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無形資産の売却：転記。無形資産に対する VAT 課税の特殊性無形資産を会計処理する際の VAT 計算の特殊性

「仕入」付加価値税は、簡易課税制度の経費に別項目として含まれていますが、「所得から経費を差し引いた額」を課税対象とする簡易課税事業者の多くは、「仕入」付加価値税を代金の一部として納付します。固定資産（無形固定資産）の取得については、取得価額に考慮されます。

その根拠となるのが段落です。

3ページ2アート。ロシア連邦税法第 170 条では、VAT 納税者ではない人に対し、固定資産および無形資産を購入する際に提示された税額をその価値で考慮することが義務付けられています。

この立場はロシア財務省も堅持しており、議論としてPBU 6/01「固定資産の会計処理」の第8条を引用しており、この条項では会計目的で固定資産の初期費用に還付不可の税金を含めることを義務付けている。 VAT は払い戻されないため、不動産の価値に考慮する必要があります (2005 年 10 月 4 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-11-04/2/94、日付 11/04/ を参照) 2004年

N 03-03-02-04/1/44)。

この立場に基づく「簡易」であれば、固定資産（無形固定資産）の使途上の費用が存在する場合（例えば、簡易課税制度の適用期間中に取得した固定資産が支払われなかった場合）一般制度への移行前、または一部のみ支払われていた場合、一般制度への移行中にかかる固定資産（無形資産）の残存価値は、一般規則（付加価値税を含む）に従って決定されます。

一般モード移行時の固定資産（無形固定資産）の残存価額の会計処理については、P.31を参照してください。 190.

固定資産の価格から VAT を「抽出」し、控除のために提示することは不可能です。これが税務当局の立場であり、第 1 条第 1 項に言及しています。ロシア連邦税法第 172 条では、取得した固定資産に対する VAT 控除は、これらの固定資産が登録された後に全額行われると規定されています (たとえば、2005 年 11 月 24 日付けのロシア連邦税務局の書簡を参照してください。N MM) -6-03/988@)。

なお、簡易課税制度を適用する場合の固定資産（無形固定資産）の付加価値税の会計処理については議論の余地がある。

段落ごとに定められたルール。 3ページ2アート。ロシア連邦税法第 170 条は、第 2 章で定められた根拠に基づいて VAT 納税者ではない人にのみ義務付けられています。 21 ロシア連邦の税法。そして、「単純な人」はこの章で VAT を免除されます。ロシア連邦税法第 26.2 条に準拠しており、その規定に従って行動する必要があります。

さらに、Art. ロシア連邦税法第 38 条では、販売または販売予定のあらゆる不動産を商品として認めています。したがって、固定資産も税務上の物品となります。したがって、ロシア連邦税法で別段の定めがない限り、物品にかかる「インプット」VAT は、物品にかかる VAT の会計処理に定められた規則に従って考慮されなければなりません (ロシア連邦税法第 26.2 章には、固定資産および無形資産に対する付加価値税に関する特別な規則はありません）。

会計ルールに関しては、この場合には適用されるべきではありません。それは

税務会計について。そして、それはロシア連邦の税法規則によって規制されています。

VAT が固定資産（無形資産）の費用の一部としてではなく、個別に（ロシア連邦税法第 346.16 条第 8 項第 1 項に基づく別個の種類の費用として）考慮される場合, その後、一般制度に切り替える際、納税者は、簡易課税制度の下では経費に含まれなかった付加価値税（例えば、未払いによる）部分を、以下に定められた移行規定に基づいて控除する機会が与えられます。段落。

大さじ6 346.25 ロシア連邦税法。

しかし、そのような行為は間違いなく税務当局との紛争につながるでしょう。 *

簡易課税制度への移行前に取得した固定資産（無形固定資産）については、別途記載する必要があります。

ロシア連邦税法第 21 章は、一般制度から簡易税制に切り替える納税者に対し、以前に控除を申請していた「インプット」VAT を、固定資産（無形資産）の残存価値に帰属する部分に戻すことを義務付けています。簡易課税制度への移行日。

簡易課税移行時の付加価値税の復活については、127ページをご覧ください。

簡素化された税制に切り替える際に VAT を回復するという要件がロシア連邦税法 (ロシア連邦税法第 170 条第 3 項) に登場したのは 2006 年になってからであることに注意してください。ロシア連邦税法第 170 条に基づき、付加価値税の復活は、簡易課税制度への移行前の最後の課税期間に行われます。復元された税は、所得税の課税標準を削減するその他の経費（ロシア連邦税法第264条第1項第1項）に含まれます。

したがって、現行のルールでは、簡易課税制度への移行時には、復活した付加価値税は固定資産（無形固定資産）の取得価額に算入されません。したがって、簡易課税制度から一般制度への逆移行中に、この VAT を控除のために再請求できるかどうかという問題は生じません（これは、簡易課税制度への移行前にすでに所得税費用に完全に考慮されています）。簡易課税制度）。

しかし、以前に簡易課税制度に切り替えた「簡易国民」にとっては、この疑問が生じる。

実際のところ、2006年までロシア連邦税法には簡易課税制度に切り替える際に付加価値税の復活を義務付ける規定はなかったが、税務当局はそれを止めることはできなかった。 VATを回復する必要性について。同時に、納税者は利益税の目的で考慮される経費の一部として、復元された VAT 額を考慮することを許可されませんでした。

これに関連して、ロシア財務省は、2004 年 4 月 26 日付けの書簡 N 04-03-11/62 で、一般制度への移行後、納税者は以前に復元された VAT を以下の条件で控除できるとの見解を表明した。主要な資産（無形資産）が VAT の対象となる活動に使用されることを条件として、移行時の残存価値。

しかし、税務当局は、2005 年 11 月 24 日付けの書簡 N MM-6-03/988@ で、2005 年 11 月 8 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-04-15 を参照して、反対の見解を表明しました。 /87 ですが、一般向けなので情報は公開されていませんでした。

したがって、簡易課税制度への移行中に復活し、所得税費用に含まれない付加価値税額を控除できるかどうかという問題は依然として議論の余地がある。控除の可能性については、法廷で弁護する必要がある可能性が最も高いでしょう。

固定資産 (無形資産) の VAT 会計に関するトピックの詳細:

固定資産と無形資産の税務会計
固定資産と無形固定資産の会計処理（「所得から経費を差し引いた額」を課税対象とする簡易課税制度を適用する場合）

無形固定資産の会計処理と償却。 VATの計算

と。マカリエワ
税務局国家顧問、第 2 位

1. 無形固定資産の会計処理と償却

1.1. 一般的な手順

1994 年 12 月 26 日付ロシア財務省命令第 170 号「ロシア連邦における会計および報告に関する規則について」により承認されたロシア連邦における会計および報告に関する規則のパラグラフ 48 には、次のように述べられています。経済活動において長期間（1 年以上）使用され、収入を生み出す無形資産には、以下から生じる権利が含まれること。

発明、工業意匠、育種成果に関する特許。

実用新案、商標、サービスマークの証明書、およびそれらの使用に関するライセンス契約。

「ノウハウ」等の権利

無形の資産には、土地、天然資源、組織経費を使用する権利も含まれます。

ロシア財務省、ロシア国家税務局は、1993 年 11 月 1 日付けの書簡 No. 119/NP-4-04/172n で、特定の種類の活動を実行する権利のライセンス費用は反映の対象であると報告しました。企業による口座04「無形資産」の借方、口座51「計算小切手」の貸方。

無形資産は、以下によって決定される評価において、勘定科目 04「無形資産」に会計処理されます。

創業者が当事者の合意により企業の授権資本に出資した場合、会計上は口座04「無形資産」の借方、口座75「創業者との和解」の貸方として反映されます。

他の企業や個人から有償で購入する場合、これらのオブジェクトを取得して使用可能な状態にするために発生した実際の費用に基づいて、会計記録に口座 08「資本投資」（サブ口座）への借方として反映されます。「無形資産の取得」）を信用口座で行う場合 50「現金」、51「当座預金」、52「通貨口座」、55「銀行特別口座」、76「各種債務者および債権者との決済」、88「利益剰余金」（未カバーの損失）」（サブアカウント「積立資金」）。試運転の進行に応じて、勘定科目 04「無形資産」の借方、勘定科目 08「設備投資」（サブ勘定科目「無形資産の取得」）の貸方に反映される順序になります。

他の企業や個人から無償で受け取った場合、ただし、専門家の評価によると、勘定科目04の借方「無形資産」と勘定科目87の貸方「追加資本」（サブ勘定科目「無償受領額」）に反映されます。）。

1994 年 1 月 1 日以降、1994 年 3 月 23 日付けのロシア連邦財務省指令第 34 号に従い、資産（無形資産を含む）を無償で譲渡する場合、口座 48「その他の資産の売却」からの財務結果が適用されます。譲渡企業の「資産」は、登録された瞬間から勘定科目 87「追加資本」に償却することができます。

第 1 条第 1 項を考慮する必要があります。 1996 年 11 月 21 日付けのロシア連邦法第 11 号、第 129-FZ「会計について」では、無料で受け取った資産は資本化日の市場価格で評価されると規定されています。

組織自体で無形資産が生産される場合、それらはアカウント 08、サブアカウント「無形資産の取得」を通じて、生産コストで登録されます。

1.2. 民営化における無形資産の発生手順

企業全体を民営化して法人として登録する場合、授権資本の規模は、不動産購入時の各出資割合を考慮して創設者が決定します。

企業がその資産の見積（当初）価格と異なる価格で買収された場合、その差額は次のように反映されます。

1. 最も民営化された企業では:

