、有効性の基準も絶対的なものではありません。 2011 年に特定された可能性のある違反は、2012 年に予算に戻されました。したがって、2012 年の係数は 2011 年と比較して 3.5 倍増加しました。2010 年の効率係数の 2 倍の減少は、2013 年の検査対象の増加によってそれぞれ説明されます。 2回。 一般に、このサービスは効率率がゆっくりと向上するため、検査対象の組織の活動にプラスの影響を与えます。

サービス要員増員の効果分析

2011 年から 2013 年に検査されたオブジェクトの数。 2011年から2012年の14名から2013年には29名へのサービススタッフの拡大により促進され、効率性と透明性を高めるために清算された管理および監査部門から共和国省庁によって異動され、100%増加しました。下部機関および組織に関連した検査の実施。 人員レベルの増加がサービスの活動に及ぼす影響を分析してみましょう。

表 2.1 - 従業員ごとの検査範囲

年201120122013検査数 10597203 検査量、千ルーブル 3666934.634694086983378.8 1回の検査量、千ルーブル 34923.135767.034400.8 人数 141429 従業員一人当たりの検査量、千ルーブル 2494.52554.71186.2 従業員一人当たりの負荷 7.56 9 7.0

計算によると、検査員の数と検査件数が増加したにも関わらず、作業量は平均0.5件減少したことがわかります。 したがって、平均作業量が 7 のままであれば、検査官はさらに 15 回の検査を行うことになります。

3 年間で、検査件数の増加 (195.62%) に対応して、検査総量は平均 195.71% 増加しました。検査実施数と検査量の相関関係から、検査件数の増加率は次のように結論付けられます。コントローラーの数は増加するワークロードに比べて大幅に遅れており、これは労働リソースが非効率的に使用されていることを示しています。 この問題は、追加のユニットを割り当てることで解決できます。

実施された検査数とその量の比率から、検査員の数の増加率が作業量の変化に影響を与えなかったと結論付けることができ、これは労働資源が有効に活用されていることを示しています。

ロシア連邦経済の最も重要な要素は、州および地方自治体の命令システムです。 あらゆるレベルの予算から資金を支出する効率と競争環境の状態は、その組織に直接依存します。

2005 年 7 月 21 日の連邦法第 94-FZ 号を施行し、7 月のトゥヴァ共和国政府の政令に従って、トゥヴァ共和国の国家権力の執行機関の活動を改善するため。 2009 年 10 号第 343 号により、当サービスは、商品の供給の発注、仕事の履行、共和国のニーズに応えるサービスの提供の分野で管理を行う権限を与えられており、これに関連して法律の遵守を監視する部門が設置されています。ご注文時の注意事項が作成されました。

2013 年には、48 件の規制措置（2011 年から 64 件、2012 年から 12 件）が実施され、予算資金の非効率的な使用が明らかになりました。この措置により、権限のある機関と州および地方自治体の顧客の両方が、関連する発注を行う際に関与したほか、政府機関も同様です。競争、オークションまたは見積手数料。 ロシア連邦予算法第 34 条に規定されている予算資金の使用における有効性と効率性の原則は、競争手続きの勝者を決定する際に、予算の提供と提供の質と緊急性が考慮されていなかった。サービスは決定的に重要でしたが、機関の財務経済活動には必要ありませんでした。

発注に関する法律に違反した場合、州および地方自治体の顧客、および発注委員会のメンバーは、ロシア連邦行政犯罪法の規範に従って行政罰金の対象となった。 注文の分野で最も頻繁に検出される違反のタイプを表 2.1 に示します。 - 3.

表 2.1 - 発注分野で最も頻繁に特定される違反の種類

違反の種類 違反が確認された検査の数入札への参加（見積依頼）への違法な許可、または発注時の参加者の許可の拒否 13 参加者または法律に反する申請書の文書化に関連するものを含む、文書作成における違反 1契約の締結なしに実施された調達の記録が維持されていなかった4 契約（変更）、執行に関する情報の送信を怠った、または期限を過ぎて提出されなかった32 履行期限の延長に関する政府契約の条項に違反した4 中小企業への発注を怠った6公式の印刷出版物に掲載するか、そのような出版または掲載の対象となる情報を公式ウェブサイトに掲載しない（時期を逸して掲載する）4 政府契約締結の期限6 四半期中に 10 万ルーブルを超える同名の商品、作品およびサービスに関する協定を締結する総額 3939.0 千ルーブル。14 単一のサプライヤーとの違法な斡旋1 勝者が契約履行の担保を提供しない政府契約の締結1

図 2.2 のデータに基づいて、サービスの活動が 3 年間の予算基金受給者の財務規律にどのような影響を与えるかを検討します。 違反の高い割合は共和党予算で発生しているが、2009 年には急激に減少しており、これは軍務局が 2008 年に共和党予算の受給者と集中的な予防活動を実施したことによって説明されている。

2010 年にサービスの人員が増加したことにより、検査対象の数が増加し、その結果、共和党予算の使用に関連した違反が増加しました。

3年間で検出された違反の総量は41,775.7千ルーブル、または11％減少しました。 共和党資金の使用に関連した違反の割合が依然として高い (75%)。 ただし、全体的なダイナミクスは引き続きポジティブです。

予算法違反に対する罰則は大幅に強化されました。 この表によれば、2011年と2013年の行政犯罪の通報件数はほぼ変わっていないが、行政罰金の額は29倍に増加している。

表2.1。 違反に対する罰金の推移

年201120122013事故報告件数 841283 行政罰金の額（摩擦） 712000 180450 207 33000 反則金（摩擦） 8476.1915037.50249795.18

既知の財務違反の総額のうち、重大かつ頻繁に行われる違反は次のとおりであることに留意することが重要です。

.資金および物的資源の違法な使用。これには、州および地方自治体のニーズのための物品、工事、サービスの調達の違反、裏付け書類なしでの責任ある金額の償却、裏付け書類なしでの支払いのための事前報告の受け入れ、膨れ上がった費用と建設量の支払いが含まれます。設置作業、賃金および旅費の過払い、契約上の義務の不履行。

.予算資金の受領者である組織は、規制で定められているように、資金残高を予算収入に振り替えるのではなく、さまざまな支払いに振り向けます。

トゥヴァ共和国の予算組織に前向きな傾向、特に法律の遵守が見られない主な理由は次のとおりです。

予算基金の主要管理者の内部統制が不十分である。

予算組織の主任会計士の無能さは、会計の経験、高等教育、または以前の職場からの推薦を持たない人物をこの職に採用することによって促進されます。

下位機関および組織による現行法の要件に準拠した上位組織側の不適切な管理。

トゥヴァ共和国の国家財政管理機関の業務の並行性。

国家財政管理機関間の相互作用のための法的に確立されたメカニズムの欠如。

国家財政管理機関の活動における透明性の欠如。

3.1 ロシア連邦における国家財政管理の効率を改善する方法

「国家財政管理」という概念自体について共通の理解が存在せず、1 つの目標に基づいて統一された規制機関のシステムが存在するにもかかわらず、異なる法的根拠を有する国家財政管理制度の現状活動領域が交差し、時には重複しているため、国家の経済活動の任務を効果的に実施するという社会のニーズを満たすことができません。

財政管理の法的枠組みにおける矛盾を解消し、財政赤字基準を補充するには、「州財政管理に関する」という特別な連邦法を採択することによってのみ達成でき、これは長年立法レベルで解決しようとしてきた。

