Bütçe kurumlarında iç kontrol sistemi. Bütçe organizasyonunda kontrol türleri ve biçimleri. İç kontrol ve muhasebe politikaları

1. Genel Hükümler

1.1. İç mali kontrole ilişkin bu yönetmelik, 6 Aralık 2011 tarihli N 402-FZ “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun gereklerine uygun olarak geliştirilmiştir,

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Aralık 2010 tarihli Emirleri N 157n “Kamu otoriteleri (devlet organları), yerel yönetimler, devlet bütçe dışı fonların yönetim organları, devlet bilim akademileri, devlet için Birleşik Hesap Planının onaylanması üzerine (Belediye) Kurumları ve Başvuru Talimatları",

[ihtiyacınız olanı seçin:

Bir devlet kurumu için:

- 06.12.2010 N 162н tarihinden itibaren"Bütçe Muhasebesi Hesap Planı ve Uygulama Talimatlarının (bundan sonra 162n Sayılı Talimat olarak anılacaktır) onaylanması üzerine;

Bir bütçe kurumu için:

- 16 Aralık 2010'dan itibaren N 174n“Bütçe kurumlarının muhasebesine ilişkin Hesap Planının ve uygulama Talimatlarının onaylanması üzerine” (bundan sonra 174n Sayılı Talimat olarak anılacaktır);

Özerk bir kurum için:

- 23.12.2010 tarihinden itibaren N 183н"Özerk kurumların muhasebesine ilişkin Hesap Planının ve başvuru talimatlarının onaylanması üzerine"]

Ve kurumun tüzüğü.

Yönetmelikler iç mali kontrolün amaçlarını, kurallarını ve ilkelerini belirler.

1.2. İç mali kontrol, mali faaliyetler alanında Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğun sağlanmasını, bütçenin (planın) hazırlanması ve uygulanmasına ilişkin iç prosedürlerin sağlanmasını, mali tabloların ve muhasebenin hazırlanma kalitesinin ve güvenilirliğinin artırılmasını amaçlamaktadır. bütçe fonlarının etkin kullanımı olarak.

İç kontrol sistemi, iç kontrol ve iç kontrol tedbirlerinin bir dizi konusudur.

1.3. İç kontrol sistemi şunları sağlar:

Devam eden mali ve ekonomik faaliyetlerin, düzenleyici yasal düzenlemelerin gerekliliklerine ve kurumun muhasebe politikası hükümlerine, ayrıca kabul edilen düzenlemelere ve çalışanların yetkilerine uygunluğunun sağlanması;

Ekonomik hayatın gerçeklerinin kurumun muhasebe ve raporlamasına yansımasının güvenilirliği ve eksiksizliği;

Muhasebe (mali) tabloların zamanında hazırlanması;

Hata ve çarpıklıkların önlenmesi;

Kurumun faaliyetleri sırasında mali ihlallerin kabul edilemezliği;

Kurumun mülkünün güvenliği.

1.4. İç mali kontrolün amaçları şunlardır:

Planlama belgeleri (maliyet tahminleri, planlanan maliyet hesaplamaları, lojistik planı ve kurumun diğer planlama belgeleri);

Ürünlerin (işler, hizmetler) satın alınmasına, kurum tarafından ücretli hizmetlerin sağlanmasına ilişkin sözleşmeler ve anlaşmalar;

Yerel kuruluş işlemleri;

Birincil destekleyici belgeler ve muhasebe kayıtları;

Kurumun kayıtlarına yansıyan ekonomik hayata ilişkin gerçekler;

- [ihtiyacınız olanı seçin:

Bir devlet kurumu için - bütçe;

Bütçe ve özerk kurumlar için - muhasebe], kurumun mali, vergisel, istatistiksel ve diğer raporlamaları;

Kurumun mal ve sorumlulukları;

Personel ve çalışma disiplini.

1.5. İç kontrol sisteminin konuları şunlardır:

Kurumun başkanı ve yardımcıları;

İç Kontrol Komisyonu;

Kurumun her düzeydeki yöneticileri ve çalışanları.

İç kontrol sisteminin işleyişinde görev alan organların (kişilerin) yetki ve sorumluluk dağılımı, ilgili yapısal bölümlere ilişkin düzenlemeler de dahil olmak üzere kurumun iç belgeleri, kurumun organizasyonel ve idari belgeleri ve görevleriyle belirlenir. çalışanların açıklamaları.

1.6. Bir kurumda iç kontrol aşağıdaki ilkelere dayanmaktadır:

Yasallık ilkesi, tüm iç kontrol konularının Rusya Federasyonu mevzuatı ve kurumun yerel düzenlemeleri tarafından belirlenen norm ve kurallara sıkı ve kesin uyumudur;

Bağımsızlık ilkesi - iç kontrol konuları, işlevsel görevlerini yerine getirirken iç kontrol nesnelerinden bağımsızdır;

Objektiflik ilkesi - iç kontrol, eksiksiz ve güvenilir bilgilerin alınmasını sağlayan yöntemlerin kullanılması yoluyla, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde gerçek belgesel veriler kullanılarak gerçekleştirilir;

Sorumluluk ilkesi - her iç kontrol konusu, kontrol işlevlerinin uygunsuz şekilde yerine getirilmesinden Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak sorumludur;

Tutarlılık ilkesi, iç kontrol nesnesinin faaliyetinin tüm yönlerine ve kurum yapısındaki ilişkilerine ilişkin kontrol önlemlerinin uygulanmasıdır.

2. İç mali kontrolün organizasyonu

2.1. İç mali kontrolün düzenlenmesi sorumluluğu [pozisyon, soyadı ve adının baş harflerini giriniz]'e aittir.

2.2. Kurumdaki iç mali kontrol şu şekilde gerçekleştirilir:

[ihtiyacınız olanı seçin:

1) her seviyedeki yöneticiler;

2) kurumun çalışanları;

3) iç kontrol komisyonu;

4) diğer kişiler].

2.2.1. [Komisyon tarafından kontrol uygulanırken]

İç Kontrol Komisyonu onaylandı

[ihtiyacınız olanı seçin:

1) bu Yönetmelik;

2) kurum başkanının emriyle.

Aşağıdaki bileşimden oluşan kalıcı bir iç kontrol komisyonunun onaylanması:

1) Komisyon başkanı: [belirtiniz: görevi, soyadı ve adının baş harfleri];

2) Komisyon üyeleri: [belirtiniz: pozisyonları, soyadları ve baş harfleri].

İç kontrol komisyonunun oluşumu kurum başkanının ayrı bir emriyle onaylanır.]

2.3. Kurum aşağıdaki iç kontrol prosedürlerini uygulamaktadır:

[ihtiyacınız olanı seçin:

Belgeleme: muhasebe kayıtlarına girişler, muhasebe sertifikaları da dahil olmak üzere yalnızca birincil muhasebe belgeleri temelinde yapılır; önemli tahmini değerlerin muhasebe (mali) tablolarına dahil edilmesi - yalnızca hesaplamalara dayanarak);

Nesneler (belgeler) arasındaki yazışmaların ve (veya) bunların belirlenmiş gereksinimlere uygunluğunun doğrulanması; maddi varlıklara ilişkin ödemelerin bu varlıkların alınması ve kaydedilmesi ile ilişkilendirilmesi;

İşlem ve operasyonların yetkilendirilmesi, bunların yürütülmesinin yasallığının teyit edilmesi;

Alacak ve borç tutarlarının teyit edilmesi için kurumun tedarikçiler ve alıcılar (diğer borçlular ve alacaklılar) ile mutabakatının yapılması

Kasa muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin kasa defteri verilerine göre kasa bakiyeleri ile mutabakatı;

Yetkilerin bölünmesi ve sorumlulukların rotasyonu;

Fiziksel güvenlik, erişim kısıtlamaları, envanter de dahil olmak üzere nesnelerin gerçek mevcudiyetini ve durumunu izlemeye yönelik prosedürler;

İşlemlerin ve muhasebe işlemlerinin doğruluğunun denetimi; tahminlerin ve planların hazırlanmasının doğruluğu için; raporlama son tarihlerine uygunluk;

Bilgi ve bilgi sistemlerinin bilgisayarda işlenmesine ilişkin prosedürler: bilgi sistemlerine, verilere ve dizinlere erişime ilişkin düzenlemeler, bilgi sistemlerinin uygulanmasına ve desteklenmesine ilişkin kurallar, veri kurtarma prosedürü, bilgi sistemlerinin kesintisiz kullanımını sağlamaya yönelik prosedürler; ekonomik hayatın gerçekleri hakkındaki bilgilerin işlenmesi sırasında verilerin mantıksal ve aritmetik olarak doğrulanması. Dokümantasyon olmadan bilgi sistemlerinde yapılan düzeltmeler hariçtir;

Diğer prosedürler].

2.4. İç mali kontrolün yürütülmesi yöntemleri, bu Yönetmeliğin 2.3. Maddesinde belirtilen, öz kontrol ve (veya) bağlılık düzeyine göre kontrol sırasında uygulanan kontrol prosedürleridir.

2.5. Bir kurumdaki iç mali kontrol aşağıdaki şekillerde gerçekleştirilir:

Ön kontrol;

Akım kontrolü;

Daha sonraki kontrol.

2.5.1. Ön kontrolün bir parçası olarak aşağıdakiler gerçekleştirilir:

[ihtiyacınız olanı seçin:

Belge akış planına uygun olarak ticari işlemler yapılmadan önce kurum evraklarının kontrol edilmesi, ödemeler öncesinde hesaplamaların kontrol edilmesi;

Taslak sözleşmelerin (anlaşmalar), sözleşmelerin onaylanmasının ve parasal yükümlülüklerin ortaya çıktığı diğer belgelerin yasallığını ve ekonomik fizibilitesini kontrol etmek;

Onaylanmış planlı görevler çerçevesinde kurumun yükümlülüklerinin kabulü üzerinde kontrol;

Kurum başkanının taslak emirlerinin kontrol edilmesi;

Onaylanmadan veya imzalanmadan önce muhasebe, mali, istatistik, vergi ve diğer raporların incelenmesi;

Diğer eylemler].