購入価格が見積（当初）価格を超える場合、その差額は無形固定資産に含まれ、勘定科目04「無形固定資産」（子勘定「不動産の購入価格と見積価格との差額」）の借方に反映されます。およびアカウント 85 の「認可資本」の貸方 (それに応じて各参加者 (所有者) のシェアが増加します。

10年間（ただし、企業の存続期間を超えない範囲）、差額は毎月、生産費勘定科目の借方の生産（流通）費に振り替えられ、勘定科目04（サブ勘定科目「」）の貸方に償却されます。購入価格と不動産の推定価格との差額」）;

見積（初期）価格が購入価格を超える場合、物件は見積（初期）原価で会計処理されます。

2. 参加企業（オーナー）：

購入価格が不動産の見積価格を超えた場合、購入費用の全額が買収（部分買収）企業の授権資本への拠出金として、つまり口座06「長期財務」の借方に反映されます。現金会計口座の貸方による「投資」。

見積価格を下回る購入の場合、勘定科目 06「長期金融投資」の借方には、見積 (初期) 費用 (購入企業の授権資本における株式の額) が貸方として反映されます。現金会計勘定科目（償還費用の額）および勘定科目83「将来の収益期間」（サブ勘定科目「不動産の購入価格と見積価格との差額」）取得不動産の見積（当初）価格の超過額購入価格を超えています。超過金額は、この差額を償却するために民営化企業と合意した期間内に、ローンの口座 83「繰延収入」の借方から口座 80「損益」に毎月分割で振り込まれます。

期間が定められていない場合、税務当局は所得税を計算する際に、見積価格を超える購入価格の超過額を償却するために設定された期間を考慮する権利を有します（ただし、企業の活動期間を超えない範囲）。企業）;

再販の場合、繰延収益勘定の差額は税務上考慮されなければなりません。

私有化された資産が買い手の法人の貸借対照表に追加され、その見積（当初）価値とは異なる価格で購入された場合、その差額は次のように会計に反映されます。

a) 購入価格が見積（当初）価格を超える場合、不動産は会計上の対応する勘定科目の借方に見積（当初）価格で会計処理されます（01「固定資産」、10「資材」、12「」）低価値品や磨耗品」など）の償還費用が現金口座に振り込まれます。超過額は無形固定資産として勘定科目 04 (サブ勘定科目「購入価格と評価額の差額」) の借方に反映されます。

b) 見積（初期）原価が購入価格を超える場合、不動産は見積（初期）原価で会計処理され、会計口座の借方に現金会計口座の貸方（償還費用の額）が反映されます。そして、見積（当初）価格が購入価格を超過した金額を勘定科目83（サブ勘定科目「購入価格と不動産の見積価格との差額」）に記入します。差額は上記と同様にご返金させていただきます。

1.3. 無形固定資産の償却

ロシア連邦の会計および報告に関する規則の第 48 条は、価値が返済される無形資産について、確立された基準に基づいて組織が決定した基準に従って、元の原価を生産コストまたは流通コストに均等に（毎月）振り替えることを規定しています。彼らの耐用年数。無形資産の耐用年数を決定することができない場合には、10 年（ただし、組織の耐用年数を超えない範囲）の基準が設定されます。

製造コストおよび税務上の受け入れに帰属する無形資産の償却を計算するには、以下が必要です。

無形資産を取得、製造し、意図された目的での使用に適した状態にするためのコストを負担します。この場合、財団拠出金として拠出された無形資産は返還額に考慮されます。

法定（経済）活動の実施において無形資産を使用する。

無形固定資産を長期間（1年以上）使用する。

組織が所有し、減価償却が返済される無形資産の減価償却費累計額に関する一般的な情報は、アカウント 05「無形資産の減価償却」で収集されます。

無形固定資産の減価償却費は、生産費（物流費）勘定の借方に計上され、勘定科目05「無形固定資産の償却費」の貸方に計上されます。

未払減価償却費が無形固定資産減価償却勘定に帰属しない無形固定資産の対象物については、これらの金額は、勘定科目 05「無形固定資産の減価償却費」を使用せずに、勘定科目 04「無形資産」の貸方に直接償却されます。 ”。

無形固定資産の減価償却費を計算するときは、第 1 条第 1 項を考慮する必要があります。 1996 年 11 月 21 日付けのロシア連邦法第 11 号、第 129-FZ により、経済活動の結果に関係なく、無形資産の減価償却は組織によって計算される範囲が定められています。

ただし、無形資産を使用する主な目的は収入を生み出すことであるという事実にも注意する必要があります。

1.4. 無形資産の償却

無形資産は、勘定科目 04「無形資産」から勘定科目 48「その他の資産の売却」の貸方および借方として償却されます。処分された資産の簿価およびこれに関連して発生した費用は、勘定科目 48「その他の資産の売却」の借方に反映されます。

勘定科目 48「その他の資産の売却」の貸方に記載すると、無形資産が法人または法人に売却された場合、処分時の未払減価償却費 (勘定科目 05「無形資産の償却」に対応) および受領した収益は償却されます。個人。

取得した無形資産は、使用期間全体を通じてその価値を均等に生産に移転するため、償却が不完全であることによる課税標準の軽減規定はありません。

無形固定資産の会計仕訳スキーム

№ ピー/ピー		アカウント対応
			クレジット
	個人または法人からの無形資産の取得		71, 60, 76 08
	知的財産の取得に対する個人へのキャッシュデスクを通じた支払い
	設立出資として無形資産の受領
	無形資産を政府機関から無償または補助金として受け取る
	無償で譲渡された無形資産の所有者による償却	48 81,87,88
	生産中の無形資産の減価償却費の発生額	20,23, 25,26
	寄付された無形資産の未払減価償却費の償却
	製品の販売に伴う無形固定資産の減価償却費
	貿易における無形資産の未払減価償却費の償却
	固定資産の使用権の取得
	オークションで購入する場合の購入価格が予定価格を超える場合：売却される会社で購入者からの
	他の企業の授権資本への出資としての未使用の無形資産の譲渡
	無形資産の短期有価証券への交換
	無形資産の売却	48 05 76 48 48 51	04 48 48 68 80 76
	無形資産の使用が無効になった場合、または特定の犯人が存在しない盗難の場合に、無形資産の残存価値を償却する
	資本建設に無形資産を使用した場合の減価償却費の発生額
	非生産地域で使用される無形固定資産の減価償却費
	無形資産取得のための積立基金の積み立て
	蓄積基金に無形資産の購入を指示する
	売主会社に登録された住宅物件の個人マンションの購入
	住宅建設およびアパート購入に使用した資金の償却
	購入したマンションの年末減価償却費発生額

2. VATの計算

2.1. 一般的な問題

課税対象売上高を決定するには、販売された商品 (作業、サービス) の原価が次の基準に基づいて計算されます。

付加価値税を含まない、自由（市場）価格と関税。

付加価値税を含まない、国が規制する卸売価格と関税。

州が規制する小売価格と関税（付加価値税を含む）。

物品税が課税される物品の課税売上高を計算する際には、物品税の金額が含まれます。

2.1.1. 共同活動の枠組み内で販売される商品（仕事、サービス）は、一般的に確立された方法で付加価値税の対象となります。共同活動の各参加者が受け取る利益の分配は、VAT を含むすべての税金を支払った後は VAT の対象になりません。

組織（企業）が、品質や消費者特性（陳腐化を含む）の低下により原価を上回る価格で製品を販売できなくなった場合、またはこれらまたは類似の製品の実勢市場価格が実際の生産コストよりも低いことが判明した場合、税目的では、製品の実際の販売価格が使用されます。

市場価格とは、商品（作品、サービス）が取引される際の、その地域での実勢価格を指します。地域とは、特定の地域における製品の流通範囲として理解されるべきであり、これは、買い手に最も近い地域で商品を購入する買い手の経済的能力に基づいて決定されます。この場合、最も近い領土は、行政領域、国民国家主体の境界内に位置する特定の集落または集落のグループとして理解されます。

原価（取得原価）を下回る価格で製品を販売した場合、サプライヤーに支払われる税額と商品の販売で計算される税額との間に生じるマイナスの差額は、組織が自由に使える利益として残されます。（企業）所得税の支払い後に、将来の支払いまたは予算からの払い戻しと相殺されます。

組織（企業）が製品（作品、サービス）を交換したり、無償で譲渡したりする場合、その月当たりの当該または類似の製品（作品、サービス）の平均販売価格（付加価値税を除く）に基づいて課税売上高が決定されます。指定された取引において、そのような製品または類似の製品（作品、サービス）が 1 か月間販売されなかった場合、最後の販売の価格（VAT を除く）に基づきますが、実際のコストを下回ることはありません。

組織（企業）が、以前に生産されていなかった新たに開発された製品を交換する場合、または購入した製品を交換する場合、税務上は、製品の販売完了時のその地域で普及している類似製品の実際の市場価格が適用されます。取引は受け付けられますが、実際のコストを下回ることはできません。

購入した製品を販売する場合、そのコストには、取得費、配送費、保管費、販売費およびその他の同様の費用が含まれます。

固定資産など減価償却が行われる資産については、残存価額を認めます。

商品（自社生産品を含む）の労働に対する現物支払いの場合、または企業がこれらの商品を原価以下の価格でレジを通じて従業員を含む国民に販売する場合、課税売上高は次のように決定されます。同様の方法です。

物品（仕事、サービス）を無償で譲渡する場合、支払い者はそれらを譲渡する当事者となります。

組織（企業）内で自社生産の商品（仕事、サービス）を使用し、その費用が生産および流通コストに含まれない場合、課税対象となる売上高を決定する基礎となるのは、これらまたは類似の商品（仕事、サービス）の費用です。、適用される価格（関税）に基づいて計算され、それらが存在しない場合は実際のコスト。