さらに、その議員はこの法律を採択する必要性を認識しました。 したがって、ロシア連邦大統領は、「ロシア連邦における国家財政管理を確保するための措置について」という法令の第5項に規定する。 かつて彼はロシア連邦政府に対し、金融管理に関する連邦法の草案を作成するよう指示した。 しかし、その後（ロシア連邦大統領令「1996年7月25日ロシア連邦大統領令第1095号「国家財政管理を確保するための措置について」第5項の無効化について）により、この項は政令は無効と宣言され、命令は履行されないままとなった。 同時に、テレビによると、 コニュホワ氏、この法案の目的は、法的規制における法的不確実性を解消し、金融管理分野の基準を改善することであった。

同時に、国家財政管理の法的規制の主な問題はロシア連邦の予算法によって解決されると広く信じられています。 実際、規範の管理規定は完璧とは程遠いです。 さらに、それらの中には、コントロールケースの本質を混乱させたり歪めたりするものもあります。 さらに、規範の本文は頻繁に変更され、補足されるため、新たな曖昧さや欠落が生じます。

ロシア連邦の予算法には、国家管理または予算管理の実質的な定義が含まれておらず、その任務も明確になっていません。 この理由だけでも、管理は独立した立法によって規制されるべきです。 現在の法律を分析すると、現代の状況では次の問題を解決する必要があると結論付けることができます。

.金融管理機関の階層とその相互作用と調整の原則について。

例えば、アート． 連邦法「ロシア連邦会計院について」の第 2 条に基づき、会計院の任務は、連邦予算の歳入と支出項目および連邦予算外基金の予算の適時な執行を組織し、管理することである。量、構造、目的の観点から、公的資金の支出の有効性と実現可能性を決定します。 連邦財政予算監督局の権限には、連邦予算基金、州予算外基金からの資金、および連邦所有の重要な資産の使用に対する管理と監督が含まれます。 国家財政管理のさまざまな機関には権限が重複しており、この点において、同じ対象が異なる機関によって管理される可能性があるという保証はありません。 財政管理システムの不一致と欠陥は、水平方向（州権力の立法機関および執行機関）と垂直方向（連邦および地方レベルの政府）の両方で追跡できます。

この問題は、国家財政管理の独立した最高機関を創設することで解決できるが、実際に実施すると、既存の一連の規制機関がさらに「肥大化」することになる。

この問題は、ロシア連邦の既存の会計院の法的地位をさらに強化することによって解決できるようであり、その地位は主要な独立機関としてロシア連邦憲法に明記されている。

当然のことながら、特定の機関に最高機関の権限を付与するという問題を決定する際には、影響範囲の境界を定める際に問題が生じることになる。 会計検査院が行政府の構造の外に位置し、国家権力のこの部門の活動を管理する状況は、この機関の真の独立性を確認するものであるにもかかわらず、国家管理システム全体の有効性に影響を与えずにはいられません。 したがって、ロシア連邦会計院には、国家財政管理のすべての主体の活動を調整する追加の権限が与えられるべきである。 同時に、ロシア連邦会計院の機能と能力は、他の国家財政管理機関とは概念的に異なるものでなければならない。 まず第一に、ロシア連邦会計院に最高の行政権限を与える必要がある。 また、ロシア連邦の会計院に、財政管理の問題について立法主導権を与えること、現在の規制の枠組みではまだ解決されていない裁判所に請求を起こす権利を与えることも必要である。

.財務管理機関の管理活動の標準化について。 連邦法の「監査活動について」は、州の財政管理の標準化に関する法的ガイドラインとして役立ちます。 L.Nさんによると、 オブシャニコフ氏は、「監査活動に関する」連邦法の規定を考慮すると、ロシア連邦における規則（基準）を確立することによる財務管理の合理化の必要性と可能性は法的に認められていると結論付けることができる。

現時点では、内部管理基準、管理事務処理に関する文書、管理者の行動基準、専門家の仕事を評価する方法などの内部規制文書があります。 しかし、これらの文書間には体系的な関係はなく、したがって作品とその評価には何の関係もありません。 個々の団体レベルでの標準化は、標準化という一般的な問題に対する部分的な解決策にすぎず、すべての管理団体に共通であり、遵守が必須の基準体系が必要です。

同時に、この問題はすでに世界レベルで解決されているという事実を考慮する必要がある。最高監査機関国際機構（INTOSAI）の監査基準委員会は、国家財政管理のための基準を策定しており、次のように勧告している。国内法と互換性がある範囲で、さまざまな国の管理当局による実装が可能です。

.州の財政管理機関と、政府、連邦、地方自治体の立法府および行政府、および地方自治体の財政管理システムとの間の相互作用のメカニズムについて。 地方自治団体は国家権力の一部ではないという憲法上の規範をさらに発展させることは、国家財政管理の分野において完全に容認できるものではないようである。 金融管理は、それがどのような機関によって実行されるかに関係なく、システムの統一の原則に基づいて構築され、統一された方法論的および法的根拠を持たなければなりません。

この問題を解決するための最初のステップは、2013 年 7 月 2 日付けの連邦法「ロシア連邦の構成主体および地方自治体の管理および会計機関の組織および活動の一般原則に関する」の採択であると考えられます。この法律は、ロシア連邦の構成主体の管理・会計機関および地方自治体の管理・会計機関の活動と基本的な権限を組織するための一般原則を確立することを目的としている。

法律は次のことを規制しています。 管理および会計機関の組織および活動の法的規制、管理および会計機関の職員の地位の保証。 基本的な権限。 実施形態、外部国家および地方自治体の財政管理の基準。 計画; 公務員の権利、義務および責任。 管理および会計当局の要請に応じた情報の提供。 表明と指示。 検査を受けた組織の権利の保証。 管理機関と会計機関の相互作用。 管理および会計機関の活動に関する情報へのアクセス、活動に対する財政的支援の確保。 法律は次のように定義しています。 ステータスの基本。 動作原理。 管理および会計機関の会長、副会長および監査役を任命する手順。 会長、副会長、監査役の候補者の要件。

トゥヴァ共和国における国家財政管理システムの包括的な改革は、連邦法の大幅な調整が行われた場合にのみ可能であるが、このような状況では、トゥヴァ共和国の州当局と地方自治体は、財政管理制度の創設に努力を集中することができる。予算基金の主な管理者によって実行される内部統制システムに加えて、以下の分野の作業を組織します。

.予算資金の最大の受領者である行政当局および地方自治体の活動への内部統制の導入。

内部統制は、事業活動を秩序正しく効果的に実施するための手段として、組織の経営者が採用する一連の組織構造、方法および手順であると想定する必要があります。これには、とりわけ組織内で組織された監督と制御が含まれます。組織とその勢力によるもの。以下を確認してください。

a) 法的要件の遵守。

b) 予算会計文書の正確性と完全性。

c) 信頼できる予算報告書のタイムリーな準備。

d) エラーや歪みを防止する。

e) 命令および指示の実行。

f) 組織の財産の安全を確保する。

この分野での作業には、次のような内部統制の方法論的枠組みの開発が必要です。

共和党予算の主要管理者によって実行される内部統制に関する標準規定。

予算基金の主要管理者の内部管理システムが標準条項に準拠しているかを評価するための方法論。これを利用して、トゥヴァ共和国の権限を有する政府機関は、主要管理者の努力を正式に比較する。内部統制システムを導入および適用するための予算資金の配分。