2.5.2. Mevcut kontrol sürekli olarak gerçekleştirilir ve şunları içerir:

[ihtiyacınız olanı seçin:

Bütçe (plan) uygulama prosedürlerine uygunluğun günlük analizinin yapılması;

Hedeflenen fonların harcamalarının amacına uygun olarak izlenmesi, harcamalarının etkinliğinin ve verimliliğinin değerlendirilmesi;

Muhasebe metodolojisine ve kurumun muhasebe politikası hükümlerine uygunluk açısından baş muhasebeci (vekili) tarafından belirli işlem kayıtlarının (ayrı bölümler dahil) analizi;

Nakit işlemleri gerçekleştirme, nakit belgeleri hazırlama, belirlenen nakit limiti ve nakit saklama kurallarına uygunluğun izlenmesi; yazar kasanın ani denetimlerinin yapılması; kasada saklanan fonların fiili mevcudiyetine ilişkin Sertifikaların günlük olarak hazırlanması (banknotların dökümü ile);

2.5.3. Kurumda takip kontrol faaliyetleri yürütülürken aşağıdakiler gerçekleştirilir:

Planlama belgelerinin yürütülmesinin analizi;

Kurum mülkünün müsaitliğinin kontrol edilmesi;

Maddi Varlıklar Kitabı'na uygun girişler yaparak nakit alımlar da dahil olmak üzere mali açıdan sorumlu kişileri kontrol etmek, perakende satış noktalarındaki satın almalara ilişkin verilerin doğruluğunu kontrol etmek;

Malzeme tüketim standartlarına uygunluk;

Ayrı bölümlerin mali ve ekonomik faaliyetlerinin kontrolü (doğrulanması);

Ticari işlemlerin kurumun muhasebe ve raporlamalarına yansımasının doğruluğunu kontrol etmek.

İç kontrol komisyonunun yürüttüğü takip faaliyetleri şunlardır:

Kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerini kontrol etmek;

Kurumun mülk ve yükümlülüklerinin envanteri.

2.6. İç kontrolü uygulamak için uzman komisyon, kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin planlı ve programsız denetimler gerçekleştirir.

Planlı denetimin ana amaçları şunlardır:

Muhasebe kayıtlarının ve muhasebe politikalarının sürdürülmesine ilişkin prosedürü düzenleyen Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluk;

Tüm ticari işlemlerin muhasebeye yansımasının doğruluğu ve zamanındalığı;

Ekonomik yaşamın gerçeklerinin yansıtılması ve doğru belgelenmesi;

Envanterin zamanındalığı ve eksiksizliği;

Raporlamanın güvenilirliği.

Planlanmamış bir denetim sırasında, olası ihlaller hakkında bilgi bulunan ekonomik yaşamın sorunları ve gerçekleri üzerinde kontrol gerçekleştirilir.

Kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin denetim sıklığı:

Programlı denetimler - kurum başkanı tarafından onaylanan kontrol eylem planına uygun olarak [sıklığını belirtin];

Planlanmamış denetimler - gerektiğinde.

3. Kurumun kontrol faaliyetleri sonuçlarının tescili

3.1. İç Kontrol Komisyonu (yetkili yetkili), tespit edilen ihlalleri analiz eder, nedenlerini tespit eder ve bunların ortadan kaldırılmasına ve gelecekte tekrarlanmasının önlenmesine yönelik tedbirlerin alınmasına yönelik öneriler geliştirir.

Ön ve mevcut kontrolün sonuçları, varsa eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önlemlerin bir listesinin yanı sıra olası hataların önlenmesine yönelik tavsiyelerin belirlendiği kurum başkanına gönderilen notlar şeklinde resmileştirilir. takılmak.

3.2 Sonraki kontrolün sonuçları, komisyonun tüm üyeleri tarafından imzalanan ve beraberindeki bir notla birlikte kurum başkanına gönderilen bir Sertifika şeklinde resmileştirilir.

Eksiklik, çarpıklık ve ihlallerde bulunan kurum çalışanları, iç kontrol sonuçlarına ilişkin hususlarda kurum başkanına yazılı açıklamalarda bulunur.

3.3. Yıl sonunda, iç kontrol komisyonu yapılan çalışmalar hakkında kurumun başkanına aşağıdakileri yansıtan bir rapor sunar:

Planlı ve programsız denetimlerin uygulanmasına ilişkin bilgiler;

Raporlama dönemine ilişkin kontrol faaliyetlerinin sonuçları;

Tespit edilen ihlalleri ve eksiklikleri ortadan kaldırmaya yönelik önlemler;

Tespit edilen ihlallerin (eksikliklerin) bir önceki döneme göre analizi;

Kurumun raporlama dönemi için mali ve ekonomik faaliyetlerinin durumuna ilişkin sonuç.

4. İç kontrol sistemi konularının hakları, görevleri ve sorumlulukları

4.1. Kontrol faaliyetlerine başlamadan önce, iç kontrol komisyonu başkanı bir çalışma planı (program) hazırlar, komisyon üyelerine brifing verir ve Rusya Federasyonu mevzuatı, kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerini düzenleyen düzenlemeler hakkındaki çalışmalarını organize eder. Komisyon üyelerini önceki denetimlerden elde edilen materyallerle bilgilendirir.

Komisyon başkanı şunları yapmakla yükümlüdür:

Onaylanan plan (program) doğrultusunda kurumdaki kontrol faaliyetlerini organize etmek;

Kontrol faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin yöntem ve yöntemleri belirlemek;

Kontrol faaliyetlerini yürütme sürecinde komisyon üyelerine genel rehberlik sağlamak, kontrol faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin talimatları komisyon üyeleri arasında dağıtmak;

İlkeli olun, mesleki ahlakı ve gizliliği koruyun.

Komisyon başkanı şu haklara sahiptir:

Kanunla belirlenen kısıtlamalara tabi olarak, iç mali kontrol nesnesinin işgal ettiği tüm bina ve binalara girin;

Yetkililere, doğrulama için gerekli belge ve bilgileri (bilgileri) komisyona sunmaları yönünde talimat verin;

Kurumun yetkililerinden ve mali açıdan sorumlu kişilerinden, kontrol faaliyetlerinin uygulanması sırasında ortaya çıkan konulara ilişkin yazılı açıklamalar, iç mali kontrol nesnesinin mali ve ticari faaliyetlerinin uygulanmasına ilişkin belgelerin kopyalarını almak;

Kurum çalışanlarını kurum başkanı ile mutabakat halinde kontrol faaliyetleri ve iç soruşturmaların yürütülmesine dahil etmek;

Kontrol faaliyetleri sırasında tespit edilen ihlal ve eksikliklerin giderilmesine yönelik önerilerde bulunmak.

Komisyon üyelerinin yükümlülükleri:

İlkeli olun, mesleki ahlak ve gizliliği koruyun;

Onaylanan plan (program) doğrultusunda kurumun kontrol faaliyetlerini yürütmek;

Kontrol faaliyetleri sırasında tespit edilen ihlal ve suiistimalleri derhal komisyon başkanına bildirmek;

Kontrol faaliyetleri sırasında kontrol edilen alınan belge, rapor ve diğer malzemelerin güvenliğini sağlamak.

Komisyon üyeleri şu haklara sahiptir:

Devlet sırlarının korunmasına ilişkin mevzuatın belirlediği kısıtlamaları dikkate alarak, iç mali kontrol nesnesinin işgal ettiği tüm bina ve binalara girin;

Doğrulama için gerekli belge ve bilgilerin (bilgilerin) kendisine sağlanması için komisyon başkanına dilekçe vermek.

4.2. Kontrol faaliyetleri sürecinde kurumun başkanı ve denetlenen yetkilileri aşağıdakileri yapmakla yükümlüdür:

Kontrol faaliyetlerinin yürütülmesinde yardım sağlamak;

Komisyon başkanının talebi üzerine ve kendisi tarafından belirlenen süreler dahilinde inceleme için gerekli belgeleri ibraz edin;

Kontrol faaliyetleri sırasında ortaya çıkan hususlara ilişkin sözlü ve yazılı bilgi ve açıklamalarda bulunmak.

4.3. İç kontrole tabi olanlar, yetkileri çerçevesinde ve fonksiyonel sorumlulukları uyarınca, kendilerine verilen faaliyet alanlarında iç kontrolün geliştirilmesinden, belgelenmesinden, uygulanmasından, izlenmesinden ve geliştirilmesinden sorumludur.

4.4. Eksiklikler, çarpıklıklar ve ihlaller işleyen kişiler, Rusya Federasyonu İş Kanunu gereklerine uygun olarak disiplin sorumluluğu taşırlar.

5. Mali kontrol sisteminin durumunun değerlendirilmesi

5.1. Bir kurumdaki iç kontrol sisteminin etkinliğinin değerlendirilmesi, iç kontrole tabi kişiler tarafından yapılır ve kurum başkanı tarafından yapılan toplantılarda değerlendirilir.

5.2. İç kontrol sisteminin yeterliliği, yeterliliği ve etkinliğinin doğrudan değerlendirilmesi ve iç kontrol prosedürlerine uygunluğunun izlenmesi iç kontrol komisyonu tarafından gerçekleştirilmektedir.

İç kontrol komisyonu, bu yetkileri çerçevesinde, mevcut iç kontrol prosedürlerinin etkinliğine ilişkin denetim sonuçlarını ve gerekirse baş muhasebeci ile birlikte geliştirilen iyileştirme önerilerini kurum başkanına sunar.