2.1.2. 顧客が供給した原材料から製品を製造する場合の課税対象売上高は、その加工コスト（原価と利益を含む）であり、物品税の場合は物品税を考慮した加工コストです。

2.1.3. 経済的な方法で行われた作業は、そのコストが生産コストに含まれていないため、完了時に一般に確立された手順に従って課税され、勘定科目08「資本投資」に帰属します。

経済的な方法で作業を実行する場合、売上高は、勘定科目 08「設備投資」の借方に反映される金額に基づいて決定されます。

同時に、勘定科目 08「資本投資」に記録された未払付加価値税の金額は、勘定科目 68「予算との決済」の貸方に対応します。

建設製品（工事・役務）の売上高は、製品（工事・役務）の販売収益の決定方法に基づき、勘定科目46「製品（工事・役務）の売上高」の貸方に反映される売上高として把握してください。報告年度の会計方針を採用する際に組織によって確立されます。

2.1.4. 集団農場、国営農場、およびその他の農業企業（農民（農場）農場を除く）が自ら生産した商品（労働、サービス）。これらの企業で働く老齢年金受給者および障害年金受給者、および国民からの老齢年金受給者および障害年金受給者に販売される。これらの企業の元従業員の間で - 労働者の集団と各企業の管理者との間で締結された協定によって定められた確立された基準に従って、現物支払いのための製品、賃金の現物支払い、および農作業に従事する労働者の公共給食用の製品。これらの製品に対して計算された VAT は、説明書の第 12 条「c」に従って計算された場合、原価に含まれます。

2.1.5. 税務当局に登録された外国組織がロシア連邦の領土内で商品（仕事、サービス）を販売し、ロシア連邦の領土内で生産およびその他の商業活動を行う場合、予算への拠出の対象となるVATの額は次のとおりです。ロシア連邦の領土内での輸入商品およびその地域で生産（購入）された商品（作品、サービス）の両方の販売から受け取った税額と、商品の輸入時に税関に支払われた税額との差として決定されます。、およびロシアの領土で購入された生産目的の物質的資源（作品、サービス）も同様です。

税務当局に登録されていない外国組織によるロシア連邦領土内での商品（仕事、サービス）の販売の場合、付加価値税は、外国組織または外国組織に送金された資金からロシアの組織（企業）によって全額支払われます。これらの外国機関によって指定されたその他の者。この場合、課税対象売上高には、ロシアの購買組織（購買企業）から受け取った収益の全額が含まれます。

2.1.6. 課税の対象となるのは、販売された商品（作品、サービス）の決済文書の一部支払いの形で受け取った金額、および今後の商品の納品または作品（サービス）の履行に対して当座預金口座に受け取った前払いおよび予定支払の金額です。。

小売業および公共給食機関の指定金額は、価格の差額または対応する手当およびマークアップの一部が課税の対象となります。

組織（企業）が受け取った資金も、その受け取りが物品（仕事、サービス）の支払いの決済に関連している場合には課税の対象となります。これには、今後の商品の納品や仕事の履行を理由に受け取った前払金やその他の支払いが含まれます（銀行機関の口座またはレジでのサービス）、および販売された商品（仕事、サービス）の決済文書に従って部分的な支払いとして受け取った金額。

付加価値税は、今後の商品、作品、サービスの輸出のためにロシアの組織（企業）が外国人およびロシア人から受け取る前払いに対して課税されます。所定の方法で商品、作品、サービスの実際の輸出が確認された後、ロシアの組織（企業）が受け取った前払いに対するVATは相殺の対象となります。

今後の商品の配送または仕事（サービス）の履行に対して受け取った前払いおよびその他の支払いの金額は、第 2 条に従って VAT から免除されます。ロシア連邦法「付加価値税について」の第 5 条、第 1 項の「a」項を除く (指示の第 12 項、副項「a」を除く)、および仕事 (サービス) の履行に関するもの、その販売場所は第5条に従っています。上記の法律の 4 はロシア連邦ではないため、付加価値税の対象ではありません。

2.1.7. 支払書類、旅行書類（航空券）の支払い後に顧客が商品を返品したり、以前に支払った仕事（サービス）を顧客が拒否した場合、予算に対する通常の支払いは、そのような取引にかかる税金の額だけ減額されます。第 21 条の指示に規定されている方法で払い戻されます。

ロシアで物品（作品、サービス）が外貨で販売された場合、税金も外貨または納税日に有効なロシア中央銀行のレートでルーブル相当額で徴収されます。

取引日は、為替手形による資金の受け取りを含む、銀行機関の口座への商品（仕事、サービス）の資金の受領日とみなされ、現金支払いの場合は収益の受領日とみなされます。レジ。

採用された会計方針に従って商品の出荷（仕事の遂行、サービスの提供）の売上を決定する組織の場合、売上日は出荷（履行）日とみなされ、購入者への支払書類の提示または受領日とみなされます。為替手形（為替手形で担保された出荷商品（仕事、サービス）に対する債務の支払いの場合）。

商品（仕事、サービス）の無償譲渡または交換の場合、譲渡日が商品（仕事、サービス）の譲渡日となります。

2.1.8. 輸送輸送に関与する組織は、商品、乗客、手荷物、貨物、郵便物の輸送によって受け取った収益に対して VAT の対象となります。

航空会社の課税対象売上高には、これらの航空会社が独自に提供する商品、乗客、手荷物および貨物荷物の輸送サービスに関する航空券の販売による資金のみが含まれます。

締結された契約に基づいて他の航空会社（会社）の航空券を販売して受け取った資金は、これらの輸送を直接実行する航空会社（会社）によって課税の対象となります。

付加価値税は、駅、列車、港、空港で乗客に提供されるあらゆる種類の有料サービス（列車内での寝具の提供、休憩室、母子部屋での宿泊、手荷物や荷物の保管、サービスなど）にも課税されます。貨車、乗用車、飛行機、ヘリコプター、敷地等のレンタルサービス）。

2.1.9. 提供されるサービス、材料費や交換部品の費用を含む価格（関税）が設定されている場合、および労働団体の契約形態に基づいて領収書を発行せずにサービスを提供する場合（靴の修理や製造、美容院のサービス、クリーニング店など））課税対象売上高は、これらのサービスの提供から得た収益に基づいて決定されます。

同時に、材料およびスペアパーツは購入価格 (VAT および商標マークアップを除く) でのサービスの費用に含まれます。

保証サービスのために消費者に追加料金を請求することなく、スペアパーツやコンポーネントの費用を含む、動作保証期間中の家庭用無線機器、その他の技術的に複雑な商品および家庭用電化製品の修理およびメンテナンスのサービスは、保証サービスの対象外です。 VATの対象となります。これらのサービスは、メーカーが商品の価格に含めた資金を負担して提供されます。

動作保証期間中に、家庭用機器、その他の技術的に複雑な商品および家庭用電化製品の修理およびメンテナンスのために製造組織から受け取った資金は、課税標準に含まれません。

有料サービスを提供する場合、付加価値税（衣服や毛皮製品の仕立て、車両、家具、宝飾品などの修理）を含む作業費用に加えて、材料やスペアパーツが顧客によって支払われる場合、以下のものが課税の対象となります。

a) 顧客が実行し支払ったサービスの費用。

b) 顧客から受け取った材料費とサプライヤーに支払った材料費の差額（税込み）。

2.1.10. 小売業の場合、課税対象売上高は次のとおりです。

a) 自由市場（小売）価格で販売される商品（輸入品を含む）の場合、商品の販売価格と供給者に支払われる価格との差額（税額を含む）。規制された小売価格で販売された商品の課税売上高は、税金と貿易マークアップを考慮した工業用販売価格に基づいて形成され、同様の方法で計算されます。

b) 州が規制する小売価格で販売され、貿易割引を差し引いた税込価格で購入された商品の場合 - 貿易割引額。予算から補助金が支給される物品を販売する場合、課税売上高は貿易割引額となります。

貿易マークアップ (割引) は VAT を含む価格に適用されます。

これらの組織が予算に対して支払う税額は、適切に計算された税率で実現された貿易オーバーレイから計算された税額と、分配に起因するコストである物質的資源の供給者に支払われる税額との差として決定されます。費用がかかります。

小売業団体は、付加価値税 10% および 20% の価格で商品を販売する場合、報告期間 (月、四半期) の所得金額に対する付加価値税を平均計算率で計算します。

計算された平均税率は、報告期間中に受領した商品に起因する税総額と、税額を含むサプライヤー価格に基づく原価との比率として決定されます。これらの目的のために、これらの組織は受け取った商品の税額の分析記録を保持する必要があります。

確立された VAT 税率に基づいて商品の個別の分析会計が行われている場合、税の計算と支払いは、適切に計算された税率での各種類の商品の販売から得た収入に基づいて行われます。

販売される商品の種類ごとの分析会計や平均税率の計算がない場合、VAT は受け取った収入に対して 16.67% の税率で計算され支払われます。

一般向けの手数料取引では、課税対象となる売上高は手数料の形で受け取った収入となります。

VAT は、上記の課税対象売上高の 16.67% の率で計算されます。

ケータリング組織は、自社で製造した製品（小売流通ネットワークを介したものを含む）および購入した（輸入品を含む）商品を販売する場合、貿易マークアップおよびマークアップの形で受け取った収入額に基づいて計算された平均税率で VAT を計算します。 , 税込の購入価格に適用されます。