国家財政管理システムを組織するための新しい原則の導入。これによれば、管理活動を組織し実行するための統一的な方法とアプローチに基づいて、財務不正の防止と財務実績を改善するための準備金の特定が前面に出ます。

この分野の枠組みの中で、政府機関の活動の監査を実施するための方法論を開発する必要がある。その際、行われた経営上の意思決定の有効性に関する基準や支出の効率性に関する基準を策定するために統一的なアプローチが使用されるべきである。資金はトゥヴァ共和国の国家予算から賄われている。

この分野における作業の重要な要素は、管理団体の活動の重複を排除することである。 これには、予算基金の主要管理者に関連して国家財政管理機関の権限を規制する規制枠組みを分析し、それに必要な調整を加えて、共和国の特定の政府機関に以下の権限を割り当てることができるようにする必要がある。

予算および財務分野における違反の防止を目的とした政府機関の活動の監査を実施する。

違反を特定することを直接目的とした管理措置を実施する。

トゥヴァ共和国および地方自治体の国家予算基金の主要管理者に対し、予算および財務分野における管理を組織し実行するための方法論的支援を提供する。

この方向性の一環として、次のような活動を実行する必要があります。

統制活動の実施方法の開発、監査、検査、調査の結果の記録、意見の相違を解決するための勧告、および統制者の行為（不作為）に対する公判前控訴における利害関係者の行為。

共和国予算基金の主な管理者および受領者による予算配分の使用の効率と有効性に関する基準の開発。これは、管理活動を実施する際にトゥヴァ共和国の国家財政管理機関を導くことができる。 この場合、基準は、共和党予算基金の主な管理者および受領者が直面する目標の達成、特定の課題の解決および特定の活動の実施と相互に関連している必要があります。 州の割り当てに従って公共サービスを提供する予算基金の受領者にとって、提供される公共サービスの実際の質と州の割り当ての履行を考慮して、予算基金の支出の効率と有効性に関する基準を策定する必要がある。

開発された基準を適用するためのトレーニングプログラム、州および地方自治体の管理機関の従業員向けの手法、および従業員の資格を向上させるためのプログラムの開発と実施。

トゥヴァ共和国の州財政管理機関間および地方自治体財政管理機関間の効果的な相互作用を確保する。

この方向性の中で、次のような活動を実施することをお勧めします。

管理活動の結果に関する情報を収集および要約し、適切な経営上の意思決定を行うための要約情報を生成するためのソフトウェアの開発および導入。

特定された違反を排除するために講じられた措置の有効性の監視を含む、州および地方自治体の財政管理機関の活動を監視するシステムの創設。

このような監視を組織するには、以下を規制する規定を含む手順を策定する必要があります。

監視を組織し実施するトゥヴァ共和国の政府機関の権限。

モニタリングの頻度。

モニタリング指標。

モニタリング指標の値に関する情報源。

監視に必要な情報を提供する州および地方自治体の財政管理機関の義務。

モニタリング結果に関する情報の開示の特徴、そのような情報の利用者の構成。

モニタリング結果の利用手順。

モニタリングの組織化に関連する技術的および財政的問題の説明を含む、モニタリングの組織化に必要なその他の規定。

特定の公共サービスの提供のためのトゥヴァ共和国の共和国予算からの資金の有効性と目標を絞った支出を検証するための包括的な管理措置を実行するための方法論的基盤の作成。

この活動を実施するには、提供コストに基づいて公共サービスのリストから 1 つまたは 2 つの試験的サービスを特定し、そのような管理措置を実行するための方法論を策定し、実現可能性と評価を評価することをお勧めします。得られた結果を考慮して、そのような方法論の適用範囲を決定します。 一部の公共サービスは、共和国予算のさまざまな主要管理者に従属するトゥヴァ共和国の政府機関によって提供される可能性があるため、そのようなアプローチの大規模導入の実現可能性の評価が必要であるが、これには一定の努力が必要である。州の金融管理機関の活動を調整する。

トゥヴァ共和国における財政予算監督局の活動結果の調査中に、予算資金の支出の効率と有効性に悪影響を及ぼす欠陥と違反が特定されました。 その中で：

1.報告年度末における売掛金への不当な転用による予算資金の非効果的な使用、予算法違反、共和党予算からの資金の悪用。

管理権限を実施する際、軍は共和党の目標プログラムの枠組み内で割り当てられた予算資金の効果的な使用よりも管理と監督を優先することが推奨される。

予算組織による予算法および会計法違反の主な理由の 1 つは、会計サービスの人員、特に主任会計士の離職と、その結果としての彼らの専門的無能と無能です。 この問題を解決するには、次のように予算組織の人的資源の管理を強化する必要がある。

会計主任の空席をめぐる競争に関するメディア広告の存在を確認する。

従業員の採用に基づいて競争の結果を確認する。

高等経済教育、会計経験、以前の勤務先からの推薦の有無を確認する。

また、サービスは以下に対する管理を強化する必要があります。

予算受領者による検査によって特定された財政および予算分野における違反の排除と、違法に支出された予算資金の予算への返還。

会計および報告要件を遵守するための実際的な支援を提供する。

従業員向けの高度なトレーニングコースを完了し、現在の慣行と現在の法律の変更を考慮して四半期ごとのトレーニング、実践的な演習を実施することにより、管理活動の効率と品質を向上させ、サービスにおける専門スキルのレベルを向上させます。

契約内容の提出の遅れ、競争手続きを経ない調達、既に締結した契約の有効期間のさらなる延長、不当な分断、物件の債権を有する悪徳建設・建替業者との契約締結、契約条件の不履行入札書類に含まれる契約草案の条項を含む政府契約を締結しており、契約義務の不適切な履行に対して取引相手から違約金を徴収するための低レベルの請求整理作業が行われている。 州および地方自治体のニーズに応える物品、工事、サービスの調達に関連した資金および物的資源の違法な使用、裏付け書類なしで責任ある金額を償却すること、裏付け書類なしで支払いのための事前報告書を受け入れること、膨れ上がった費用と建設量の支払い、および設置工事、人件費や旅費の過払い、契約上の義務の不履行、財務諸表の歪曲（会計上の算術誤り、未計上の売掛金および未払い金、延滞の売掛金および買掛金の延滞、固定資産の資産計上手順の違反）、期外の転記。チェックアウト時に現金残高制限を超えてレジに現金を預ける。

商品の供給の発注、仕事の履行、共和国のニーズに応えるサービスの提供に関する法令の遵守レベルを高めるためには、以下の点に注意を払う必要があります。

共和党の目標プログラムの枠組み内で割り当てられた予算資金の的を絞った効果的な使用に対する管理を強化する。

過去の監査で特定された予算受領者による違反を排除し、違法に支出された予算を予算に返還する取り組みを強化する。

予算基金の主要管理者の内部管理が不十分であるため、予算法や発注法などの分野で多数の違反が発生しています。

この問題は、内部統制を強化することで解決できます。 予算法および調達法分野におけるサービスの権限の範囲内で、加害者に行政責任を負わせる。 会計および報告要件を遵守し、発注分野での汚職やその他の不正行為を防止するための実践的な支援を提供します。

財務管理予算の監督

情報源のリスト

1.ロシア連邦憲法 (2008 年 12 月 30 日付けロシア連邦憲法第 6-FKZ 号、2008 年 12 月 30 日付け第 7-FKZ 号の改正に関するロシア連邦法により導入された改正を考慮) // ロシア連邦立法集、2009 年 1 月 26 日、第 4 号。