Bütçe kuruluşlarında mali kontrol

1. Devlet mali kontrolünün teorik yönleri

1.1 Devlet mali kontrolünün özü, yöntemleri ve ilkeleri

Devlet mali kontrolü devlet fonlarının eğitimi, dağıtımı ve kullanımı alanındaki eylemlerin yasallığını ve uygunluğunu doğrulamaya yönelik kurumlar, araçlar ve nesnelerden oluşan bir sistemdir. Devlet mali kontrolünün temel hedefleri, kabul edilen standartlardan sapmaları ve ilkelerin ihlallerini, yasallığı, verimliliği ve maddi kaynakların harcamalarındaki tasarrufları mümkün olan en erken aşamada tespit etmeyi amaçlayan uzman ve analitik faaliyetlerdir.

Mali kontrolün nesneleri, mali kaynakların akışını, devlet fonlarının oluşum, dağıtım ve harcama süreçlerini karakterize eden parametreler ve göstergelerdir. Mali kontrol konularının ayırt edici bir özelliği, bir yandan kontrol edilen konular - faaliyetleri devletin kontrolüne tabi olan yetkililer, kuruluşlar, bireyler, diğer yandan kontrol eden konular - yetkili hükümet organları ve mali kontrol fonksiyonlarını yerine getiren yetkilileri.

Buna göre mali kontrolün temel amaçları şunlardır:

§ federal bütçenin gelir ve harcama kalemlerinin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin hacim, yapı ve amaç açısından zamanında uygulanmasının düzenlenmesi ve uygulanması; kamu fonlarının harcanmasının ve federal mülklerin kullanımının etkinliğinin ve uygunluğunun belirlenmesi;

§ federal bütçenin gelir ve gider kalemlerinin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin geçerliliğinin değerlendirilmesi;

§ federal bütçe tarafından karşılanan harcamaları sağlayan veya federal bütçenin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin oluşumunu ve yürütülmesini etkileyen federal yasa taslaklarının yanı sıra federal hükümet organlarının düzenleyici yasal düzenlemelerinin mali incelenmesi;

§ federal bütçenin ve federal bütçe dışı fonların bütçelerinin belirlenmiş göstergelerinden tespit edilen sapmaların analizi ve bunları ortadan kaldırmaya yönelik tekliflerin hazırlanmasının yanı sıra bir bütün olarak bütçe sürecinin iyileştirilmesi;

§ federal bütçeden gelen fonların ve Rusya Merkez Bankası'ndaki federal bütçe dışı fonlardan, yetkili bankalardan ve Rusya Federasyonu'nun diğer mali ve kredi kurumlarından gelen fonların hareketinin yasallığı ve zamanındalığı üzerinde kontrol;

§ vergi, gümrük ve diğer ödemelerin devlet bütçesinin gelir tarafına alınmasını sağlamak, devlet bütçesinin gelir tarafının oluşumunu sağlamak;

§ bakanlıkların ve dairelerin devlet bütçesi fonları ve bütçe dışı fonların kullanımındaki faaliyetlerinin etkinliğinin değerlendirilmesi;

§ muhasebe ve raporlamanın doğruluğu üzerinde kontrol;

§ bütçe ve vergi disiplininin iyileştirilmesi;

§ bütçelerin gelir tabanını çeşitli düzeylerde büyütmek ve bütçe harcamalarını azaltmak için rezervlerin belirlenmesi;

§ bütçeler arası ilişkiler mekanizmasının uygulanması üzerinde kontrol;

Devlet mali kontrolünün konusu, konsolide devlet bütçesinin hem oluşum aşamasında hem de dağıtım ve kullanım aşamalarındaki fonlarıdır.

Mali kontrol yöntemi, muhasebe, raporlama, planlama (düzenleyici) ve diğer ekonomik bilgilerin kullanımına dayalı ticari ve finansal işlemlerin ve süreçlerin yasallığı, güvenilirliği, fizibilitesi ve ekonomik verimliliğinin kapsamlı, organik olarak birbirine bağlı bir çalışması olarak formüle edilebilir. kontrol nesnelerinin gerçek durumuna ilişkin bir çalışma ile kombinasyon.

Devlet mali kontrolünün ana yöntemleri şunlardır:

· muayene;

· muayene;

·nezaret;

· mali durumun analizi;

· gözlem (izleme);

·revizyon.

Mali ve ekonomik faaliyetlerin münferit konularında raporlama, bilanço ve gider belgeleri esas alınarak denetimler yapılır. Denetim sürecinde mali disiplin ihlalleri tespit edilerek bunların giderilmesine yönelik tedbirler planlanmaktadır.

Belgesel kontrollerin amaçları muhasebe, istatistiksel, operasyonel ve teknik raporlama, maliyet tahminleri ve bunlar için hesaplamalar, vergi hesaplamaları vb.'dir.

Anket, denetimden farklı olarak, incelenen ekonomik kuruluşun mali durumunu ve olası gelişme beklentilerini belirlemek için daha geniş bir yelpazedeki mali ve ekonomik göstergeleri kapsar. Muayene sırasında iş performansı, malzeme tüketimi, yakıt, enerji vb. kontrol ölçümleri yapılabilir.

Denetim, düzenleyici otoriteler tarafından, belirli bir tür finansal faaliyet için lisans alan ekonomik kuruluşlar üzerinde gerçekleştirilir ve bunların, ihlali lisansın iptalini gerektiren yerleşik kural ve düzenlemelere uyumunu içerir. Örneğin Rusya Merkez Bankası ticari bankaların faaliyetlerini denetlemektedir; sigorta şirketleri için Rusya Maliye Bakanlığı Sigorta Denetleme Departmanından.

Bir mali kontrol türü olarak mali durumun analizi, mali faaliyet ve likidite sonuçlarının, özsermayenin sağlanmasının ve kullanımının verimliliğinin genel bir değerlendirmesi amacıyla periyodik veya yıllık mali ve muhasebe tablolarının ayrıntılı bir çalışmasını içerir.

Gözetim (izleme) - kredi kuruluşları tarafından verilen kredinin kullanımı ve müşteri girişiminin mali durumu üzerinde sürekli kontrol; Alınan kredinin etkin kullanılamaması ve likiditenin azalması, kredi verme koşullarının sıkılaşmasına ve kredinin erken geri ödenmesi zorunluluğuna yol açabilmektedir.

Denetim, işletmelerin, kurumların ve kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin belirli fiili ve belgesel kontrol yöntemleri kullanılarak gerçekleştirilen birbirine bağlı bir dizi kontrolü olan en derin ve kapsamlı mali kontrol yöntemidir. Denetim, tamamlanan ticari işlemlerin fizibilitesini, geçerliliğini, ekonomik verimliliğini belirlemek, mali disipline uygunluğu, muhasebe ve raporlama verilerinin güvenilirliğini doğrulamak - denetlenen kuruluşun faaliyetlerindeki ihlalleri ve eksiklikleri tespit etmek için gerçekleştirilir.

Kapsamlı bir denetim, kontrol nesnesinin ekonomik ve mali faaliyetlerinin tüm yönlerini kapsar ve içeriği, denetime uygulanabilir yaklaşımlara karşılık gelir. Kapsamlı bir denetimin bir diğer ayırt edici özelliği, yönetimin tüm seviyelerini kapsamasıdır: bakanlık - daire - işletme (seçici olarak). Sonuç, yalnızca sonuçlar değil, aynı zamanda kontrol nesnesinin yalnızca finansal ve ekonomik değil, aynı zamanda üretim faaliyetlerini de iyileştirmeye yönelik önerilerdir.

Uygulama zamanına bağlı olarak ön, mevcut ve sonraki kontroller ayırt edilir.

Bütçeye ilişkin kanun tasarıları ile bütçe ve mali konulara ilişkin diğer kanun tasarılarının görüşülmesi ve onaylanması sırasında ön kontrol yapılır.

Ön mali kontrol, mali işlemler yapılmadan önce yapılır ve mali ihlallerin önlenmesi açısından önemlidir. Fonların israf ve etkisiz harcamasını önlemek için harcamaların mali gerekçelerinin değerlendirilmesini içerir. Bu tür bir kontrolün bir örneği, ülkenin ekonomik kalkınmasının makroekonomik göstergelerinin tahminine dayanarak her seviyedeki bütçelerin ve bütçe dışı fonların mali planlarının hazırlanması ve onaylanması sürecidir. Ticari ve finansal işlemlerin gerçekleştirilmesinden önce ön kontrol önleyici niteliktedir. Ekonomik kuruluşların mali faaliyetlerini düzenlemek için yeni önemli düzenlemelerin getirilmesi önemlidir. Bu, gelecekte birçok hatanın önlenmesine yardımcı olur.

Mevcut kontrol, parlamento oturumları sırasında komitelerin, komisyonların, yasama organlarının çalışma gruplarının toplantılarında ve parlamento talepleriyle bağlantılı olarak bütçenin uygulanmasına ilişkin bireysel konuların değerlendirilmesi sırasında gerçekleştirilir;

Mevcut (operasyonel) mali kontrol, parasal işlemlerin, finansal işlemlerin, kredilerin ve sübvansiyonların verilmesi vb. sırasında gerçekleştirilir. Fon alırken ve harcarken olası suiistimalleri önler, mali disipline uyumu ve nakit ödemelerin zamanında yapılmasını teşvik eder. Birincil belgelerden, operasyonel ve muhasebe kayıtlarından, envanterlerden ve görsel gözlemlerden elde edilen verilere dayanarak mevcut kontrol, hızla değişen iş durumlarını düzenlemenize, örneğin yeni vergilerin yanlış değerlendirilmesi sonucu oluşan kayıp ve zararları önlemenize olanak tanır. Tipik olarak mevcut kontrol, ön kontrol gibi, doğası gereği baskıcı değildir.