輸入品を含め、オークションで商品を販売する場合、商品の最終販売価格とオークションで受け取った価格の差額（付加価値税を含む）に対して、16.67％と9.09％の税率で税金が計算されます。計算上の最大税率 16.67% で課税される売上高には、入場券の手数料など、オークション中に提供されるすべての有料サービスが含まれます。

2.1.11. VAT の額は取引所によって決定されます。

取引所取引で行われた取引からの手数料の形で受け取った収入に対して 16.67 および 9.09% の率。

期間限定の仲介ポジションの提供、取引に参加する権利、情報コスト、商用およびその他の有料サービスに対して 20% の手数料がかかります。

2.1.12. 報告期間中に銀行および信用機関が予算に対して支払う VAT の額は、課税対象の取引およびサービスに対して受け取った税額と、商品 (作品、サービス) に対して企業および組織に支払った税額との差として決定されます。このコストは、課税対象売上高に起因する部分の銀行（信用機関）の中核的活動経費に含まれます。

VAT を計算するためのこの手順は、課税取引と非課税取引の両方の会計記録、およびこれらの取引のコスト (費用) を維持するときに使用されます。

指示の第 20 条に従って個別会計を確保することが不可能な場合は、報告期間の銀行収入総額に占める課税対象事業およびサービスから受け取った収入の割合に相当する金額の税金が相殺として認められます。支払った税金の総額。取得した物的資源に起因する VAT の残りの部分は、銀行 (信用機関) のコストに帰属します。

場合によっては、銀行 (信用機関) の選択により、報告期間中の銀行 (信用機関) の総収入に占める VAT 課税対象の取引、業務およびサービスの実施から受け取った収入の割合が以下の場合があります。 5%、サプライヤーが支払った VAT の額すべての商品、作品、サービスは銀行 (信用機関) の費用として請求される場合があります。この場合、課税対象の取引、業務、サービスに対して受け取った VAT の全額が予算への拠出の対象となります。

2.1.13. 取得した固定資産および無形資産（確立された手順に従って非課税のものを除く）を売却または無償で譲渡する場合、予算に計上される VAT の額は、購入日によって決まります。

a) 1992 年より前に売却費用全額で取得したもの。

b) 1992 年に購入価格を超える価格で取得および販売されたもの (税込みの販売価格と取得価格の差額から)。税額を決定するには、指定された差額に推定税率 21.88% を乗じます。

c) 1991 年以降に取得されたもの（サブパラグラフ「b」に規定されている場合を除く） - 販売価格に含まれる VAT 額と販売までの予算との決済に含まれない VAT 額の差額の形式で取得固定資産と無形資産の関係。購入時に支払った税額と販売時に受け取った税額にマイナスの差がある場合、予算からの VAT の払い戻しは行われません。

住宅用建物または個々のアパート、および建設完了後に運用され、組織（企業）の貸借対照表に記載されている固定資産を、物品に支払った付加価値税額を含む実際の建設費用を反映した原価で販売する場合建設中に使用された（作業、サービス）場合、課税売上高は売上原価と実際の原価の差として決定されます。

授権資本の出資として創業者から受け取った固定資産（有形資産）を売却する場合、授権資本の額が減少した場合には、売却した固定資産（有形資産）の全額原価に基づいて課税売上高が決定されます。この拠出金の額に応じて所定の方法で給付します。授権資本の規模が変更されていない場合、かかる固定資産（有形資産）にかかる付加価値税は、売却価格と授権資本に記録された価格との差額から計算されます。

2.1.14. 重要な資産の供給または仕事（サービス）の遂行のために前払い（前払い）を受け取る場合、および部分的に準備ができている顧客のために行われた製品および作業の代金を支払う場合、前払いの書類に記載されている全額が支払われます。この金額は現金会計口座資金の借方に反映され、口座 64「前受金の決済」への貸方に反映されます。

同時に、前受金に関する書類に基づいて定められた清算率で計算された VAT の金額が、口座 64 の借方「前受金の計算」および口座 68 の貸方「予算との計算」に反映されます (サブアカウント「VAT の計算」)。製品を出荷したり、以前に記録された VAT 額の作業（サービス）を実行したりする場合、まず上記の逆仕訳が行われます（口座 68 に借方、サブ口座「VAT の計算」、口座 64 に貸方「前受金の計算」）が行われます。）、その後、所定の方法（口座64への借方、口座46への貸方など）による、商品（作品、サービス）の販売に関連するすべての取引。

VAT の金額は、出荷された製品または資産の書類に個別に割り当てられ、販売口座への貸方および購入者および顧客との口座への借方として売上収益に反映されます。同時に、指定された VAT 額が販売口座 (46、47、48) の借方と口座 68、サブ口座「VAT 計算」の貸方に反映されます。

小売業およびケータリングの組織、および商品のオークション販売中に、アカウント 68 のサブアカウント「VAT の計算」の貸方に、商品の販売価格と購入価格の差額に関連する税額 (取引プレミアムまたは割引) が反映されます。 ) 口座 46 の借方に対応します。

請負業者または自営業者が実行した建設および設置作業の金額（付加価値税を含む）は、顧客によって口座 08「資本投資」の借方、および口座 60「サプライヤーおよび請負業者との決済」、76 の貸方として記録されます。「さまざまな債務者および債権者との和解」。

アカウント 08 に記録された VAT 額は、固定資産が稼働するにつれてアカウント 01「固定資産」に償却され、その後減価償却額を通じて原価に帰属します。

2.2. 固定資産および無形資産に対する付加価値税

固定資産および無形資産の取得時に支払われた VAT の額は、例外を除き、固定資産の委託および無形資産の登録の瞬間から 6 か月以内に予算への拠出の対象となる税額から均等に控除されます。ロシア連邦領土に輸入される固定資産の一部であり、税関に支払われた税額は、固定資産の運用開始時に納税者からの払い戻しとして全額受け入れられます。

VAT 指示の追加および修正第 3 号のリリースに関連して、固定資産および無形資産に対する VAT の償却手順が変更されました。固定資産および無形資産の取得時に支払われた VAT の金額は全額控除されます。固定資産および無形資産の登録の瞬間に、予算への拠出の対象となる税額から控除されます。予算に対して VAT を支払う中小企業にも同様の手順が適用されます。

予算計上によって取得された固定資産および無形資産、および運転中の完成した資本建設施設については、資金源に関係なく、取得時に支払った VAT は還付されません。これらの固定資産および無形資産に対してサプライヤー（請負業者）に支払った税金の額は、帳簿価額の増加額に含まれます。

無形資産に関しては、VAT 税控除の実施に特徴があります。特に、勘定科目表の適用に関する指示では、勘定科目 19 に「取得無形資産に対する付加価値税」という別のサブ勘定科目を開設することが規定されています。さらに、税額控除を実行するには、無形固定資産を考慮する必要があり（発生した費用は勘定科目 04 に反映されます）、その使用には、減価償却費の計算と、減価償却費の計算時に費用として会計に含めることが含まれます。税金の課税標準に基づいて利益を得る。

特定の種類の資産を売却した場合の税債務の発生に関して VAT の税務会計を整理する場合、読者は、第 3 条第 3 項に従い、次の事実に注意を払う必要があります。ロシア連邦税法第 39 条に基づき、組織の再編中に組織の無形資産をその法的後継者に譲渡すること、および組織の無形資産を非営利団体に譲渡することを規定しています。主要な法定活動は物品の販売として認識されません。つまり、そのような譲渡では課税の対象は生じません。

同時に、第 3 条に従います。ロシア連邦税法第 170 条に基づき、無形資産に関して納税者が控除対象として認めた VAT 額は、以下の場合に納税者による復元の対象となります。

– 事業会社やパートナーシップの授権（株式）資本への拠出、または協同組合の投資信託への株式拠出としての無形資産の譲渡。 VAT 額は、再評価を考慮せずに、残余 (帳簿) 価値に比例した金額で復元されます。復元の対象となる VAT 額は無形資産の価値には含まれず、所定の方法で受領組織からの税額控除の対象となります。この場合、回復された VAT の金額は、特定の資産、無形資産、財産権の譲渡を正式に証明する文書に記載されます。

2008年に、残存価値20万ルーブルの無形資産が授権資本への出資として譲渡されました。 2003 年に資産を取得したときの初期費用は 25 万ルーブルでした。それらを購入するとき、5万ルーブルの付加価値税が支払われ、控除が請求されました。 (25万ルーブル×20%)。 2008 年の税率は 18% です。したがって、回復する税金の額は、(200,000 ルーブル : 250,000 ルーブル) x 250,000 ルーブルのレートから決定する必要があります。 × 18% = 36,000 ルーブル。授権資本への寄付としてオブジェクトを受け取った当事者は、同額の税額控除を提出することができます。つまり、資産を譲渡した組織が資産を受け取った時点で控除対象として提示された金額は、復元および新たな控除の対象となる金額の計算には関係ありません。

– VAT の対象とならない取引を実行するための無形資産のさらなる使用、および法人組織の再編中の法的後継者への無形資産の譲渡。この場合、VAT 額も再評価を考慮せずに残余 (帳簿) 価値に比例した額で回収されます。修復の対象となる VAT 額は、固定資産および無形資産、所有権を含む上記の商品 (作品、サービス) の費用には含まれませんが、第 2 条に従ってその他の費用の一部として考慮されます。ロシア連邦税法第 264 条 (利益税目的)。