.ロシア連邦の予算法。 - M: Omega-L Publishing House. - 2009 + コンサルタント プラス。

3.2013 年 7 月 2 日連邦法 No. 185-FZ 「ロシア連邦の構成主体および地方自治体の管理および会計機関の組織および活動の一般原則について」。

.2013 年 7 月 2 日連邦法第 185-FZ「ロシア連邦における地方自治の組織化の一般原則について」。

.2011 年 3 月 30 日付けのトゥヴァ共和国政府令第 219 号「2011 ～ 2012 年のトゥヴァ共和国予算支出の効率化プログラムの承認について」。

.2012 年 4 月 9 日付けのトゥヴァ共和国財務予算監督局命令第 56 号「行政規則の承認について」。

.Arzumanova L.L.、Artemov N.M.、Ashmarina E.M. ロシア連邦予算法に関する解説。 逐条。 - M.: 「プロスペクト」、2009 年、-224 ページ。

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経済活動の事実は組織内で常に継続的に行われます。つまり、商品が販売のために出荷され、完成品が生産され、重要な資産が倉庫に受け入れられ、お金が組織の当座預金口座とレジに入金され、お金は販売者から購入した商品（作品、サービス）の支払い、従業員への賃金の発行などに使われます。

2011 年 12 月 6 日の連邦法第 402-FZ (2016 年 5 月 23 日に改正) 第 19 条「会計について」は、以下を維持する義務があります。 経済活動の実態に関する内部統制。 これに加えて、企業は、財務諸表が強制監査の対象となっている場合には、会計および財務諸表の作成に関する内部統制を実施する義務があります（企業の長が会計記録の維持責任を負っている場合を除く）。 。 内部統制手順は文書化する必要があります。

レポートの主な要件とその実装は、内部管理者によって検証されます。

• 信頼性— 報告は、簡単に検証および文書化できる実際のビジネス取引を反映する必要があります。
• 完全— 報告書には、利害関係者に必要なすべてのデータと、関連するコメントが含まれていなければなりません。
• 中立— 報道はいかなる人物の利益も反映すべきではありません。
• 連続— ある報告期間から別の報告期間への報告フォームとその内容の適用順序。

内部統制をどのように組織するかは企業自身が決定します。

• 内部統制、内部監査、監査部門を設置します。
• 第三者と契約を締結します。

大事です

制御方法を選択するときは、合理性の原則に従う必要があります。制御機能を実行する際の人件費は、得られる結果と同等でなければなりません。

内部統制の主体と対象

内部統制の対象- これは組織の所有者であり、職務の遂行において制御アクションを実行する従業員です。

内部統制の対象 以下のように配布することをお勧めします。

• 第 1 レベル (メインリンク) - 直接的または間接的に (外部監査人を含む独立した専門家の助けを借りて) 制御を行使する組織の参加者 (所有者)。
• 第 2 レベル - 管理を実行するために割り当てられた職務を直接実行する実行者 (内部監査部門の従業員、監査委員会のメンバーなど)。
• 第 3 レベル - 公務により制御機能を実行する従業員 (管理および管理要員、コンピュータ システムのサービス担当者、会計部門の従業員、マーケティング サービスなど)。
• 第 4 レベル - 生産の必要性により管理を行う従業員 (生産プロセスに参加し、設備の動作を監視する労働者、その他の技術労働者)。

内部統制の対象- これはコントロールの影響が向けられるオブジェクトです。 内部統制の対象には次のものがあります。

• 組織の人的、財務的、物的、情報リソース。
• 資料および情報リソースを保護および保護するためのシステム。
• 組織が機能した結果など

内部統制システムは、経営陣、投資家、創設者、その他の利害関係者に次のような自信を与えるような方法で編成されなければなりません。

• 会計（財務）報告書に含まれる情報は完全で信頼性があり、正しく分類および評価されています。
• 会計（財務）報告書は、企業全体の活動の真実かつ客観的な状況を示します。
• 会社の資金を流用したり、非効率的に使用したりすることはできません。
• 組織の企業秘密に関連する情報は確実に保護されます。
• すべての重要なコメントと欠点が特定され、タイムリーに修正され、リスクが可能な限り最小限に抑えられます。
• 内部報告は、経営上の意思決定を行う権限を有する者に速やかに伝達されます。

なお、財務諸表の作成に係る内部統制を実施する場合には、 以下の制御手順に注意してください:

• 主要書類（銀行取引明細書、出納報告書、調整報告書、材料報告書、倉庫カード）の報告日現在の残高と会計口座に記載されている残高との照合。
• 報告期間（年）の開始時と終了時に貸借対照表または総勘定元帳に反映されている会計口座残高と、貸借対照表に示されているデータとの比較可能性。
• 重要な資産と負債の目録。
• 会計およびそれに基づいて作成された財務諸表が法律の要件、会計方針および計算表の規定に準拠していることを確認する。
• 会計仕訳が行われる際の基礎となる一次文書の検証。

内部統制の文書化

内部統制手順は、作業文書および報告文書に記載されなければなりません。 作業文書は検査中に作成されます。 制御手順とその実行手順を簡単に説明し、コメントを記録します。 作業書類をもとに記入していきます 財務管理仕訳帳、そこでは次のことを示します。

• 管理の対象。
• 役職、監査対象の責任者のイニシャル（例えば、財務諸表をチェックする場合、会計主任のイニシャルを示す）。
• 役職、監査実施責任者のイニシャル（内部監査サービス責任者、財務ディレクターなど）。
• コメントとそれを削除する時間。
• 検査を実施し文書を作成する人の署名。

検査が完了すると報告書が作成され、 検査対象のユニットの動作を評価する。 報告書には、検査の対象、実行された管理手順、特定されたコメント、リスクとその排除の提案、排除の期限、およびコメントの修正責任者を記載する必要があります。 評価スケールとパラメータは、レポートに添付される内部監査プロトコルに反映されます。

内部統制を行うための準備書類が「内部財務統制カード」です。 これには、検査対象の名前、検査対象の頭部のイニシャル、取締りの頻度、取締りを実施する職員のイニシャル、その他の必要なデータが含まれています。

内部財務管理カードを開発する際には、以下の点が考慮されます。

• 検査の関連性とその頻度。
• 資源の提供の程度（労働力、技術的、物的、財政的）。
• コントローラーの負荷を均一に分散します。

企業にどのような形式の内部統制を適用できるのか、またどのように記入する必要があるのか​​の例を見てみましょう。

例

建設会社・請負業者は、ゼネコンと締結した請負契約に基づき、現場で建設・設置工事を行います。 いくつかの現場で当社単独および下請け業者の協力を得て作業が行われています。

同社には、以下を管理する内部統制サービスがあります。

• 会計、財務諸表の作成および準備。
• 顧客と合意したスケジュールに従って作業を完了する期限を遵守すること。
• 契約で指定された仕事の支払い期限を顧客が遵守すること（この場合、期限を過ぎた債務と回収の可能性が特定されます）。
• 各建設プロジェクトについて社内で行われた作業を会計処理し、そのようなプロジェクトの各四半期末の財務結果を決定します。
• 物質的な資源の使用。

内部統制を導入する際に利用されます。 内部財務管理マップ(計画および準備文書)。 2015 年のそのような地図の例を表に示します。 1.