Daha sonraki kontrol, bütçenin uygulanmasına ilişkin raporların incelenmesi ve onaylanması sırasında gerçekleştirilir.

Mali ve muhasebe belgelerinin raporlanmasının analizi ve denetimi yoluyla gerçekleştirilen müteakip mali kontrol, ekonomik kuruluşların mali faaliyetlerinin sonuçlarını, önerilen mali stratejinin uygulanmasının etkinliğini, mali maliyetlerin öngörülenlerle karşılaştırılması, vesaire. İşletmenin geçmiş dönemdeki ekonomik ve mali faaliyetlerinin derinlemesine incelenmesiyle karakterize edilen müteakip kontrol, ön ve mevcut kontrolün eksikliklerini ortaya çıkarmayı mümkün kılar.

Mali kontrol, yönetim fonksiyonlarından biri olduğundan, belirli bir işletme ve kuruluşun kamu yönetimi ve yönetim sürecinin dayandığı genel yönetim ilkelerine sahiptir, ancak elbette bu ilkelerin içeriğinin kontrolle ilgili olarak kırılması da söz konusudur. işlev.

Bu bağlamda aşağıdaki ilkeleri öne çıkarmak mümkündür.

Planlama ilkesi - yönetim organizasyonunun doğası ve hedef belirleme ihtiyacı tarafından önceden belirlenir. Bu bağlamda kontrol konuları, kontrol faaliyetlerini yürütmek için yıllık, üç aylık ve aylık planlar temelinde çalışmalarını yürütür.

Tutarlılık ilkesi, kontrol faaliyetlerini gerçekleştirirken, kontrol nesnesinin tüm yönlerinin ve yönetim yapısının dikey ve yatay çizgileri boyunca karşılıklı ilişkilerinin tüm sisteminin dikkate alınması gerektiği anlamına gelir.

Süreklilik ilkesi, tüm kontrol nesnelerinin (yönetilen sistem), kontrol konuları (kontrol sistemi) tarafından, koşulları, niteliği ve özelliklerine göre belirlenen zaman sınırları dahilinde gerçekleştirilen sürekli ön operasyonel ve periyodik müteakip kontrole tabi olduğu anlamına gelir. aktiviteler. Bu, planların ve görevlerin ilerleyişinin sürekli izlenmesini, düzenlenen değerlerden (koşullardan) sapmalar tespit edildikçe faaliyetleri ayarlamak için önlemler alınmasını sağlar.

Yasallık ilkesi, devletin ve tüm organlarının (kontrol organları dahil) yasallık temelinde hareket etmesini ve toplumun ve vatandaşların çıkarlarının korunmasını sağlamasını sağlayan Rusya Federasyonu Anayasası tarafından öngörülmektedir. Mali kontrol organları ve yetkilileri, görevlerini yerine getirirken Rusya Federasyonu Anayasasına ve Rusya yasalarına uymak zorundadır.

Objektiflik ilkesi, doğrulanan gerçeklerin içeriğinin, denetlenen faaliyeti ve yetkililerin eylemlerini düzenleyen yönetim organlarının kanunları, temel hükümleri, talimatları ve emirleri ile karşılaştırılmasına dayalı olarak kontrol sonuçlarının doğru, eksiksiz ve objektif açıklamasını önceden belirler. uygulanmasında.

Bağımsızlık ilkesi, kontrol konusu üzerinde herhangi bir kuvvet, maddi veya manevi etkinin kabul edilemezliğini tesis eder.

Şeffaflık ilkesi, devletin çıkarları doğrultusunda yürütülen kontrolün özünden kaynaklanmaktadır. Kontrolün sonuçları, faaliyetleri kontrol edilen ekibin, üst yönetim organlarının ve gerekirse medyanın dikkatine sunulur. Kontrol sonuçlarının ve bunlarla ilgili alınan kararların kamuya açıklanması, belirlenen olumsuz faktörlerin ortadan kaldırılması ve görevlerinin başarıyla yerine getirilmesini sağlamak için onları harekete geçirir, mevcut yasa ve düzenlemelere uyum ruhu konusunda eğitir.

Kontrolün etkinliği (etkinliği) ilkesi, belirtilenlerden sapmaların, bunların nedenlerinin ve suçlularının belirlenmesinin zamanında ve eksiksiz olmasında ve ayrıca olumsuz sonuçların düzeltilmesinde ve neden olunan maddi zararın tazmin edilmesinde verimlilikte kendini gösterir.

1.2 Rusya'da mali kontrol sisteminin organizasyonu

Ana işlevi devletin mali kontrolü olan ilk organ, ancak 1656'da kurulan Büyük Hazine Hesap Düzeni idi. Devlet Kontrolörleri Enstitüsü, I. Peter döneminde ortaya çıktı ve daha sonra tercih edilmesine rağmen, mülkiyet anlaşmazlıklarını araştırmak için orduya dahil edildi. denetime verildi.

Rusya'da kontrol ve denetim sisteminin geliştirilmesindeki bir sonraki en önemli olay, kontrol açısından özü, kontrol de dahil olmak üzere çeşitli bölgelerin bölgelere devredilmesi olan Catherine II'nin reformuydu. Bu amaçla illerde devlet odaları, ilçelerde ise hazineler oluşturuldu. Hazine Odası çeşitli ekonomik ve idari işleri yönetiyordu: vergi işlerinden sorumluydu, vergi gelirlerini denetledi, gelir kaynaklarından sorumluydu ve mali kontrolü yerine getiriyordu. Hazine odalarının kontrol sistemindeki asıl görevinin gelir güvenliği olduğunu belirtmekte fayda var.

Mali kontrol reformunun bir sonraki aşaması, 19. yüzyılın başında, yalnızca organizasyonun temelini atan 28 Ocak 1811 tarihli "Kamu Hesapları Denetimi Ana Müdürlüğünün Yapısı Hakkında" en yüksek manifestonun kabul edilmesiyle başladı. Yüksek mali kontrol organlarının Devlet inşasının bu önemli kolunun işlerinin yönetimi özel bir kişiye, devlet denetleyicisine emanet edildi. Oluşturulan Ana Müdürlük diğerlerinden bağımsızdı ve diğer bakanlıklarla eşit hak ve sorumluluklara sahipti.

1917'den sonra RSFSR'de ve ardından SSCB'de, işçi kontrol organları ve daha sonra halk kontrolü olarak adlandırılan gelişmiş bir devlet mali kontrol organları sistemi de vardı. Modern hükümetin mali kontrol yetkililerine benzer yetkilere sahip ilk ayrı hükümet mali kontrol organı, 1811'de oluşturulan ve 1917'ye kadar süren Genel Komptrolör Ofisi idi.

90'ların başında. Geçtiğimiz yüzyılda önce SSCB'de, ardından Rusya'da ilk devlet denetim organları ortaya çıkmaya başladı. Böylece, 1994 yılında Rusya'da ilk kez Moskova Şehir Dumasının Kontrol ve Hesap Odası, 1995 yılında da Rusya Federasyonu Hesap Odası oluşturuldu.

Çoğu Batı Avrupa devletinin aksine, Rusya 1991 yılına kadar şube ayrımının olmamasıyla karakterize ediliyordu. Bu bakımdan Batı Avrupa'da ise 19. yüzyılda. Devlet denetim organları, daha sonra Rusya'da, tek ve bölünmez bir devlet iktidarı sisteminde (mutlak hükümdarın iktidarının başlangıcında, daha sonra Sovyetlerin iktidarı), 20. yüzyılın sonuna kadar devlet denetim organları açıkça öne çıktı. 20. yüzyıl. Yoktu. Böylece, Rusya'da ilk devlet denetim organlarının oluşmaya başladığı 1990'lı yılların başında, Rusya'nın asırlık bir devlet mali kontrolü geçmişi vardı, ancak devlet denetim faaliyetleri konusunda hiçbir deneyimi yoktu ve bu da olumsuz bir etki yarattı ve hala da taşıyor. ülkedeki devlet denetimi sisteminin inşası üzerindeki etkisi.

Mevcut aşamada, mali kontrol, mali planlamanın zamanındalığını ve doğruluğunu, devlet bütçesine yönelik yükümlülüklerin yerine getirilmesinin geçerliliğini ve eksiksizliğini doğrulamak için yasal normlarla düzenlenen devlet, belediye, kamu ve diğer ticari kuruluşların faaliyeti olarak anlaşılmaktadır. ve merkezi ve merkezi olmayan parasal fonların kullanımına yönelik işlemler. Federal düzeyde devlet mali kontrolünü uygulama yetkileri, mali ve bütçesel alanda ön, mevcut ve müteakip kontrolü uygulayan Rusya Federasyonu'nun yasama organlarına verilmiştir. Bu organların, şu anda Rusya Federasyonu Muhasebe Odası olan kendi kontrol organlarını oluşturma hakkına sahip olmaları önemlidir. Devlet mali kontrolü ayrıca, aralarında Federal Hazine ve Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi'nin yanı sıra bütçe fonlarının ana yöneticilerinin de bulunduğu federal yürütme makamları tarafından yürütülür. Rusya Federasyonu'ndaki devlet mali kontrolünün yapısı 1 numaralı tabloda sunulmaktadır.