税額の復元は、無形資産が譲渡された納税期間、または納税者が VAT の対象とならない取引を行うために使用し始めた課税期間に行われます。

納税者が課税対象と VAT の対象とならない取引を同時に実行する場合、無形資産の販売者によって提示されるこの税額は次のとおりです。

– VATの対象とならない業務を遂行するために使用される物品の無形資産の価値に考慮されます。

– 条項に従って控除が認められます。 VAT の対象となる業務を遂行するために使用される物品に関するロシア連邦税法第 172 条。

– 課税の対象となる商品（仕事、サービス）、財産権、販売取引の生産および（または）販売に使用される割合に応じて、控除が認められるか、その価値が考慮されます（非課税)、無形資産については、納税者が税務目的で採用した会計方針によって確立された方法で、課税取引と非 VAT (非課税) 取引の両方を実行するために使用されます。

上記の割合は、商品（仕事、サービス）、財産の総原価のうち、VAT（課税免除）の対象となる出荷商品（仕事、サービス）、財産権、販売取引にかかる費用に基づいて決定されます。課税期間中に出荷される権利。

6.2. 無形資産に対する所得税の課税の特殊性

所得税の観点からは、次の要素が重要です。

– 無形資産の対象として取得または他のソースから受け取った資産の分類。

– 無形資産の初期費用の正確な決定。

– 減価償却率の計算、課税ベースを削減する経費としての正確かつタイムリーな償却。

ロシア連邦税法第 25 章の別の規範により、以下が定められています。

– 無形資産は、納税者によって取得および（または）作成された知的活動の結果であり、製品の生産（仕事の遂行、サービスの提供）または管理上のニーズに使用されるその他の知的財産（それらに対する排他的権利）の対象です。組織に長期間（12 か月以上続く）在籍した場合。

– 無形資産を認識するには、納税者に経済的利益（所得）をもたらす能力、ならびに無形資産自体の存在および（または）納税者の独占的権利を確認する適切に作成された文書の存在が必要です。知的活動の結果[特許、証明書、その他のセキュリティ文書、特許の譲渡(取得)の合意、商標を含む]。

無形資産の定義が PBU 14/2000 で与えられた定義とほぼ完全に一致していることが簡単にわかります。この違いは、会計目的で資産を無形資産として認識するための条件のより広範なリストと考えることができます。

税務上の無形固定資産には、特に次のものが含まれます。

– 発明、工業意匠、実用新案に対する特許所有者の独占的権利。

– 商標、サービスマーク、商品原産地呼称および会社名に対する独占的権利。

– 選択結果に対する特許所有者の独占的権利。

- ノウハウ、秘密の配合やプロセス、産業、商業、または科学の経験に関する情報の所有。

税務上無形資産の一部として考慮できる権利のリストは、ロシア連邦民法第 4 部で定められているものとは多少異なります。ただし、この違いは形式的な (用語上の) ものであると考えられます。この資産グループの要件の全体に基づいて、税務上の無形資産に含まれるすべての資産は、会計上の目的でアカウント 04 に会計処理でき、またその逆も可能です。

償却可能な無形資産の初期費用は、付加価値税と物品税を除いた、取得（作成）費用と使用に適した状態にする費用の合計として決定されます。

組織自体が作成した無形資産の価値は、その作成、生産にかかる実際の費用（材料費、人件費、第三者機関のサービス費用、特許取得に伴う特許料、証明書を含む）、ロシア連邦の税法に従って経費として考慮される税金を除いた金額。

無形固定資産には次のものは含まれません。

– 肯定的な結果をもたらさなかった研究、開発、および技術的作業。

– 組織の従業員の知的およびビジネス上の資質、従業員の資格および働く能力。

上記のリストには、PBU 14/2007 で指定されている金融投資、物質的なメディア、および同等の個別化手段が含まれていないという事実に読者の注意を促します。それにもかかわらず、上記の種類の資産を税務会計の目的で無形資産の一部として考慮する理由はありません。これらの資産の会計処理はロシア連邦税法第 25 章の他の条項によって規制されているからです。

したがって、受け取った資産を無形固定資産として分類する場合、および税務目的でその初期価値を形成する場合には、追加の調整を行わずに会計データを使用できると結論付けることができます。

私たちの意見では、この部分の唯一の重要な違いは、アートの第 3 項に謳われている規範と考えることができます。ロシア連邦税法第 322 条によると、2002 年 1 月 1 日時点で会計記録に無形資産の一部として含まれていない無形資産の初期費用は、ロシア連邦税法第 25 章に準拠しています。ロシア連邦は無形資産として分類されており、取得（作成）および使用に適した状態にするための費用の額と、費用の額との差額として決定される費用の額として認識されます。ロシア連邦税法の発効前に有効な方法で納税者の課税ベースを引き下げたもの。上記の資産に関連して必要な会計手続きはすべて 2002 年に実行されているはずであるため、この違いはほとんど関連性がありません (第 3 項は、2002 年 5 月 29 日の連邦法第 57 号により施行されました)。 FZ「ロシア連邦税法第 2 部およびロシア連邦の特定の立法に対する修正と追加」)。

6.3. 研究開発における税務会計の特徴

研究開発が予算基金、および第 3 条第 16 条に記載されているその他の資金源から資金提供される場合。ロシア連邦税法第 149 条に基づき、支払われた VAT の金額は控除または払い戻しの対象ではなく、実行された作業コストの一部として考慮されなければなりません。請負業者 (アカウント 20 で経費を計上する) によるそのような作業の実施には VAT がかかりません。

研究開発費とその償却額を決定するための一般的な手順は、第 2 条によって確立されています。ロシア連邦税法第 262 条。

研究開発費とは、製造製品（商品、作品、サービス）の新規または改良に関連する費用、特に発明にかかる費用、ならびにロシア技術開発基金およびその他の産業および産業間基金の設立にかかる費用です。研究開発への資金提供のため 1996 年 8 月 23 日付連邦法 No. 127-FZ に従ってロシア連邦政府によって承認されたリストに従った設計作業。

製品（商品、作品、サービス）の新規または改良に関連する研究開発のための納税者の経費、特に発明のための経費であり、納税者が単独でまたは他の組織と共同で実施したもの（経費の負担額に相当する金額）、およびそのような研究または開発の顧客として機能する契約に基づいて、この研究または開発の完了（作業の個々の段階の完了）および受諾書の署名後に税務上認識されます。当事者による証明書。

ロシア連邦税法第 25 章は、所得税目的で研究開発費を償却するための特別な手順を定めています。

– 納税者の研究開発費は、生産および（または）商品の販売（仕事の遂行、サービスの提供）における上記の研究開発の使用を条件として、納税者によって1年間一律にその他の経費に含められます。当該研究が完了した月の翌月1日（研究の各段階）。

– プラスの結果をもたらさなかった研究開発に対する納税者の経費は、同じ注文で実際に発生した経費の額において、1 年間にわたって均等にその他の経費に算入される対象となります。

したがって、会計と税務会計の違いは次のとおりです。

– 会計では製品の数量に比例して研究開発費を生産原価に含めることができますが、税務会計では線形法（研究開発の結果の使用期間に比例）によってのみ許可されます。

– 会計上の目的では、研究開発の使用期間は 1 年から 5 年まで適用できますが、税務上の場合は 3 年間のみ適用されます。

– 研究開発成果のさらなる使用が終了した場合、会計処理において、費用の書面に記載されていない部分（勘定科目 04 から）は、その他の経費（勘定科目 91 の借方、サブ勘定科目「その他の経費」）として、会計処理の時点で一度に償却されます。対応する決定が下され (PBU 17/02 の第 15 条)、税法は 3 年間にわたる複雑な償却スキームを確立します。

上記のすべての場合において、PBU 18/02 の要件を適用する必要があります。さらに、繰延税金資産と繰延税金負債の両方が発生する可能性があります。プラスの結果をもたらさない経費が償却されると、恒久的な納税義務が発生します。

したがって、研究開発費の毎月の償却額を決定するための補助計算証明書の形式を開発する必要があります。このような証明書は次の形式をとることがあります。

所得税の課税標準を軽減するための月次償却対象となる研究開発費の額の証明書計算

研究開発のための納税者の経費。研究開発活動に資金を提供するためのロシア技術開発基金およびその他の産業および産業間基金の設立のための控除の形で行われ、ロシア連邦政府が承認したリストに従っている。 1996 年 8 月 23 日付けの連邦法 No. 127-FZ により、納税者の所得 (総収入) の 1.5% 以内が税務上認められます。

さらに、上記の研究開発費課税の特徴を考慮すると、（適切な条件を条件として）さらに 2 つの証明書を適用することが推奨されます。

研究開発費の償却額に関する会計証明書

研究開発資金への拠出額に関する計算書

組織が実施者（請負業者または下請け業者）として研究開発を実施する場合、（中核的活動の）収入を生み出すことを目的とした活動の費用を会計処理するために確立された方法で、そのような費用の記録を保管します。

研究開発費の結果、納税者の組織が知的活動の結果に対する排他的権利を取得した場合、これらの権利は減価償却の対象となる無形資産として認識されます。つまり、この場合、費用の一部は書面化されません。上記の方法で売却され、発生した費用は無形資産に対して確立された方法で払い戻されます。同時に、費用の償却期間は長期化する可能性が高くなります。