表1。 2015年の内部財務管理マップ
内部財務管理の対象	制御の頻度	チェックされるオブジェクトに対して責任を負います	制御を担当	制御手順
財務諸表			Kovalev A.I. – 内部統制サービス責任者	法令や社内規程の遵守のための一次書類、取引の反映方法や方法、財務報告項目、会計帳簿と一次書類の比較可能性の確認
各建設プロジェクトの社内で行われた作業の会計処理、このプロジェクトの各四半期末の利益（損失）の決定、物的資源の使用		Ivanova V.I. – 主任会計士	クリモフ M.N. - チーフエンジニア	材料会計のための一次書類の指標と会計データの照合、棚卸資産の妥当性と償却基準の確認、施設の棚卸資産の棚卸への参加
売掛金	四半期ごと、報告四半期の翌月の 15 日まで	Kiriyenko A.V. – シニアマネージャー	アヴデエフ S.I. - コマーシャル ディレクター	顧客の支払い期限を過ぎた債務の特定、違約金支払いのための請求および和解の利用可能性

検査対象 2015年12月31日現在 売掛金

1. 管理手順「顧客からの延滞売掛金の特定と要求に対する文書」。

この手順では、監査期間終了時の延滞売掛金に関するデータとペナルティの計算表である作業文書が作成されます (表 2)。

表 2. 2015 年 12 月 31 日現在、売掛金が延滞しています。
お客様	契約に基づく債務返済条件	作業完了証明書KS-2に署名した日	延滞債務額	2016 年 12 月 31 日現在の延滞日数	罰金の額	罰金の額	顧客に対して苦情がある場合
合同会社「モノリット」
合同会社「ドムストロイ」	KS-2 署名後 10 営業日以内にお支払いください				遅延の暦日ごとの債務額に対するロシア連邦中央銀行の率の 1/300
合計			8 525 000			1 375 416,67

作業文書に指定された監査の結果は、内部財務管理ジャーナルに転送されます。 このような仕訳帳にオブジェクト「2015 年 12 月 31 日現在の売掛金」を記入する例を表に示します。 3.

表3. 2015 年 12 月 31 日現在の当座預金債権の内部財務管理ログ
検査日			制御の主体と制御行為	特定された違反
	シニアマネージャー キリエンコ A.V.	コマーシャルディレクター アヴデエフ S.I.	顧客からの延滞売掛金の特定	Monolit LLC および Domstroy LLC の顧客に対して、支払いが期限内に受領されなかったとして請求は行われず、違約金も発生しませんでした。	2016年01月20日まで／シニアマネージャー	I.S.マルチェンコ管制官

検査の目的は、社内で行われた作業の会計処理と、社内での重要なリソースの使用状況を監視することです。 Ⅳ平方メートル 2015年

1. 管理手順「第4四半期の各工事の損益確定」 2015年、その作業は私たち自身で行われました。」

この手順の完成した作業文書を表に示します。 4.

表4. 建設工事損益の確定Ⅳ平方メートル 2015年、こする。
構築オブジェクト	収益		材料費	建設機械の操作	給料	利益
学生寮
病院
合計	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. 管理手順「実際に償却された材料と見積計算で決定された基準との比較」。

この手順に従って作業文書を記入する例を表に示します。 5.

表 5. 基準と現場での実際の材料消費量の比較
構築オブジェクト	12月の在庫使用実績額（資料報告書KS-19）、こすります。	12 月の在庫償却率 (原材料消費レポート KS-29)、こすれ。	違い、こすります。	貯蓄/浪費
学生寮				浪費
病院				浪費
				浪費
合計	1 853 040	1 740 710

3. 管理手順「過剰消費があった材料の特定と、基準と事実に基づいた最も頻繁に使用される材料の消費量の計算」。

この手順の作業文書への記入例を表に示します。 6.

表6. 基準と事実に従った建築資材の消費量の計算
MPZの名前	ユニット	100m2あたりの基準	パフォーマンス	推定によるノルム	事実上帳消しになった	資料報告書の事実からの規範の逸脱
セメントモルタル						1000kg以上
磁器タイル						300㎡以上
タイル用接着剤						500kg以上

4. 管理手順 「現場で使用される建設機械の燃料および潤滑油の消費量を確認し、運送状に基づいて月ごとに実際に消費される燃料および潤滑油の量と、組織内で定められた消費率とを比較する。」

指定された制御手順の作業文書を表に示します。 7。

チェックの結果をもとに、ご記入ください 雑誌 内部財務管理(表8)。

表8.社内で実行された作業の会計処理と社内リソースの合理的な使用を検証するための内部財務管理ログ Ⅳ平方メートル 2015年
検査日	検査対象物の頭部	検査の責任者	制御アクション	特定された違反	コメントが修正された日	管理手順を実行した人の署名
			KS-2に基づいて、第4四半期の各オブジェクトの利益（損失）を計算しました。 2015年、社内で作業が行われました	見つかりません		内部統制サービス責任者 A.I. コバレフ
	主任会計士イワノバ V.I.	内部統制サービス責任者コバレフA.I.、チーフエンジニアクリモフM.N.	実際の在庫償却額を標準と比較した	建設現場では過剰な在庫償却が定着している。 過剰償却の理由を突き止める必要がある	2016/02/25まで/主任技師	I.S.マルチェンコ管制官

検査対象 - 財務諸表

会計の最終報告台帳は貸借対照表です。 それに基づいて貸借対照表が作成されます。 建設会社の 2015 年の貸借対照表を表に示します。 9.

表9. 2015 年の貸借対照表、こすります。
チェック	期首残高		期間取引		期末残高
	デビット	クレジット	デビット	クレジット	デビット	クレジット
合計	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. 管理手順「会計および財務諸表の報告台帳における指標の比較」。