Rusya Federasyonu Hesap Odası

Rusya Federasyonu Hesap Odası, Rusya Federasyonu Federal Meclisi tarafından oluşturulan ve ona rapor veren daimi bir devlet mali kontrol organıdır. Rusya Federasyonu Muhasebe Odasının ana görevleri şunlardır:

federal bütçenin gelir ve harcama kalemlerinin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin hacim, yapı ve amaç açısından zamanında uygulanmasının düzenlenmesi ve uygulanması;

kamu fonlarının harcanmasının ve federal mülklerin kullanılmasının etkinliğini ve fizibilitesini belirlemek;

federal bütçe projelerinin gelir ve gider kalemlerinin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin geçerliliğinin değerlendirilmesi.

Rusya Federasyonu Muhasebe Odasının yasal statüsü ve yetkileri, 11 Ocak 2005 tarihli ve 4-FZ sayılı “Rusya Federasyonu Muhasebe Odası Hakkında” Federal Kanun ile düzenlenmektedir. Kontrol yetkileri, kanunla belirlenen bazı durumlarda hem devlet organlarını hem de bankacılık sistemini ve ticari kuruluşları kapsamaktadır.

Mali kontrol Federal Hazine tarafından gerçekleştirilir.

Rusya Federasyonu Federal Hazinesi, 1992 yılında Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca kuruldu. Halen faaliyetleri, 1 Aralık 2004 tarih ve 703 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile düzenlenmektedir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın yetkisi altındadır.

Federal Hazine'nin mali kontrol alanındaki yetkileri, 23 Temmuz 2013 tarihli ve 252 sayılı Federal Kanun - Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu Federal Kanunu'nda sunulmaktadır. Federal Hazine, federal bütçe fonlarının ana yöneticileri, yöneticileri ve alıcıları tarafından bütçe fonlarıyla yapılan operasyonların yürütülmesi üzerinde ön ve güncel kontrol uygular. Bu mali kontrol organının bu aşamada izlediği amaç, bütçe fonlarının tahsisi ve bütçe harcamalarının yapılması aşamasında federal bütçe fonlarının kötüye kullanılmasını önlemektir.

Federal bütçe fonlarının kötüye kullanılması, federal bütçe fonlarının, ilgili mali yıl için onaylanmış federal bütçe, federal bütçe bütçe listesi, bildirim tarafından belirlenen, bu fonların alınmasına ilişkin koşullara uymayan amaçlarla yönlendirilmesi ve kullanılmasıdır. bütçe ödenekleri, gelir ve gider tahminleri veya bunlara ilişkin diğer yasal dayanaklar. Federal bütçe fonlarının kötüye kullanılması şu şekilde ifade edilir:

a) Federal bütçe fonlarının, federal bütçenin bütçe programında ve ilgili mali yıl için bütçe yükümlülüklerinin sınırları tarafından öngörülmeyen amaçlar için kullanılması;

b) federal bütçe fonlarının, ilgili mali yıl için onaylanmış gelir ve gider tahminlerinde öngörülmeyen amaçlar için kullanılması;

c) federal bütçe fonlarının, bütçe kredileri ve bütçe kredileri almak için anlaşmada (anlaşma) öngörülmeyen amaçlar için kullanılması;

d) Sübvansiyon veya sübvansiyon şeklinde alınan federal bütçe fonlarının, hüküm şartlarında öngörülmeyen amaçlar için kullanılması;

e) Federal bütçeden bütçe mevzuatı ile belirlenen fonların diğer kötüye kullanımı türleri.

Mali kontrol, Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi tarafından gerçekleştirilir.

Federal Mali ve Bütçe Denetimi Hizmetinin, federal bütçenin bütçe fonlarının, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin ve yerel bütçelerin ve devlet bütçe dışı fonlarının fonlarının kullanımı üzerindeki mali kontrol alanındaki yetkileri yorumlanmıştır. 23 Temmuz 2013 tarih ve 252 sayılı Federal Kanunda - Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu Federal Kanunu. Bu hizmetin yetkilerini değerlendirmeden önce, faaliyet kapsamının belirlenmesi gerekmektedir.

Evet Sanat. Bütçe Kanununun 10'u, Rusya Federasyonu bütçe sisteminin bütçelerini ifade eder:

.Rusya Federasyonu'nun federal bütçesi ve devlet bütçe dışı fonlarının bütçeleri;

.Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçeleri ve bölgesel devlet bütçe dışı fonlarının bütçeleri;

.Yerel bütçeler şunları içerir:

belediye bölgelerinin bütçeleri, şehir bölgelerinin bütçeleri, Moskova ve St. Petersburg federal şehirlerinin şehir içi belediyelerinin bütçeleri;

Kentsel ve kırsal yerleşimlerin bütçeleri.

Bütçe, devletin ve yerel yönetimin görev ve işlevlerini mali olarak desteklemeyi amaçlayan fonların oluşturulması ve harcanması biçimidir.

Bununla birlikte, bütçe sistemi aynı zamanda federal bütçe dışında oluşturulan fonların fonları olarak anlaşılan devlet bütçe dışı fonlarının bütçelerinden ve anayasal hakların uygulanmasını amaçlayan Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesinden de oluşur. Rusya Federasyonu vatandaşlarına emeklilik, hastalık ve engellilik nedeniyle sosyal güvenlik, geçimini sağlayan kişinin kaybı, çocukların doğumu ve yetiştirilmesi ve kanunla öngörülen diğer durumlarda, ayrıca işsizlik, sağlık bakımı ve ücretsiz yararlanma durumlarında Tıbbi bakım.

Bugün Rusya Federasyonu'nun devlet bütçe dışı fonları şunları içerir:

Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu;

Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu;

Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu.

Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi, mali kontrolü güçlendirmek için 2004 yılında kuruldu. Yetkileri, bu hükümet organının yetkilerini belirleyen 2 Kasım 2013 tarih ve 988 sayılı Hükümet Kararnamesi ile onaylanan Federal Mali ve Bütçe Denetimi Servisi'ne ilişkin düzenlemelerde yer almaktadır.

Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi, mali ve bütçesel alanda kontrol ve denetim işlevlerinin yanı sıra mali ve bütçesel alanda kontrol ve denetim işlevlerini ve ayrıca para birimi kontrolünün işlevlerini yerine getiren bir yürütme organıdır. yetki. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın yetkisi altındadır.

Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi, her üç seviyedeki bütçe fonlarının ve devlet bütçe dışı fonlarının fonlarının kullanımı üzerinde mali kontrol alanında aşağıdaki yetkileri kullanır:

federal bütçe fonlarının, eyalet bütçe dışı fonlarının yanı sıra federal mülkiyetteki maddi varlıkların kullanımı üzerinde kontrol ve denetim uygular;

federal bütçeden mali yardım alan alıcılar, Rusya Federasyonu Hükümeti garantileri, bütçe kredileri, bütçe kredileri ve bütçe yatırımları tarafından Rusya Federasyonu bütçe mevzuatının gerekliliklerine uygunluk için;

federal yürütme makamlarının mali kontrol organları, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının devlet makamları, Rusya Federasyonu'nun mali ve bütçesel kontrol ve denetime ilişkin mevzuatının yerel yönetim organları tarafından yürütülmesi;

Federal Mali ve Bütçe Denetimi Hizmetinin bakımı ve kendisine verilen işlevlerin uygulanması için sağlanan federal bütçe fonlarının ana yöneticisi ve alıcısı işlevlerini yerine getirir;

Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak idari suç davalarında kendi yetkisi dahilinde davaları yürütür;

Mali kontrol, bütçe fonlarının ana yöneticileri, bütçe gelirlerinin ana yöneticileri ve bütçe açığının finansman kaynaklarının ana yöneticileri tarafından gerçekleştirilir.

Bütçe fonlarının ana yöneticisi, bir devlet organı, bir devlet bütçe dışı fonunun yönetim organı, bir yerel yönetim organı, bir yerel yönetim organının yanı sıra en önemli bilim, eğitim, kültür ve sağlık kurumudur. bütçe tahsislerini dağıtma hakkına sahip olan ve alt yöneticiler ile bütçe fonu alıcıları arasındaki bütçe yükümlülüklerini sınırlayan bütçe harcamalarının departman yapısında.

Doğrudan, bütçe fonlarının ana yöneticileri, bütçe fonlarının yasal, hedeflenen, etkin kullanımını sağlamak amacıyla bütçe fonlarının yöneticileri tarafından bütçe fonlarının kullanımı üzerinde mali kontrol uygular. Bütçe fonlarının ana yöneticileri, bütçe fonlarının ve üniter devlet teşebbüslerinin alt yöneticilerinin denetimlerini yürütür.

Bütçe fonlarının yöneticisi bir hükümet organı, bir devlet bütçe dışı fonunun yönetim organı, bir yerel yönetim organı, bir yerel yönetim organı, bütçe tahsislerini ve alt yöneticiler arasında bütçe yükümlülüklerinin sınırlarını dağıtma hakkına sahip bir bütçe kurumudur. ve bütçe fonlarının alıcıları ve bütçe fonlarının alıcısı, bir devlet organı yetkilileri, bir devlet bütçe dışı fonunun yönetim organı, bir yerel yönetim organı, bir yerel yönetim organı, ana yöneticinin yetkisi altındaki bir bütçe kurumudur. İlgili bütçe pahasına bütçe yükümlülüklerini kabul etme ve yerine getirme hakkına sahip olan bütçe fonları.

Bütçe gelirlerinin yöneticisi bir hükümet organı, bir yerel yönetim organı, bir yerel yönetim organı, bir devlet bütçe dışı fonunun yönetim organı, Rusya Federasyonu Merkez Bankası, mevzuata uygun olarak bir bütçe kurumudur. Rusya Federasyonu, bütçe bütçelerinin geliri olan fazla ödenen ödemelerin, cezaların ve para cezalarının iadesi konusunda hesaplamanın doğruluğu, ödemenin eksiksizliği ve zamanındalığı, tahakkuk, muhasebe, tahsilat ve karar alma üzerinde kontrol uygular. Rusya Federasyonu sistemi.