6.4. 資源開発費の税務会計の特徴

天然資源の開発費用の税務会計を維持するための手順は、第 2 条によって規制されています。ロシア連邦税法第 325 条では、特に、地下資源の使用権のライセンスを購入することを決定した納税者が、ライセンス取得の目的で発生した費用を分析税務会計に個別に反映することを定めています。この場合、特定の各ライセンスの取得に関連するコストは個別に考慮されます。競争の結果、納税者が底土使用権のライセンス契約を締結した（ライセンスを受けた）場合、競争参加手続きに関連して納税者が負担した費用はライセンス費用となります。納税者によって無形資産の一部として考慮される契約（ライセンス）。この場合、この無形固定資産の減価償却は、一般的な手順に従って発生します。競争の結果に基づき、納税者が底土利用権のライセンス契約を締結しない場合（ライセンスを受けない場合）、競争参加手続きに係る納税者の負担となる費用も含みます。その他の費用は、競技会開催月の翌月1日から5年間均等に支給されます。ライセンス取得のための予備費用を支払った後、納税者が競技への参加を拒否した場合、またはライセンスを取得することが不適当であると判断した場合は、翌月1日から上記費用をその他の費用に算入します。この裁判では、納税者は上記の決定を 5 年間均等に受け入れました。この場合、納税者の上記の決定は、首長の対応する命令（指示）によって形式化されます。

地下土の使用権のライセンスを取得する目的で発生した費用は、ライセンスが競技会を開催せずに納税者に発行された場合にも同様に考慮されます。

ライセンスを取得する目的で発生する費用には、特に次のものが含まれます。

– 預金の予備評価に関連する費用。

– 預金準備金の監査の実施に関連する費用。

– 実現可能性調査（他の同様の作業）、フィールド開発プロジェクトの開発にかかる費用。

– 地質情報およびその他の情報を取得するための費用。

– コンテストに参加するための費用。

競争の結果、底土使用権のライセンス契約が締結された場合（納税者がライセンスを取得した場合）、競争参加手続きに関連して納税者が負担した費用はライセンス費用となります。納税者によって無形資産の一部として考慮される契約（ライセンス）。

この場合、この無形資産の減価償却は、ロシア連邦の税法によって定められた方法で発生します。

競争の結果に応じて、補助的な性質を持つ 2 つの会計証明書のうち 1 つが発行される場合があります。

会計証明書 - ライセンス購入費用の計算

6.5. 特別税制

特別税制を使用している組織は、一般税制から特別税制へ、またはその逆に移行する際に、無形資産の価値を決定する必要に直面します。

アートの第 3 条。ロシア連邦税法第 170 条は、納税者が第 26.2 章「簡易課税制度」および第 26.3 章「特定の種類の活動に対する帰属所得に対する単一税の形での課税制度」に従って特別税制に切り替える場合を定めています。ロシア連邦税法に基づく（単一の農業税の支払いを除く）無形資産に対する納税者による控除として認められた VAT 額は、上記の制度への移行前の課税期間に復元される対象となります。

特定の種類の活動 (UTII) および他の種類の活動の帰属所得に対する単一税の形式で税制に移行した納税者は、購入した商品 (作品、サービス) の税額を個別に記録する必要があります。固定資産と無形資産、課税および非課税の UTII (免税) 取引の実行に使用される財産権。

無形資産のコストまたはその控除に支払われた UTII を含める手順は、この特別な税制を使用しないが、課税されるが UTII の対象とならない活動を行う組織が適用する手順と似ています。税額UTIIの対象となる活動で物体が使用される程度に応じて、無形資産の費用の全額または一部が控除または含まれます。

原則として、納税者が個別会計を行っていない場合、無形資産を含む購入商品の UTII の金額は控除の対象とならず、法人所得税の計算時に控除対象となる経費に含まれないことにご注意ください。（個人所得税）がオンになります。

所得税の税務会計を整理する際には、第 2 条 1 項および第 3 項によって定められた特徴を考慮する必要があります。ロシア連邦税法 346.25:

– 組織が簡易課税制度に移行する場合、移行日の税務会計には、簡易課税制度への移行前に支払われた取得した（組織自体が作成した）無形資産の残存価値が反映されます。ロシア連邦税法第25章の要件に従って、取得価格（組織自体が作成）と未払減価償却費の差額。

– ロシア連邦税法第 26.1 章に従って農業生産者向け税制を適用する組織が簡易課税システムに移行する場合、上記移行日現在の税務会計には取得した資産の残存価値が反映されます（組織自体によって作成された）無形資産。単一の農業税の支払いに移行する時点での残存価値に基づいて決定され、第 4 条第 4 項第 2 項に規定された方法で定められた経費の額が減額されます。農業生産者に対する税制の適用期間については、ロシア連邦税法第 346.5 条に従う。

– ロシア連邦税法第 26.3 章に従って UTII 形式の課税システムを適用する組織の簡易課税システムに移行する場合、上記の移行日現在の税務会計には残存価額が反映されます。簡易課税制度への移行前に支払った無形固定資産を、固定資産と無形資産の取得価格（建設、製造、自らが作成したもの）との差額の形で取得（自ら作成）したもの、及びUTII形式の税制の適用期間の会計処理に関してロシア連邦の法律によって定められた方法で発生した減価償却費。

– 組織が簡易課税制度から他の税制に切り替え（UTII 形式の税制を除く）、無形資産を保有しており、その取得コスト（組織自体による作成）が完全には移転されない場合簡易課税制度の適用期間中の経費を第3条第3号に規定する方法により控除します。ロシア連邦税法第 346.16 号により、移行日の税務会計では、無形資産の残存価値は、簡易課税への移行時に設定された無形資産の残存価値を減額することによって決定されます。簡易課税制度の適用期間中にかかった経費の額に応じて控除されます。読者に、アートのパラグラフ 3 のサブパラグラフ 3 を思い出させてください。ロシア連邦税法第 346.16 号は、簡易課税制度への移行前に取得した固定資産の価値を償却するための特別な手順を定めています。同時に、課税ベースを削減するために受け入れられる金額は、原則として、減価償却を通じて費用に含まれる金額よりもはるかに高くなります。したがって、上記の状況では、無形固定資産は、対象物の初期費用、耐用年数、および実際の稼働期間に基づいて決定できる金額とは異なるコストで反映されることになります。

状況 1 の説明:組織は、自社でソフトウェア（以下、無形資産といいます）を開発する場合と、無形資産の開発作業を実施するための契約を締結して第三者の関与を得てソフトウェアを開発する場合があります。委託後、組織は無形資産を生産活動に使用します。

組織の生産活動は、付加価値税の対象となる業務（ソフトウェアのインストール、導入、試用）と付加価値税が免除される業務（ソフトウェアの通常使用権を譲渡するためのライセンス契約（別途、または主契約の一部））から構成されます。無形資産を使用します）。

質問: 1. 無形資産の開発業務を遂行するための第三者との契約に基づいて、無形資産の委託日以前に蓄積された「インプット」VAT を控除する手順を明確にしてください。

2. 無形資産の開発作業を遂行するための第三者との契約に基づいて、無形資産の委託日以前に蓄積された「インプット」VAT を課税 VAT 取引と非課税 VAT 取引に分配する必要がある場合、この分配は四半期ごとに行われるべきである。 VATの蓄積時、それとも無形資産の委託時?

答え：段落によると。 26第2条。ロシア連邦税法第 149 条に基づき、コンピュータプログラムに対する独占的権利の実現、およびライセンス契約に基づいてコンピュータプログラムを使用する権利は VAT の対象になりません。ソフトウェアのインストール、実装、および試用操作は、一般的な手順に従って VAT の対象となります。

アートの第 4 条。ロシア連邦税法第 149 条は、納税者が第 2 条の規定に従って課税の対象となる取引と課税の対象とならない取引 (課税を免除する) を行う場合について定めています。ロシア連邦税法第 149 条により、納税者はそのような取引の記録を別に保管する義務があります。

検討中の状況にある組織が VAT 課税対象の活動と非 VAT 課税対象の活動の両方を実施していることを考慮すると、「投入」VAT の記録を個別に保管する義務があります。

アートの第 4 条。ロシア連邦税法第 170 条は、納税者が VAT 課税対象取引と非課税取引を同時に行う場合、物品、仕事、サービス、固定資産および無形資産を含む財産権に対する「投入」VAT の額を定めています。資産は次のように考慮されます。

– 第 2 条に従い、全額が費用に考慮されます。 170 ロシア連邦税法;

– 条項に従って控除が完全に受け入れられます。 172 ロシア連邦税法;

– これらの商品、作品、サービス、財産権（固定資産および無形資産を含む）が商品（作品、サービス）の生産および（または）販売に使用される割合に応じて控除が認められるか、またはその価値に考慮される。、財産権、その売買取引が課税対象（非課税）となります。

段落に従って。 5段落4アート。ロシア連邦税法第170条に基づき、この割合は、総コストのうち、課税の対象となる（課税対象外となる）出荷商品（仕事、サービス）、財産権、販売取引のコストに基づいて決定されます。課税期間中に出荷された商品（仕事、サービス）、財産権。

したがって、組織はすべての VAT 額を商品 (作品、サービス) と財産権の VAT 額に分割する必要があります。

– VAT の対象となる活動にのみ使用されます。

– VAT のない活動にのみ使用されます。

– VAT の対象となる活動と VAT の対象とならない活動の両方で使用されます。

検討中の状況では、無形資産の開発のための請負業者の作業に対して VAT が請求されます。さらに、契約作業のコストが無形資産の初期費用となります。

私たちの観点からすると、この場合、次の 2 つの質問を考慮する必要があります。

1) 請負業者が控除のために提示した VAT を受諾した瞬間（対象物を無形資産として受諾した後、または登録のための契約作業を受諾した後）。

2) 第 4 条第 4 項に基づく提出された VAT の割合の適用について。 170 ロシア連邦税法。

発生する問題を詳しく見てみましょう。

1. VAT の控除を受諾した瞬間。

ロシア連邦税法第 172 条では、一般控除と特別控除の種類に応じて、VAT 控除を受け入れるための異なる手順を定めています。

したがって、原則として以下の3つの条件を満たした場合に控除が受けられます。

– 請求書の入手可能性。

– VATの対象となる活動を実行するために使用する商品（作品、サービス）、所有権の取得。

– 購入した商品（作品、サービス）の受領、会計上の所有権。

原則として、VAT の控除が認められた時点で、3 つの条件がすべて満たされたことになります。

段落の特別な手順に従って。 3ページ1アート。 172 ロシア連邦税法 購入時の VAT 額の控除固定資産、設置用機器および（または） 無形資産が生まれる略さずに 登録後固定資産、設置用機器、および（または）無形資産のデータ。