この手順の作業文書への記入例を表に示します。 10と11。

表10. 会計指標と貸借対照表の比較
会計口座	金額、千ルーブル	貸借対照表（明細）	金額、千ルーブル	特定された逸脱
私。 固定資産
口座残高の差: 勘定科目 01 の借方「固定資産」 - 勘定科目 02 の貸方「固定資産の減価償却費」 = 660,275.03 - 444,103.31 = 216,171.72 ルーブル、つまり 216,000 ルーブル。		ページ 1130「固定資産」
1130 行目 = 216,171.72 ルーブル、つまり 216,000 ルーブル。		セント R. 1100 « セクション I の合計»
II. 流動資産
借方口座 10「材料」の残高 = 8,151,290.43 ルーブル。 プラス借方口座 41「商品」の残高 = 273,860.69 ルーブル。 プラス借方口座の残高 97「繰延経費」 = 11,942.23 ルーブル。 合計: 8,437,093.35 ルーブル、または 8,437,000 ルーブル。		ページ 1210「株」
借方口座 19 の残高「取得資産に対する付加価値税」 = 0		ページ 1220「取得資産に対する付加価値税」
借方口座の残高 60.2「前払金」 = 793,341.48 ルーブル。 プラス借方口座残高 62.1「購入者および顧客との決済」 = 9,557,446.88 ルーブル。 プラス借方口座71「責任者との和解」の残高 = 74,650.29ルーブル。 合計: 10,425,438.65 ルーブル、または 10,425,000 ルーブル。		ページ 1230「売掛金」
口座借方残高50「現金」= 17.70ルーブル。 プラス借方口座 51「当座預金」の残高 = 2,714,979.70 ルーブル。 合計: 2,714,997.40 ルーブル、または 2,715,000 ルーブル。		ページ 1250 「現金及び現金同等物」
借方口座 58「金融投資」の残高 = 560,541.61 ルーブル。 プラス借方口座の残高 73「その他の業務のための人員との決済」 = 3,505,890.44 ルーブル。 合計: 4,066,432.05 ルーブル、または 4,067,000 ルーブル。		ページ 1240 「現金同等物を除く金融投資」
行合計: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10,425 + 4067 + 2715 = 25,644 千ルーブル。		ページ 1200« セクション II の合計»
資産残高 ライン合計: 1100 + 1200 = 216 + 25,644 = 25,860千ルーブル。		ページ 1600« バランス»
Ⅲ。 資本金と準備金
信用口座 80 の残高「認可資本」 = 50,000 ルーブル、または 50,000 ルーブル。		ページ 1310 「授権資本（株式資本、授権資本、パートナーの出資）」
信用口座84「利益剰余金（未カバー損失）」= 3,018,629.41ルーブルまたは3,019千ルーブルの残高。		ページ 1370 「利益剰余金（未補填損失）」
明細合計: 1310 + 1370 = 50,000 + 3,018,629.41 = 3,068,629.41 ルーブル、または 3,069,000 ルーブル。		ページ 1300« セクションIIIの合計»
V。 短期負債
クレジット口座の残高は次のように合計されます。 60.1「サプライヤーおよび請負業者との和解」= 20,444,071.64 ルーブル。 プラス 62.2「前受金」 = 1,852,415.01 ルーブル。 プラス 68「税金と手数料の計算」 = 18,520.94 ルーブル。 プラス 69「社会保険および保障の計算」（負債の観点から） = 83,316.09 ルーブル。 プラス 76「さまざまな債務者および債権者との和解」 = 393,180.08 ルーブル。 合計: 22,791,503.76 ルーブル、または 22,791,000 ルーブル。		ページ 1520「買掛金」
行1520 = 22,791千ルーブル。		ページ 1500« セクション V の合計»
負債残高 ライン合計: 1300 + 1500 = 3069 + 22,791 = 25,860千ルーブル。		ページ 1700« バランス»

表11. 会計指標と損益計算書の比較
会計口座	金額、千ルーブル	損益計算書（行）	金額、千ルーブル	特定された逸脱
通常の活動による収入と支出
勘定科目 90.1「収益」の貸方売上高と勘定科目 90.3「付加価値税」の借方売上高の差 = 76,262,128.95 - 11,633,206.09 = 64,628,922.86 ルーブル、または 64,629 千ルーブル。		ページ 2110「収入」
口座 90.2「売上原価」の借方売上高は、口座 20「主な生産」の貸方売上高 = 38,732,965.11 ルーブルに対応します。 アカウント41「販売品」= 17,885,926.60ルーブル。 合計: 56,618,891.71 ルーブル、または 56,619 千ルーブル。		ページ 2120「売上原価」
行の差: 2110 - 2120 = 64,629 - 56,619 = 8010千ルーブル。		ページ 2100「売上総利益・損失」
口座の借方回転率 90.2「売上原価」、口座の貸方回転率 44「事業費」に対応		ページ 2210「事業経費」
勘定科目 26「一般経費」の貸方売上高に対応する勘定科目 90.2「売上原価」の借方売上高 = 7,106,304.89 ルーブル、または 7,106,000 ルーブル。		ページ 2220「管理費」
行の差: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904千ルーブル。		ページ 2200「売上損益」
その他の収入および支出
口座の信用回転率 91.1 会計分析における「その他の収益」 「他の組織への資本参加から得た利息」		ページ 2310「他の団体への参加による収入」
口座の信用回転率 91.1 会計分析の「その他の収入」「受取利息」（発行されたローンを含む） = 170,460.30 ルーブル、または 170,000 ルーブル。		ページ 2320「受取利息」
口座借方回転率 91.2 会計分析における「その他の費用」 ローンおよび受取借入に対する利息を含む「支払利息」 = 0		ページ 2330「支払利息」
口座の信用回転率 91.1 「その他の収入」。これは、材料の販売からの収入から未払いの付加価値税額を差し引いた額を示します = 0		ページ 2340「その他の収入」
口座の借方売上高 91.2「その他の費用」。外部に販売した材料費、銀行サービス、契約上の義務の不履行に対する未払いの違約金を反映します = 380,087.38 ルーブル、または 380,000 ルーブル。		ページ 2350「その他の経費」
会計上の利益
ライン2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694千ルーブル。		ページ 2300「税引前利益（損失）」
この行は、税務会計で計算され、利益税申告書のシート 02 の 180 ページに示されている所得税の額 = 5,500,000 ルーブル、または 5,500 千ルーブルを反映しています。		ページ 2410「現行の所得税」
ラインの差：2300 - 2410 = 694 - 190 = 504千ルーブル。		ページ 2400 「報告期間の純利益（損失）」

2. 管理手順「一次文書と会計口座からのデータを比較し、一次文書の形式と内容が法的要件に準拠しているかどうかを確認する。」

建設会社が財務諸表の信頼性を確認する際に採用する重要性のレベルは次のとおりです。 5 % バランスシート通貨から。 貸借対照表通貨 - 25,860千ルーブル。 したがって、重要性のレベルは、 1293千. こする。 重要でない財務諸表明細金額は考慮されません。

重要性のレベルを考慮して、指定された管理手順の作業文書を記入する例を表に示します。 12.

表12. 一次文書と会計口座のデータの比較
会計記録簿	量、こする。	確認のために提出された裏付け書類	ノート
借方口座10「資材」		12月建設工事監理者報告資料の2015年12月31日現在の在庫残高	病院施設に関する重要な報告書は提供されていない
口座借方 62.1「買主および顧客との決済」		お客様との和解の調整行為	顧客である Monostroy LLC (施設 - 学生寮) との和解行為はなく、2,500,000 ルーブルの債務は確認されていません。
借方口座51「当座預金」		銀行取引明細書
口座借方73「その他業務担当者との決済」		組織の従業員にローンを発行するためのローン契約書、利息計算書、従業員によるローンの返済を確認する経費伝票	重大な矛盾は確認されませんでした
口座への入金 60.1「サプライヤーおよび請負業者との決済」		サプライヤーおよび下請け業者との和解の調整行為	サプライヤーである Saturn LLC との調整報告書はありません。1,350,000 ルーブルの買掛金は確認されていません。
口座への入金 62.2「前受金」		前払いをされたお客様との和解の調整行為	重大な矛盾は確認されませんでした
口座信用回転率 90.1 VAT を除く「収益」		完了した作業の証明書	重大な矛盾は確認されませんでした
借方口座 90.2「売上原価」 貸方口座 20「主な生産品」および口座 41「販売商品」		完了した作業の行為、フォーム M-29 による報告書、納品書
借方口座 90.2 「売上原価」 貸方口座 26 「一般事業費」		賃金および未払い保険料 AUP に関するレポート	重大な矛盾は確認されませんでした

検査の結果に基づいて、 内部財務管理ジャーナル(表13)。

表13. 2015 年の財務諸表を監査するための内部財務管理ジャーナル。
検査日	検査対象物の頭部	検査の責任者	制御アクション	特定された違反	訂正日/責任者	管理手順を実行した人の署名
	主任会計士イワノバ V.I.	内部統制サービス責任者 Kovalev A.I.	会計登記簿と財務諸表のデータを比較した	見つかりません		内部統制サービス責任者 A.I. コバレフ
	主任会計士イワノバ V.I.	内部統制サービス責任者 Kovalev A.I.	一次文書と会計口座のデータを比較しました	会計仕訳を確認する主要な会計文書の一部が欠落しています。 必要な書類を請求する必要があります	2016年3月25日まで／主任会計士	I.S.マルチェンコ管制官

2015 年の会計部門の業績評価は、内部監査プロトコルに基づいて行われます。

2016年2月29日議事録第1号「2015年度内部統制システムの評価及び財務諸表の作成について」.»