Bütçe gelirlerinin baş yöneticisi, bütçe kanunu, yerel yönetim organı, yerel yönetim organı, devlet bütçe dışı fonunun yönetim organı, Rusya Federasyonu Merkez Bankası veya Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen bir devlet otoritesidir. kendi yetkisi altındaki bütçe geliri yöneticileridir ve bütçe gelirlerinin yöneticisidir.

1.3 Devlet mali kontrolünün yasal dayanağı

Devlet mali kontrolünün yasal dayanağı, Rusya Federasyonu Anayasası, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu, İş Kanunu'dur. Rusya Federasyonu'nun diğer federal yasaları, Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanının kararnameleri ve bütçe sürecine katılanlar tarafından çıkarılan diğer yasal düzenlemeler ve ayrıca Rusya Federasyonu tarafından imzalanan veya tanınan uluslararası anlaşmalar ve anlaşmalar.

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetlerine ilişkin yasal düzenleme, Rusya Federasyonu Anayasasına dayanmaktadır ve 2 Kasım 2013 tarih ve 303-FZ sayılı Federal Kanun ile yürütülmektedir. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasama (temsilci) ve devlet iktidarının yürütme organlarının organizasyonunun genel ilkeleri”, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu, 2 Temmuz 2013 tarihli ve 185-FZ sayılı Federal Kanun “Genel ilkeler hakkında Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ve belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetleri”, Rusya Federasyonu'nun diğer federal yasaları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri, kurucu kuruluşların anayasası (tüzüğü), yasaları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri Rusya Federasyonu'nun.

Belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetlerine ilişkin yasal düzenleme, Rusya Federasyonu Anayasasına dayanmaktadır ve 2 Temmuz 2013 tarih ve 185-FZ Madde. 98 “Rusya Federasyonu'nda yerel özyönetim organizasyonunun genel ilkeleri hakkında”, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu, 07/02/2013 tarih ve 185-FZ sayılı Federal Kanun “Organizasyonun genel ilkeleri ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ve belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının faaliyetleri”, diğer federal yasalar ve Rusya Federasyonu'nun diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri, belediye düzenleyici yasal düzenlemeleri. Federal yasaların belirlediği durumlarda ve şekillerde, belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetlerine ilişkin yasal düzenleme, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun yasaları tarafından da yürütülür.

Rusya Federasyonu'nun federal yasaları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasaları ve düzenleyici yasal düzenlemeleri, kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonunu ve faaliyetlerini düzenleyen belediye düzenleyici yasal düzenlemeleri, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'na aykırı olmamalıdır. ve 2 Temmuz 2013 tarih ve 185 sayılı Federal Kanun -FZ “Rusya Federasyonu ve belediyelerin kurucu kuruluşlarının kontrol ve muhasebe organlarının organizasyon ve faaliyetlerine ilişkin genel ilkeler hakkında”,

Devlet mali kontrolünün yasal desteğinin sorunları.

Mevzuat pratikte devlet mali komitelerinin bölgesel ve belediye düzeyindeki faaliyetlerini düzenlememektedir. Bu sorunu çözmenin temeli, 2 Temmuz 2013 tarih ve 185-FZ sayılı Federal Kanunun kabul edilmesi olarak düşünülebilir “Rusya Federasyonu ve belediyelerin kurucu kuruluşlarının kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetleri hakkında genel ilkeler Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bir hükümet organı ve bir belediye kuruluşunun temsili bir organı olan yasama (temsilci) uyarınca oluşturulan kontrol ve muhasebe organlarının statüsünün temelini tanımlar. Federal Kanun ayrıca kontrol ve muhasebe organlarının başkanını, başkan yardımcısını ve denetçilerini atama prosedürünü, bunlar için temel gereklilikleri, kontrol ve muhasebe organları yetkililerinin hak ve yükümlülüklerinin yanı sıra denetlenen organların haklarının garantilerini de belirler. ve kuruluşlar.

Normatif ve metodolojik temel sisteminin birliği yoktur, tek bir bilgi alanı yoktur. Farklı bölgelerde, kontrol organları farklı şekilde organize edilmiş, farklı yetkilerle donatılmışlardır; bazı belediyelerde ise hiçbir kontrol ve muhasebe organı bulunmamaktadır. Dikkate değer olan, Rusya'nın kurucu kuruluşlarının anayasal normları ile Rusya Federasyonu Anayasası arasındaki tutarsızlıktır. Kurucu kuruluşların% 40'ının anayasalarında, kontrol ve muhasebe faaliyetlerine ilişkin hiçbir kural yoktur ve bu faaliyet, öncelikle Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kontrol ve hesap odaları kanunları (toplamın% 90'ı) tarafından düzenlenmektedir. kurucu birimlerin bu tür yasaları vardır).

Devlet Mali Komisyonu organları arasında yasal olarak kurulmuş bir etkileşim mekanizmasının bulunmaması, organların çalışmalarında paralelliğe yol açmaktadır. Devlet Mali Komisyonu organları arasında net bir yetki ayrılığına sahip olmak, devletin bu organların bakımı için ayrılan paradan tasarruf etmesine yardımcı olacaktır.

2. Bölgesel düzeyde devlet mali kontrolü (Tyva Cumhuriyeti örneğini kullanarak)

2.1 Devlet mali kontrolünün nesnesi olarak bölge

Devlet mali kontrolü, bölgesel yönetim faaliyetlerinin ayrılmaz bir parçası, devlet bölgesel yönetiminin önemli unsurlarından biri, ekonomik yönetimin doğasında bulunan ve devlet yönetim sisteminin karşı karşıya olduğu sorunların çözümüne bağlı bir işlevdir. Devlet mali kontrolü, mali yönetim sisteminin son aşamasıdır ve bunların dağıtımının ve kullanımının etkinliği için gerekli bir koşuldur.

Bölgelerdeki devlet mali kontrolü, bölgesel yönetimlerin bölgenin ve vatandaşların mali çıkarlarını yasal olarak koruma hakkının uygulanmasıdır. Bölgenin izlediği mali politikayı sağlamak amacıyla gerçekleştirilir ve yasal, örgütsel, idari, kolluk kuvvetleri ve diğer tedbirlerden oluşan bir sistem aracılığıyla uygulanır. Ayrıca, bölgesel mali kontrol, federasyonun kurucu kuruluşlarının ve yerel yönetimlerin mali kaynaklarının oluşumu, dağıtımı ve kullanımı alanındaki eylemlerin yasallığını, fizibilitesini, etkinliğini doğrulamak, bütçe ve mevzuata uyumu teşvik etmek için bir organlar ve önlemler sistemidir. mali mevzuat, bütçenin, alınan borçların ve öz kaynakların doğru ve ekonomik kullanımı, mali ve vergi disiplininin geliştirilmesi.

Bölgesel otoritelerin ve yerel özyönetim organlarının yetkilerinin genişletilmesiyle bütçe yetkileri devredilir ve bunlar üzerindeki kontrolün önemi önemli ölçüde artar.

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları tarafından kendi kontrol organlarının oluşturulması olasılığı, Rusya Federasyonu Anayasasında yer almaktadır. Yasama organlarının kendi kontrol organlarını (kontrol odaları ve hesap odaları) oluşturma hakları, daha spesifik olarak Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nda kaydedilmiştir.

Kurucu kuruluşlardaki kontrol ve muhasebe organları nispeten yakın zamanda kurucu kuruluşlarda oluşturulmaya başlandı. İlk kez, federasyonun kurucu bir kuruluşunun mali kaynakları üzerindeki dış devlet mali kontrolü, 18 Mayıs 1994'te “Moskova Şehri Kontrol Odası ve Hesapları Hakkında Moskova Yasasını kabul eden Moskova Şehir Duması tarafından getirildi. Duma.” Şu anda federasyonun her bir biriminde, çoğu kontrol ve muhasebe odası olarak adlandırılan kontrol ve muhasebe organları faaliyet göstermektedir.

Rusya Federasyonu'nun bir konusunun kontrol ve muhasebe organının personel seviyesi, Rusya Federasyonu'nun bir konusunun yasama (temsili) devlet iktidarı organının, Rusya'nın konusunun kanunlarına uygun olarak yasal bir düzenlemesi ile belirlenir. Federasyon.

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun kontrol ve muhasebe organı aşağıdaki ana yetkileri kullanır:

) Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun bütçesinin ve bölgesel devlet bütçe dışı fonunun bütçesinin yürütülmesi üzerinde kontrol;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçelerine ilişkin yasa taslaklarının ve bölgesel bir devlet bütçe dışı fonunun bütçelerine ilişkin yasa tasarılarının incelenmesi;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesinin yürütülmesine ilişkin yıllık raporun, bölgesel bir devlet bütçe dışı fonunun bütçesinin yürütülmesine ilişkin yıllık raporun dış doğrulaması;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçe fonlarının, bölgesel devlet bütçe dışı fonlarının bütçe fonlarının ve Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen diğer kaynakların kullanımının yasallığı, etkinliği (verimlilik ve ekonomi) üzerindeki kontrolün organizasyonu ve uygulanması Rusya Federasyonu;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşuna ait fikri faaliyetin korunan sonuçları ve kişiselleştirme araçları da dahil olmak üzere, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun devletine ait mülklerin yönetimi ve elden çıkarılması için belirlenmiş prosedüre uygunluğun kontrolü;

) vergi ve diğer fayda ve avantajların sağlanmasının etkinliğinin değerlendirilmesi, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesi pahasına bütçe kredileri ve ayrıca devlet garantileri ve kefaletleri sağlamanın veya yükümlülüklerin yerine getirilmesinin sağlanmasının yasallığının değerlendirilmesi Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun bütçesi ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun devletine ait mülkler pahasına tüzel kişiler ve bireysel girişimciler tarafından yapılan işlemler için başka şekillerde;

Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun yasa tasarılarının ve Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun hükümet organlarının düzenleyici yasal düzenlemelerinin (mali ve ekonomik gerekçelerin geçerliliği dahil) bir kurucu kuruluşun harcama yükümlülükleri açısından mali ve ekonomik incelenmesi Rusya Federasyonu'nun yanı sıra Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun devlet programları;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşundaki bütçe sürecinin analizi ve iyileştirilmesine yönelik tekliflerin hazırlanması;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesinden Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında bulunan belediyelerin bütçelerine sağlanan bütçeler arası transferlerin kullanımının yasallığı, etkinliği (verimliliği ve ekonomisi) üzerinde kontrol; Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu tarafından belirlenen durumlarda yerel bütçenin doğrulanması olarak;

) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesinin, bölgesel bir devlet bütçe dışı fonunun bütçesinin yürütülmesinin ilerlemesi, yürütülen kontrol ve uzman-analitik faaliyetlerin sonuçları hakkında bilgilerin hazırlanması ve bu tür bilgilerin Rusya Federasyonu'na sunulması Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun yasama (temsili) devlet iktidarı organı ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun en yüksek yetkilisi (Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun devlet gücünün en yüksek yürütme organının başkanı);

) yetki sınırları dahilinde yolsuzlukla mücadeleyi amaçlayan faaliyetlere katılım;

) federal yasalar, anayasa (tüzük) ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun yasaları tarafından oluşturulan dış devlet mali kontrolü alanındaki diğer yetkiler.

Dış devlet mali kontrolünü düzenlerken, federasyonun bazı konuları yasama organlarının bir parçası olarak kontrol ve muhasebe organları oluşturma yolunu izledi, diğerleri ise tüzel kişilik statüsünde bağımsız devlet mali kontrol organları düzenledi. Şu anda, 89 kontrol ve muhasebe organından 57'si bağımsızdır ve 29'u, rolü yasama organı adına bölgesel bütçenin yürütülmesine ilişkin materyalleri hazırlamakla sınırlı olan, devlet iktidarının yasama organlarının bir parçası olarak görev yapmaktadır.

Kontrol ve muhasebe organlarının yasama organlarının yapısının bir parçası olduğu durumlarda, yasama organları kural olarak iç örgütlenme ve işleyiş konularını tamamen kontrol eder. Denetim ve Hesap Odasına ilişkin kurallar veya düzenlemeler yasama organı başkanı tarafından onaylanır ve dolayısıyla kontrol ve muhasebe organının bağımsızlığı burada yalnızca yürütme organından bağımsızlığı bağlamında gerçekleşir.

2.2 Tyva Cumhuriyeti devlet mali kontrol organlarının özellikleri

Tyva Cumhuriyeti'nin devlet mali kontrol organları sistemi şunları içerir:

.Tyva Cumhuriyeti Yüksek Khural (parlamento);

.Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı;

.Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçe Denetimi Hizmeti;

.Baş yöneticiler, bütçe fonlarının yöneticileri.

27 Ekim 2013 tarih ve 2135-VH-1 sayılı “Tyva Cumhuriyeti'nde bütçe süreci hakkında” Tyva Cumhuriyeti Kanunu uyarınca, Tyva Cumhuriyeti Büyük Khural'ın (parlamento) yetkileri şunları içerir: Tyva Cumhuriyeti Yüksek Khural'ı (parlamentosu) tarafından oluşturulan, devletin mali kontrolünü ve ardından cumhuriyet bütçesinin ve Tyva Cumhuriyeti'nin bölgesel bütçe fonlarının bütçelerinin uygulanması üzerinde kontrol uygulayan organın yasal statüsünün oluşturulması ve belirlenmesi.

Kontrol yetkilerini kullanmak amacıyla, Tyva Cumhuriyeti Yüksek Khural'ı (parlamento) aşağıdaki mali kontrol biçimlerini yerine getirir:

ön kontrol - bütçeye ilişkin yasa tasarılarının (kararların) ve bütçe ve mali konulara ilişkin diğer yasa tasarılarının (kararların) tartışılması ve onaylanması sırasında;

mevcut kontrol - Tyva Cumhuriyeti Yüksek Khural (parlamento) komitelerinin, komisyonlarının, çalışma gruplarının toplantılarında, parlamento oturumları sırasında ve parlamento talepleriyle bağlantılı olarak bütçenin uygulanmasına ilişkin bireysel konuların değerlendirilmesi sırasında;

müteakip kontrol - bütçenin uygulanmasına ilişkin raporların incelenmesi ve onaylanması sırasında.

7 Aralık 2001 tarih ve 1200 sayılı Tyva Cumhuriyeti Kanunu uyarınca oluşturulan Tyva Cumhuriyeti Hesap Odası, Cumhuriyetin Yüksek Khural'ı (parlamentosu) tarafından oluşturulan daimi bir devlet mali kontrol organıdır. Tyva tüzel kişiliktir.

Hesap Odasının devlet mali kontrolü alanındaki hedefleri şunlardır:

cumhuriyet bütçesinden, devlet bütçe dışı ve güven fonlarından gelen fonların kullanımının yasallığı, rasyonelliği ve verimliliği üzerindeki kontrolün organizasyonu ve uygulanması;

fonların cumhuriyet bütçesinden ve devlet güveninden ve yetkili bankalar ve diğer finans ve kredi kuruluşlarındaki bütçe dışı fonlardan hareketinin yasallığı ve zamanındalığı üzerinde kontrol.

Sayıştay, yukarıda adı geçen Kanunun 2. maddesinde belirtilen görevlerin uygulanması sürecinde kontrol ve denetim, bilirkişi-analiz, bilgilendirme ve diğer faaliyetleri yürütür, cumhuriyet mevzuatının yürütülmesi üzerinde birleşik bir kontrol sistemi sağlar. bütçe ve devlet güveni ve bütçe dışı fonların kullanımı; bunlar arasında kapsamlı denetimler, tematik denetimler ve cumhuriyet bütçesinin ayrı bölümleri ve maddeleri, devlet güveni ve bütçe dışı fonlar hakkında anketler yapılması yer alır.

Hesap Odasının kontrol yetkileri, Tyva Cumhuriyeti'nin tüm devlet kurum ve kuruluşlarının yanı sıra devlet güveni ve bütçe dışı fonları, yerel yönetimleri, işletmeleri, kuruluşları, bankaları, sigorta şirketlerini ve diğer finans ve kredi kuruluşlarını da kapsar. Tyva Cumhuriyeti'ndeki sendikaları, dernekleri ve diğer dernekleri, mülkiyet türleri ve biçimlerine bakılmaksızın, cumhuriyet bütçesinden fon alıyorlarsa, aktarıyorlarsa, kullanıyorlarsa veya Tyva Cumhuriyeti devlet mülklerini kullanıyor veya yönetiyorlarsa ve ayrıca vergi ve diğer hakları varsa Tyva Cumhuriyeti mevzuatı veya Tyva Cumhuriyeti hükümet yetkilileri tarafından sağlanan faydalar ve faydalar.

Denetim faaliyetlerinin sonuçlarına göre Sayıştay:

tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılması, cumhuriyete verilen zararın tazmin edilmesi ve ihlallerden suçlu bulunan yetkililerin adalet önüne çıkarılması için gerekli önlemlerin alınması için zorunlu başvuruları gönderir;

devlet organlarına, yerel öz yönetim organlarına ve denetlenen tüzel kişilerin idarelerine zorunlu talimatlar verir.

Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın devlet mali kontrolünü uygulama yetkileri, Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 14 Mayıs 2007 tarihli ve Tyva Cumhuriyeti Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan yönetmeliklerle belirlenir. .595.

Söz konusu hüküm, Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın devlet mali kontrolü alanında yetkileri arasında aşağıdaki yetkileri içermektedir:

devlet mali kontrolünün kendi yetkisi dahilinde uygulanması;

bütçe harcamalarının optimizasyonunun sağlanması ve ürünlerin satın alınması, iş performansı ve devlet ihtiyaçları için hizmetlerin sağlanması için tahsis edilen bütçe fonlarının etkin harcaması üzerinde kontrolün sağlanması;

cumhuriyet bütçesinden bütçeler arası transferler alınırken yerel bütçelerin uygulanması üzerinde ön ve mevcut kontrolün uygulanması.

Yetkilerini uygulamak amacıyla, Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'na, Rusya Federasyonu ve Tyva Cumhuriyeti'nin bütçe ve idari mevzuatına uygun olarak bütçe mevzuatını ihlal edenlere karşı önlem alma, denetim yapma hakkı verilmiştir. yerel bütçeler - Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinden bütçeler arası transferlerin alıcıları.

Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçe Denetleme Hizmeti, Tyva Cumhuriyeti'nin cumhuriyet bütçesinden fonların kullanımına ilişkin mali ve bütçesel alanda kontrol ve denetim işlevlerini yerine getiren Tyva Cumhuriyeti'nin yürütme organıdır.

Devlet mali kontrolü alanında cumhuriyet bütçesinin fonlarının ana yöneticilerinin yetkileri, Tyva Cumhuriyeti Hükümeti kararlarıyla onaylanan hükümlerle belirlenir. Bu yetkilerin ve işlevlerin birleşik olmaması ve son derece farklı şekillerde formüle edilmesi dikkate değerdir; bu, cumhuriyetteki devlet mali kontrol sisteminin bu bileşeninin işleyişinin zayıf bir şekilde detaylandırıldığını gösterir.

Böylece, cumhuriyet düzeyinde etkili bir devlet mali kontrol sistemi oluşturuldu, ancak işleyişine ilişkin net düzenleme yalnızca ilk üç bileşenle ilgili olarak tamamlandı:

). Tyva Cumhuriyeti Yüksek Khural (parlamento);

). Tyva Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı;

) Tyva Cumhuriyeti'nin mali ve bütçesel denetimi için hizmet.