この標準は以下のもののみを扱うことに注意してください。 購入について固定資産、無形資産、設置用設備。

同時に、ロシア連邦の税法は、物品を資本化する口座を規定していません。規制当局によると（2011 年 10 月 28 日付けロシア財務省書簡 N 03-07-11/290、2011 年 4 月 18 日付け N 03-07-11/97、2007 年 9 月 21 日付け N 03 を参照） -07-10/20、モスクワ連邦税務局ロシア、2007 年 2 月 10 日付け N 19-11/093494）、設置用の固定資産および機器を購入する場合、アカウントの会計に反映された後、「インプット」VAT の控除が可能です。 01 とアカウント 07 です。

しかし、固定資産の取得に関する仲裁実務では、その価値を勘定科目 08「非流動資産への投資」に反映させた後、控除対象として VAT を受け入れることが正当であると考えられています (2004 年 4 月 7 日付けの中央地区 FAS の決議を参照) 2011 年、事件番号 A54-1904/2010С3、FAS 北コーカサス地区、日付 2008 年 2 月 27 日 N F08-582/08-204A、事件 N A53-5713/2007-C5-14、FAS モスクワ地区、日付 2011 年 9 月 15 日N A40-113023/09-126-735、FAS モスクワ地区、2008 年 6 月 10 日付け、事件番号 A40-24252/07-33-143 の番号 KA-A40/4799-08 など）。

当社の観点からすると、無形資産の取得の場合、「仕入」VAT の類推控除は、無形資産の資本化が口座 04 ではなく口座 08 に反映される期間に適用できます。

同時に、検討中の状況では、無形資産は単に購入されるのではなく、社内および請負業者の両方によって作成されます。

資本建設、固定資産の組立（解体）、設置（解体）における契約作業に関しては、第 6 条に特別な手順が定められています。第 171 条および第 5 条。ロシア連邦税法第 172 条。請負業者によって提示された VAT 金額は、請負業者によって実行された作業が登録された後、控除対象として受け入れられます。原則として。

無形資産の作成に関する請負業務については、Ch. ロシア連邦税法第 21 条では、「インプット」VAT の控除を適用するための特別な手順は規定されていません。同時に、第6条第6項の規範において。第 171 条および第 5 条。ロシア連邦税法第 172 条では、固定資産の作成に関連する契約業務についてのみ規定しており、無形資産については規定していません。

したがって、固定資産については、作成（建設）されたか、売買契約に基づいて取得されたかは関係ありません。どちらの場合でも、納税者は一般規則に従って VAT を控除できます。請求書があり、アカウント 08 にオブジェクトまたは作業を転記した事実がある場合。

アカウント 08 で会計処理される固定資産に「インプット」VAT の控除を適用するという積極的な慣行、および無形資産の作成のための契約作業に対する「インプット」VAT の会計処理に関する直接規則が存在しないことを考慮し、私たちは、無形資産を作成する場合、組織は、オブジェクトが無形資産として登録されるのを待たずに、「インプット」VAT を受け入れる権利もあると考えています。「VAT は、契約作業がアカウント 08 の会計処理で受け入れられるため、控除の対象となります。」同時に、組織は、この立場が法廷での保護を必要とする可能性があることを考慮する必要があります。

2. 請負業者から提示された付加価値税に基づく割合の適用。

上で述べたように、組織が課税および非課税の両方の VAT 取引を実行する場合、別個の記録を保持し、第 4 条第 4 項の要件に従って「インプット」VAT の金額を分配する義務があります。 170 ロシア連邦税法。

購入したソフトウェアに関しては、無形固定資産として登録されるまで、組織はそれがどのような活動で使用されるかわかりません。

ソフトウェアが課税取引でのみ使用される場合、「入力」VAT は全額控除の対象となります。さらに、将来、組織がそのような無形資産を非課税取引で使用する場合、以前に控除対象として認められた VAT の金額を、第 2 項で定められた方法で復元する必要があります。 2ページ3アート。ロシア連邦税法第170条（すなわち、非課税取引への無形資産の参加の程度に応じて、無形資産の残存価値に比例）。

ソフトウェアが非課税取引でのみ使用される予定の場合、無形資産の作成中に、「インプット」VAT が初期費用に全額適用されます。さらに、無形資産が課税対象活動で使用され始めた場合、税法はそのような場合の VAT 控除の使用を規定していません。

組織が課税取引と非課税取引の両方で無形資産を同時に使用することを計画している場合、無形資産の開発のための契約作業に対する「投入」VAT の金額は、徴収される VAT 金額に按分の対象となります。無形資産の初期費用、および控除対象となる VAT 額に考慮されます。この場合、先に示したように、比率は第 4 条第 4 項に定められた手順に従って決定されます。 170 ロシア連邦税法。

2011 年 7 月 19 日付けの連邦法 N 245-FZ、条項 4、条項 4 ロシア連邦税法第 170 条に新しい規則が追加されました。これによると、四半期の最初または 2 か月目に会計処理が認められる固定資産および無形資産について、納税者は次の基準に基づいて特定の割合を決定する権利を有します。対応する方法で出荷されたもののコスト月輸送（移転）の総費用に含まれる物品（実施された作業、提供されたサービス）、譲渡された財産権、その販売取引が課税の対象となる（非課税） 月あたり商品（作品、サービス）、財産権。 Artのパート1によると。 2011 年 7 月 19 日の連邦法第 245-FZ の第 4 条に基づき、この新しい規則は 2011 年 10 月 1 日に発効しました。

したがって、2011 年 10 月 1 日以降、四半期の第 1 月と第 2 月に稼働する固定資産および無形資産については、対応する収益の割合に基づいて個別に会計処理する割合を決定することができます。月.

しかし、私たちの観点からすると、組織が 作成します無形資産の場合、アカウント 04 に無形資産を反映する前に、契約作業に VAT 控除を適用する権利があります。

さらに、特定の無形資産が組織にとって「典型的」である場合（つまり、同様の資産が組織によって作成され、以前に同じ種類の活動で使用されていた場合）、その組織は無形資産を課税対象または非課税対象で使用する特定の慣行を持っています。 -課税対象となる活動。

言い換えれば、組織は、他のソフトウェアと同様に、この無形資産が課税取引と非課税取引の両方で使用されること、および収益の「課税」と「非課税」の「通常の」比率をある程度の確実性を持って確立できます。これらの資産の使用も知られています。この状況は、課税対象活動と付加価値税非課税活動が同時に行われる場合の一般事業（一般生産）経費の配分の場合と似ています。

したがって、無形資産が課税対象事業 (設置、メンテナンスなど) と非課税事業 (ライセンスの販売) の両方で使用されることを組織が最初に知っている場合、無形資産を作成する段階ですでに「インプット」 VAT が適用されます。段落で決定された割合で資産を考慮することができます。 170 ロシア連邦税法。無形資産は組織にとって「通常の財」であり、2 種類の活動を実行する組織はすでに同じ無形資産を個別に会計処理しているため、第 4 条第 4 項の要件に従って四半期ごとに割合を計算します。 170 ロシア連邦税法。

したがって、組織が無形資産の作成時に、契約作業に対する「インプット」VAT が一般的な方法で（口座 04 への入力を待たずに）控除の対象となるという立場を堅持することを決定した場合、「インプット」の分配割合は、 VAT の金額は、出荷された商品 (作品)、サービス)、四半期の所有権のコストから決定されます。

それ以外の場合（組織がロシア財務省の見解に従うことを決定した場合）、契約作業に対する「投入」VAT の金額は、物体が無形資産として登録されるまで「累積」の対象となります。無形資産の運用開始時に、組織は初期費用の金額を正確に決定し、したがって契約作業に対する「投入」VAT の金額を比例的に計算する必要があります（比率は施設が設置された月によって決定されます））、初期費用に考慮されます。「インプット」VAT の残りの金額は控除対象として認められます。

状況 2 の説明:譲渡協定に基づき、この組織は外国組織から言語およびグラフィック商標の独占的権利を取得しました。この組織は税務代理人の義務を果たし、外国組織に収入を支払う際にロシア連邦の予算に付加価値税を支払った。商標は継続的な事業活動において使用されます。

質問：外国組織との商標の独占的権利の譲渡に関する協定に基づいて税務代理人の任務を遂行する際に、ロシア連邦の予算に支払われた付加価値税を控除する手順を明確にしてください。

答え：検討中のケースでは、段落に従って組織されます。 4段落1アート。 148、第 1 項、第 2 条。ロシア連邦税法第 161 条により、税務代理人として、外国取引相手の所得に対する VAT 額を源泉徴収し、予算に支払います。

納税代理人として支払われた VAT 額を受け入れる手順は、第 3 条第 3 項に規定されています。 171 ロシア連邦税法。買い手、つまり税務当局に登録され納税者として活動する税務代理人は、VAT を控除する権利を有します。

同時に、段落によると。 3ページ3アート。ロシア連邦税法第 171 条では、物品（仕事、サービス）、財産権が課税の対象として認識される取引を行うために税務職員によって取得され、取得時に税金を支払った場合に控除が提供されます。章に従って。 21 ロシア連邦の税法。 Artの第1項に従います。ロシア連邦税法第 172 条に基づき、控除は、予算に対する源泉徴収された VAT の実際の支払いを確認する請求書および文書に基づいて行われます。

同時に、第 4 章では、ロシア連邦税法第 21 条では、外国組織から購入した商品、作品、サービス、所有権が課税対象活動と非課税活動の両方に使用される場合、源泉徴収された VAT 額を控除対象として受け入れる手順が確立されていません。

ロシア財務省も、そのような商品、作品、サービス、財産権に対して付加価値税がどのように控除されるべきかについては説明していない。税務代理人が購入した商品、著作物、サービスが VAT の対象とならない取引で使用される場合、税務代理人が予算に対して支払った VAT の金額は、かかる商品、著作物、サービスの費用に考慮されます (レターを参照) 2009 年 2 月 24 日付ロシア財務省 N 03-07-08/41)。

2011 年 6 月 15 日付けの別の書簡 N 03-07-08/190 では、財務部門は次のことのみを示しています。

「控除の受付」 略さずに取引の実行に使用されるサービスに関して税務代理人が支払う付加価値税（付加価値税の対象と非課税の両方）、 不法に“.