章	セクションのタイトル	学年				注記
	必要書類
	法的要件と会計方針で承認された形式の遵守
	文書フロースケジュールで指定された期限内に権限を与えられた担当者が作成する
	一次文書に基づく商取引の反映
	経営責任
	部門で設定した目標を達成する
	部門の業務の組織化
	責任、権限、そしてそれらの関係
	資源管理
	物質的なリソースの提供
	労働力資源の提供
	インフラストラクチャー
	作業環境
	プロセスを実行する
	会計
	会計執行の質
	分析会計データは総合会計口座の売上高と残高に対応します
	会計取引の記録の適時性、完全性、一貫性
	経済活動の状況と組織の規模に基づいた合理的な会計
	測定・分析
	算術手法
	監視と測定
	データ分析
列ごとの合計ポイント
評価が 3 のポイント数
スコアが 2 のポイント数
評価1のポイント数
スコアが 0 のポイントの数
合計点
最大ポイント
最終スコア（ポイント）

プロトコルに関する注意:

3 ポイント - 手順はプロセスとその品質の要件を満たしており、完全に実装されています。

2 点 - 手順はプロセスとその品質の要件を満たしていますが、完全には実装されていません。

1 点 - プロセスとその品質の要件を完全に満たしていない、満たされていない。

0 点 - プロセス要件を満たしていません。

コバレフ A.I.コバレフ

会計主任 イワノバ V.I.イワノワ

コントローラ マルチェンコ I.S.マルチェンコ

財務諸表の信頼性のチェック結果に基づき、作業書類および内部財務管理ジャーナルに基づいて監査報告書が作成されます。

内部財務管理結果報告

2015年度財務諸表作成のため

演習の目的: 2015 年の財務諸表の準備と作成の管理。

検査開始日: 2016 年 2 月 25 日。

チェック完了日: 2016 年 2 月 29 日。

グループの構成:

• 内部統制サービス責任者 - Kovalev A.I.
• 内部コントローラー - I.S. マルチェンコ

検証のために提出された書類のリスト:

• 2015年の貸借対照表。
• 2015年の貸借対照表。
• 2015年の財務報告書。
• 会計方針。
• 建設契約、供給契約、見積文書、一次文書（運送状、請求書、実施された作業証明書、監督からの材料報告書、現場での材料消費に関する報告書、現金書類、支払命令書など）。

重要性のレベル - 1293千ルーブル。

主な所見と推奨事項のまとめ

特定された観察結果	結果		責任者	締め切り
	保管場所での物質の埋蔵量が確認されず、物質資源の安全性の管理が低下する	職長は病院施設に関する重要な報告書を提出しなければなりません。 報告書は主任技術者の確認が必要です	チーフエンジニア クリモフ M.N.
病院施設の11月と12月の資材消費に関する報告書M-29が提出されなかった	病院施設のコストは確認されておらず、物質的資源の使用に対する管理は削減されている	職長は病院施設に対して M-29 レポートを提出する必要があります。 報告書は主任技術者の確認が必要です	チーフエンジニア クリモフ M.N.
サプライヤーである Saturn LLC との調整報告はありません。	明細 1520 に基づく買掛金 1,350,000 ルーブルは確認されていません。	シニアマネージャーのキリエンコ A.V. は、サターン LLC に 2015 年 12 月 31 日現在の決算調整報告書を要求し、それを会計部門に提出する
お客様との和解行為はございません モノストロイ合同会社（施設・学生寮）	ライン 1230 の 2,500,000 ルーブルの売掛金は確認されませんでした。	シニアマネージャーのキリエンコ A.V. は、Monostroy LLC に 2015 年 12 月 31 日現在の決算調整報告書を要求し、それを会計部門に提出します。	財務ディレクター アヴデエフ S.I.

結論：作業文書の資料と内部財務管理ジャーナルのデータを考慮すると、2015 年の財務諸表はすべての重要な点で信頼できると言えます。

このレポートの添付ファイル:

1. 2016 年 2 月 29 日付けの内部検査計画書第 1 号。

2. 内部財務管理ジャーナル第 3 号（2016 年 2 月 28 日付）。

制御グループ長 コバレフ A.I.コバレフ

同意:

会計主任 イワノバ V.I.イワノワ

規程における内部統制の規定はあまり注目されていません。 この資料は、この重要な文書を正しく作成するのに役立ちます。

内部統制 - それは何ですか?

組織の資金、労働力、物的資源を確実に効率的に使用するための重要な条件の 1 つは、財務および経済管理の効率と有効性を高めることです。

機関内の内部財務および経済管理システムには次のものが含まれます。

公務員の権利、義務、責任の法的規制。

被験者、つまり統制を行使する役人。

制御活動の対象。

内部財務および経済管理の種類、形式および方法。

内部財務および事業管理の目的を持った管理。

内部統制分野の活動を計画します。

組織内で内部統制を組織する場合は、次の基準に従う必要があります。

ロシア連邦の予算法。

ロシア連邦の税法;

ロシア連邦の労働法。

現地の規制。

また、業界および部門の指示に注意を払い、現在の慣行を分析する必要もあります。

主な目標

内部統制の主なタスクは次のとおりです。

連邦法、ロシア連邦政府の規制および命令、ロシア連邦の構成主体の法的行為、地方自治体の法的行為に対する施設内での遵守の管理（検証）。

機関の長の命令および指示の実行。

機関内での現金取引の合法性。

会計を整理し、施設内の財産の安全を確保する。

継続的な業務の規制と従業員の権限の遵守を確立する。

経済内貯蓄を特定し、機関の活動を確保するためにそれらを使用するための措置を講じること。

金融経済活動および予算会計への反映という観点から、継続的な金融取引のコンプライアンスを確立する。

会計文書の正確性と完全性。

信頼できる財務諸表をタイムリーに作成する。

会計上の誤りや歪曲を防止する。

金融経済活動における欠陥や違反の原因を調査し、それらを排除し、責任者によって引き起こされた重大な損害を防止し、適時に補償するための効果的な措置を講じます。

財政的および物質的支援の規範と手順を定義する現行の規制、指示、その他の法的行為を改善するために、その制定における実践の経験を研究する。

内部統制規程の各条項

内部統制の組織、統制および監査業務の管理、およびその状態に対する責任は、機関の内部統制に関する規則で決定されます。

このドキュメントには次のセクションが含まれる場合があります。

1. 内部統制の目標、目的および原則。 このセクションでは、これらの活動の枠組み内で適用される規制文書、およびその目標と目的をそれぞれ示す必要があります。

2. 内部統制の整備手順。 つまり、制御の対象と活動のスケジュールとその実行手順を示します。

3. 支配者および被支配者の権利と義務。 ここでは、内部統制委員会の構成や権限分担等を定める必要があります。

4. 内部統制に関する規定を遵守する当事者の責任。

5. 施設内の内部統制システムの有効性の評価。 評価は内部統制の主体によって実施され、機関の長が開催する特別会議で検討されます。

6. その他必要な部分。

機関の内部財務管理の組織化を担当する職員は、外部規制機関の監査および検査の資料をレビューし、特定された違反や欠陥をタイムリーに排除し、管理の質と効率を向上させるための措置を講じなければなりません。