私たちの観点からすると、この場合、組織は第 2 条第 4 項に規定されている「インプット」VAT の会計処理手順を使用する権利を有します。 170 ロシア連邦税法。

言い換えれば、課税対象活動と非付加価値税対象活動の両方で同時に使用される無形資産として会計上の商標を受け入れる場合、組織は、予算に支払われる付加価値税額のどの部分が考慮されるかに基づいて割合を決定します。無形資産の初期費用に含まれ、一部は控除として受け入れられます。割合を計算する手順、および VAT を控除対象として受け入れるタイミングは、状況 1 に対する回答に記載されています。

したがって、税金はコード取得した無形資産が課税事業と非課税事業の両方で同時に使用される場合、税務代理人の義務の履行においてロシア連邦の予算に支払われる付加価値税を控除するための確立された手順はありません。私たちの意見では、この場合、組織は、次の手順に従って VAT 額の按分を適用できると考えています。 第4条。 170ロシア連邦の税法。

私たちは、無形資産の総合的および分析的会計に関する一般的な問題について議論しました。この資料では、会計上の無形固定資産の主な仕訳を示します。

無形固定資産：資産を購入する際の取引

無形資産は当初の原価で考慮されることを思い出してください。その形成順序はオブジェクトの受信方法に依存し、これについてはで説明しました。同時に生成される会計記録は、無形資産を組織に受け入れる方法によって異なります。以下に代表的なものを紹介します。無形資産の初期費用は、勘定科目 08「固定資産への投資」の借方によって形成されることにすぐに注目してください。そして、オブジェクトが会計処理に受理されると、勘定科目 04「無形資産」に借方記入されます (2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省命令第 94n 号)。

借方口座 04 - 貸方口座 08

無形資産を会計処理に受け入れる場合、この転記は資産の受け取り方法には関係なく常に適用されます。後者は、アカウント 08 の無形資産の初期費用を形成するトランザクションにのみ影響します。

したがって、無形固定資産を有償で購入する場合、通常は次のようになります。

借方 08「固定資産への投資」 - 貸方 60「サプライヤーおよび請負業者との決済」

しかし、無形資産を取得したとしても、その取引は必ずしも仕入先や請負業者との決済のみに限定されるわけではありません。結局のところ、初期費用にはさまざまな義務が含まれる場合があります。

口座 08 の借方 - 口座 76 の貸方「さまざまな債務者および債権者との和解」

さらに、取得した無形資産が投資資産として認識される場合には、ローンや借入に対する利子も含まれます (PBU 14/2007 の第 10 条)。

借方08 - 貸方66「短期貸付金及び借入金の決済」、67「長期貸付金及び借入金の決済」

無形資産オブジェクトは組織自体によって作成されました

無形資産が組織自体によって作成される場合、通常、会計記録の構成はより多様になります。たとえば、次のような投稿を生成できます。

手術	口座引き落とし	アカウントクレジット
無形資産の作成に関与した従業員に発生した賃金	08	70 「従業員との賃金の和解」
保険料は従業員への支払いから計算されます	08	69 「社会保険・保障の計算」
無形資産の作成に伴う出張費を反映	08	71 「責任者との和解」
無形資産の作成に伴う関税と手数料が反映されます	08	76
無形資産の創設に関連する情報提供やコンサルティングサービスを提供する仲介組織、組織に対して報酬が発生しました。	08	60
固定資産および新たな無形資産の作成に使用される無形資産に対して減価償却が発生します。	08	02「固定資産の減価償却費」、05「無形固定資産の減価償却費」

授権資本への拠出として受け取った無形資産

設立者が合意し、独立した評価機関が決定した金額を超えない費用で授権資本への拠出として無形資産を受け取った場合、次の会計仕訳が行われます。

口座 08 の借方 - 口座 75 の貸方「創設者との和解」

無形資産を無償で譲り受けた

贈与契約に基づいて組織が無形資産を受け取ると、その市場価格が入力されます。

口座08の借方 - 口座98の貸方「繰延収益」

そして、無形資産の減価償却が発生すると、未払減価償却費の額において、将来の収益が当期のその他の収益に償却されます。

口座98の借方 - 口座91の貸方「その他の収入および支出」

交換契約により受領した無形資産

交換契約に基づいて無形資産を購入する場合、取引の各当事者は、交換で譲渡された資産の売却と、見返りに受け取った価値の転記の両方を反映する必要があります。

例を使用してこれらの操作を見てみましょう。組織は、その商品と引き換えに、コンピュータープログラムに対する独占的権利を取得します。商品の総コストは230,000ルーブルです。付加価値税 18%。商品の価格は162,000ルーブルです。購入したプログラムは VAT の対象ではありません (ロシア連邦税法第 149 条第 26 条第 2 項)。交換は平等であると認識されました。

無形資産の取得者の会計記録を表に示します。

無形固定資産の減価償却費の転記

無形固定資産の減価償却を計算する場合、会計仕訳は次のようになります。

勘定科目借方 20「本体生産費」、26「一般事業費」、44「販売費」、08「固定資産投資」、97「繰延費用」等 - 貸方05

借方口座は、無形資産が使用される場所と規制の内容によって異なります。例えば：

アカウント 20 は、無形資産が製品の生産、仕事の遂行、またはサービスの提供に使用される場合に適用されます。
アカウント 26 - 管理目的で資産を使用する場合。
アカウント 44 では、業界団体は無形資産の減価償却を考慮することになります。
アカウント 08 は、新しい無形資産項目を作成するとき、または固定資産項目を作成する過程で無形資産が使用される場合に必要です。
アカウント 97 は、無形資産が新しい生産施設またはユニットの開発に使用される場合に使用できます。

無形固定資産を償却する場合の転記

無形固定資産を会計から償却する際には、まず減価償却勘定 (勘定科目 05) を閉じる必要があります。そして無形固定資産の残存価値は償却の対象となります。償却の転記は、オブジェクトの処分方法によって異なります。

上記の例では、商品が無形資産アイテムと交換された場合、無形資産の売り手はアイテムの処分を反映する必要があります。彼の資産も無形資産に含まれ、初期費用は 195,000 ルーブル、処分時に発生した減価償却費は 19,000 ルーブルであったと仮定します。この資産が 230,000 ルーブル相当の商品と交換されることを思い出してください。これが無形資産の売却額となります。

無形資産の処分と交換品の受け取りの取引を表に示してみましょう。

手術	口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。
無形固定資産の売却益を反映	62	91、サブアカウント「その他の収入」	230 000
除却された無形固定資産の減価償却費	05	04	19 000
無形固定資産の残存価値は償却されます (195,000 - 19,000)	91、サブアカウント「その他の経費」	04	176 000
受け取った商品	41	60	194 915
商品に課される VAT が考慮されます (230,000 * 18/118)	19 「購入資産に対する付加価値税」	60	35 085
入力 VAT が控除対象として受け入れられます	68	19	35 085
為替取引のネッティングを反映します	60	62	230 000

これが交換取引ではなく、通常の販売である場合、無形資産の買い手の売掛金は、たとえば次のようにクローズされます: 借方口座 51 「当座預金」 - 貸方口座 62。商品の転記や相互債務の相殺は反映されません。

無形資産の無償譲渡は、その他の費用の残存価値にも反映されます。

借方口座 91、サブ口座「その他経費」 - 貸方口座 04

また、LLC の授権資本への拠出としての無形資産の譲渡を例を挙げて説明します。設立組織が認可資本に商標を寄付したと仮定しましょう。寄付価格は市場価格に基づいて創設者によって合意され、325,000 ルーブルです。オブジェクトの初期費用は116,000ルーブルでした。オブジェクトは以前に減価償却されていません。処分の際の会計仕訳は以下の通りとなります。

在庫の結果として無形資産の不足が特定された場合、その残存価値は勘定科目 94「貴重品の損傷による不足および損失」に借方記入されます:借方勘定科目 94 - 貸方勘定科目 04

そして、犯人がいない場合、これらの損失は他の経費に償却されます。借方口座 91、サブ口座「その他の経費」 - 貸方口座 94

加害者が特定された場合は、加害者が組織の従業員であるかその他の人物であるかに応じて、次のようにエントリが作成されます。

口座 73 の借方「その他の業務に関する担当者との決済」 - 口座 94 の貸方

借方口座 76 - 貸方口座 94

無形資産の売却：転記。 無形資産に対する VAT 課税の特殊性 無形資産を会計処理する際の VAT 計算の特殊性