委員会は機関の財務経済活動の結果を検討し、その改善のための提案を作成する必要がある。 また、資金、計画、契約およびスタッフの規律、法律の遵守、資金および重要な資産の支出における不正管理、過失、浪費および乱用の予防および抑制を強化するために必要な措置を講じることも必要です。 機関内の州（地方自治体）のニーズに合わせた調達組織をチェックすることに特に注意を払う必要があります。

財務活動の確認

この重要な点にも注意してください。 内部財務管理の枠組み内で実行される活動は、相互に依存しており、一貫性がなければなりません。

最初にチェックを実行する必要があります。

財務計画に関する文書 (見積もり、人員配置スケジュール、料金表などの作成)。

賃金の計算、年金および福利厚生の割り当ての手順（報酬に関する条項の存在、従業員の雇用、異動および解雇の命令、社会保険基金の委員会の設立命令など）。

施設内で財務経済活動を行うために必要なその他の現地文書。

そしてその後、金融経済取引が完了した後、文書の財務管理が行われます。 たとえば、現金取引、予算内および予算外の個人口座で実行される取引の正確性、責任者、サプライヤーおよび顧客との決済、在庫の資産計上の完全性、最終製品、会計および廃棄物の正確性をチェックします。固定資産、修繕工事等。

重要な領域の 1 つは書類の検証です

ドキュメントの作成とドキュメントへのデータの反映のプロセスを合理化するために、次のことをアドバイスできます。

機関向けの文書フロー スケジュールを作成します (おそらく会計方針の付録として)。

報告期間中、各タイプの主要文書に連続番号を付けます（これは、必要に応じて文書を確実に検索し、欠落している文書を特定するためにも必要です）。

所定の場合に主要文書および補助文書をキャンセルする（これは再利用を避けるために必要です）。

レポート期間の終了時にドキュメントを小冊子にしてフォルダーに入れます。

アーカイブを整理する。

組織の文書フロースケジュールによって定められた文書の運用保管期間が終了した後、文書の入ったフォルダーをアーカイブに引き渡します。

一次文書をタイムリーに編集します。

要件に従って、機関内の主要文書は次のとおりである必要があります。

商取引時または取引完了直後に正式なものにしておかないと、一次文書に誤った記載が行われる可能性が高くなります。 さらに、取引がまったく記録されない場合もあります。

標準の統一形式がある場合は、それに準拠します。

組織の会計方針に記載された書類の様式を遵守すること（組織の会計方針により文書の様式が定められている場合）。 >| 2012 年の雑誌を購読している人は誰でも、「会計方針 2012」サービス (www.budgetnik.ru) にアクセスできます。|<

また、会計記録の訂正や特別な計算が行われた場合には、その訂正の根拠を含む会計計算書は、曖昧な解釈を避けるため、簡潔かつ明確に記載する必要があります。

監査および検査の登録

イベントの結果に基づいて、対応する行為が作成されます。 以下を反映する必要があります。

機関の長の命令によって承認された検査プログラム。

会計および報告システムの性質と状態。

検査を実施する際に使用される種類、方法および手法、手法。

ロシア連邦の立法および規制行為の遵守状況の分析;

内部統制活動の結果に関する結論。

引き起こされた物質的損害の範囲、犯された違反のその他の影響、および責任のある職員。

講じられた措置の説明と、その後の監視中に特定された欠陥や違反を排除するための措置のリスト、今後の作業で起こり得るエラーを回避するための推奨事項。

特定された不備、違反、乱用を法律に含める場合は、違反した規制と、法律に記載された内容の正確性を確認する原本を示す必要があります。 たとえば、受け取った現金注文（銀行からレジに金額を受け取るとき）に銀行取引明細書の金額に対応しない金額が示されている場合、その行為では現金の番号、日付、金額を示す必要があります。レジスター、現金出納帳のシート番号、銀行取引明細書の日付、個人口座から引き落とされる金額。

欠陥、歪み、違反を犯した機関の従業員は、管理の結果に関連する問題について機関の長に書面による説明を提出することが義務付けられています。

完全で信頼できる情報に基づいてのみ、管理者は適切な措置を講じることができます。

Artのパート4に従います。 ロシア連邦予算法第 160.2-1 項により、予算基金の管理者は機関の内部財務監査を実施します。 これは次の目的で必要です。

• 財務管理の信頼性を評価し、その有効性を高めるための計画を作成する。
• 既存の報告の信頼性と、予算会計を維持するためのアルゴリズムがロシア連邦財務省によって確立された基準に準拠していることの確認。
• 予算資金の支出効率に関する推奨事項の作成。

原則として、内部財務監査の手順は、国権の最高執行機関である地方行政によって確立されます。 このイベントを実施する際には、連邦予算基金の実施に関する規則第 193 号が適用されます。 監査に対する統一的なアプローチを保証するために、2016 年 12 月 3 日付ロシア連邦財務省令第 822 号により、特別な方法論的な推奨事項が採択されました。

この種の監査の対象となるのは、予算管理者、その下位管理者、および財源の受領者の構造部門です。

アートによると。 第6条および第1条第1項。 ロシア連邦予算法第 152 条、予算および自治機関は、予算基金の主な管理者、予算基金の管理者、予算基金の受領者ではなく、予算プロセスの参加者に属さず、予算法の規定内部財務監査の実施手順に関するロシア連邦の規定は彼らには適用されず、それに関連するそのようなチェックは実施されるべきではない。 この規則の例外は、予算資金の受領者の権限が予算資金の受領者に与えられている場合です。

内部財務管理: 実装の詳細

予算法第 160 条 2-1 の第 1 部によれば、予算歳入の主任管理者が機関の内部財務管理を実行します。 次の基準に従うことが重要です。

1. 経費の予算基準を策定すること。
2. 財源活用の実効性を高めるための施策の整理

マネージャーまたは副マネージャーは財務管理を実行する責任があります。

内部財務管理の目的:

• 内部予算手続きの実施結果が満足できない場合のリスク管理。
• 予算法および予算の法的関係に関連するその他の規制法違反の排除。
• 財政資源の経済的利用を増やす。

規定によれば、第6条および第1項。 ロシア連邦予算法第 152 条では、予算および自治機関は予算プロセスに参加してはならない。 内部財務管理の順序は彼らにとっては関係ありません。 唯一の例外は、予算資金の受領者の機能が割り当てられている場合です。

予算機関による国の任務の実施に対する財政的支援は、補助金の形で実現されます。 補助金の額は、行政サービスの提供にかかる標準的な経費に基づいて算出されます。 したがって、国の任務を遂行するための補助金が合意された方法で償却され、さらに機関の口座に入金されると、補助金は対応する予算からの資金としての地位を失うことになります。 この場合、予算自治団体については内部財政管理ができなくなる。

CBU Intercomp 社は、財務監査の分野で幅広いサービスを提供しています。 同社の専門家がコンサルティングと法的サポートを提供します。 さらに、あらゆる種類の政府機関の機能の特殊性についても理解しています。 当社は、ロシアの法律の変更と革新をタイムリーに監視することで、クライアントの現在のニーズをすべて考慮しています。