Bütçe fonlarının ana yöneticileri ve yöneticilerinin faaliyetlerinin düzenlenmesinin önemli ölçüde iyileştirilmesi gerekmektedir. Belediye mali kontrolü açısından belediyelerin denetim ve mali organlarının işleyişi de yeterince geliştirilmemiş ve düzenlenmemiş olarak sınıflandırılabilir.

2.3 Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçesel Denetleme Hizmetinin faaliyetlerinin analizi ve değerlendirilmesi

Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçe Denetimi Hizmetinin (bundan sonra Hizmet olarak anılacaktır) faaliyetleri, Tyva Cumhuriyeti Hükümeti Başkanı tarafından yönetilir.

Hizmetin faaliyetleri yasallık, objektiflik, verimlilik, bağımsızlık ve şeffaflık ilkelerine dayanmaktadır.

Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçesel Denetim Servisi aşağıdakilerin kontrol ve denetimini gerçekleştirir:

Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinden gelen fonların, cumhuriyet mülkiyetinde olan maddi varlıkların hedefli ve etkili kullanımı için;

Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinden fon alanların bütçe fonlarıyla yapılan operasyonlar, Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinin açığını finanse eden finansman kaynaklarının yöneticilerinden gelen fonlar ve ayrıca bütçe kredisi alıcılarının uyumu bütçe yatırımları ve bütçe fonlarının tahsisi, alınması, hedeflenen yürütülmesi ve iadesine ilişkin koşulların devlet garantileri;

fonların gönüllü olarak geri ödenmesi de dahil olmak üzere, mali ve bütçe alanındaki mevzuat ihlallerinin denetlenen kuruluşlar ve onların üst organları tarafından ortadan kaldırılmasının zamanında ve eksiksiz olması;

Tyva Cumhuriyeti belediyelerinin bütçelerine tahsis edilen Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinin sübvansiyonlarının, bütçe kredilerinin ve diğer hedefli fonlarının kullanımı için.

Hizmet, burada belirtilen süre içinde denetim ve inceleme yapma, denetlenen kuruluşlara ve bunların üst kuruluşlarına değerlendirilmek üzere zorunlu başvurular veya tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik zorunlu talimatlar gönderme hakkına sahiptir.

Tyva Cumhuriyeti'nin cumhuriyet bütçesinden fonlar, cumhuriyetin mülkiyetindeki maddi varlıklar, Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçe Denetleme Servisi tarafından kullanılırken mevcut mevzuata uygunluğun izlenmesi ve denetlenmesi devlet işlevi 1 Mart'a kadar gerçekleştirildi. 2011, 25 Haziran 2008 tarih ve 393 sayılı Tyva Cumhuriyeti Hükümet Kararnamesi ile onaylanan İdari Düzenlemeler temelinde ve 1 Mart 2011'den itibaren - 1 Mart 2011 No. 29 tarihli Hizmet emri temelinde.

Hizmet Emri, Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçesel Denetleme Hizmetinin zamanlamasını ve eylem sırasını (idari prosedürler), Hizmetin Tyva Cumhuriyeti'nin diğer yürütme makamları ve Tyva Cumhuriyeti'ndeki kuruluşlarla etkileşim prosedürünü belirler. Bu durum fonksiyonunun uygulanması.

Karara uygun olarak Hizmet, denetimler ve teftişler yoluyla cumhuriyet bütçesinden gelen fonların, cumhuriyetin mülkiyetindeki maddi varlıkların kullanımı üzerinde doğrudan mali kontrol gerçekleştirir.

Kontrol etkinliği kavramı, onun etkinliği kavramıyla yakından ilişkilidir. Etkililik kriterinden ayrılamayan, kontrolün denetlenen organın faaliyetleri üzerindeki olumlu etkisini yansıtan kontrolün etkinliği kriteri vardır. Kontrolün kontrol nesnesi üzerindeki etkinliğinin değerlendirilmesi, denetlenen kuruluşun faaliyetlerinde uygulanmasından sonra meydana gelen değişikliklere dayanmaktadır.

Kontrolün nesnel sonuçlarının toplamı, etkinliğinin ana kriteridir. Denetlenen birimin veya yetkilinin faaliyetleri üzerinde yarattığı pratik sonuçları belirlemeden kontrolün sonuçlarını yargılamak imkansızdır. Kontrolün etkinliği bir dizi gösterge kullanılarak belirlenebilir. Ancak etkinlik, verimlilik ve kontrol maliyetleri gibi göstergeler, bunu yalnızca genel bir biçimde değerlendirmemize olanak tanır. İstikrarlı, sabit ölçüm ve göstergelerin geliştirilmesi ve kullanılması, kontrolün pratik sonuçlarının özel olarak değerlendirilmesine yardımcı olur. Kontrol hedefine ulaşma kriterleri genel nitelikteyse, göstergeler, elde edilen olumlu sonucu oluşturan bileşenleri gösteren kontrol çalışmasının iç içeriğini açıklayarak karakterize edilir. Bu, kontrolün kalitesini değerlendirmeyi mümkün kılar.

Kontrol konusunun etkin faaliyeti sosyal, örgütsel ve ekonomik etkide kendini gösterir.

Mali kontrolün sosyal etkisi, denetim sonuçlarına göre, mali mevzuatı ihlal eden kişilere karşı işten çıkarma ve cezai kovuşturma da dahil olmak üzere önlemler alınmasıyla ifade edilmektedir. Böylece finansal kontrolün bir sonucu olarak ekiplerin sosyal yapısı iyileşir, liderlik pozisyonları daha nitelikli, sorumlu ve dürüst kişiler tarafından işgal edilir. Bütçenin uygulanması üzerindeki mali kontrol, sosyal programlara tahsis edilen fonların başka amaçlara yönlendirilmesine izin vermez; bu, eğitim, sağlık, konut ve toplumsal hizmetler, emeklilik vb. sosyal kurumların gelişimini sağlar.

Organizasyonel etki, kontrol faaliyetlerinin sonuçlarına dayanarak, yürütme gücünün yapısını iyileştiren, kontrol edilebilirliğin artmasına, gereksiz yönetim bağlantılarının azaltılmasına veya yenilerinin oluşturulmasına ve yönetim verimliliğinin artmasına neden olan önlemlerin önerilmesi ve uygulanmasıdır.

Rusya Federasyonu'ndaki Devlet Mali Komitesi'nin düzenleyici ve yasal sisteminde, kontrol ve muhasebe organlarının faaliyetlerinin etkinliğinin hesaplanmasına yönelik standartlar bulunmadığından, aşağıdaki hesaplamaların tümü genelleştirilmiş ve koşullu olarak değerlendirilmelidir.

Devlet Mali Komitesinin kamu maliyesi yönetim sistemindeki etkinliğini değerlendirmek için önemli bir kriter: kontrol performansı kriterikatsayısı formül (2.1) kullanılarak hesaplanır.

KR=(ON/Oa)*100%(2.1)

KR raporlama dönemi için mali kontrolün etkinlik katsayısıdır;

HAKKINDA N - parasal açıdan ihlallerin hacmi , raporlama dönemi içerisinde kontrol organı tarafından belirlenen;

HAKKINDA A - denetlenen bütçe fonlarının hacmi.

Sonuç ne kadar düşük olursa, bütçe fonlarının çoğu amaçlanan amaç için kullanılır. Tablo 2.1-1'deki verilere dayanmaktadır. Hesaplamayı yapalım:

Kore 1= (363600,2:3666934,6)*100%= 0,099

Kore 2=(286384,4:3469408,0)*100%= 0,083

Kore 3=(321824,5:6983378,8)*100%= 0,046

KR nerede1 - 2011 yılı Hizmetin mali kontrol performans katsayısı;

Kore2 - 2012 yılı Hizmetin mali kontrol performans katsayısı ;

Kore3 - Hizmetin 2013 mali kontrolünün performans katsayısı.

Sonuç: 2013 yılında personel sayısının artması, Servis'in denetlenen kuruluş sayısını iki katına çıkarmasını sağlamış, denetlenen kuruluş sayısındaki artışla birlikte denetlenen fon hacmi de paralel olarak artmıştır. Katsayının hesaplanması, 2013 yılı performansının 2011 yılına göre 0,053 oranında arttığını göstermektedir. Sonuç olarak, personel artışı Hizmetin performansı üzerinde olumlu bir etki yarattı.

Tablo 2.1 - Hizmetin 2011-2013 mali ve bütçesel alandaki faaliyetlerinin sonuçları.

Gösterge biriminin adı. değiştirilmiş 2011 2012 2013Gerçekleştirilen toplam kontrol faaliyeti sayısı Kuruluş sayısı 10597203 Denetlenen fon hacmi Bin kişi. RUB 3666934.63469408.06983378.8 Bütçe mevzuatı alanındaki mali ihlallerin toplam tutarı Bin. 342584.7198710.9218875.7 Fonların geri ödenmesi, bütçeye ek ödeme alınması, cezaların tahsili bin. rub.77730.1162351.6182432.5ServiceThous'un bakım maliyetleri. RUR9386.09782.415641.6

Kontrol kuruluşlarının etkinliğinin bir sonraki göstergesi, bütçeye iade edilen fon hacminin sonuçlarına göre hesaplanan ekonomik verimliliktir.

ihlallerin kapsadığı fonların toplam tutarına kadar kontroller. Ekonomik verimlilik katsayısı formül (2.2) kullanılarak hesaplanır.

eef=Osf/Ozİle(2.2)

Nerede HAKKINDAsf- kontrol faaliyetlerinin sonuçlarına göre bütçeye alınan fon miktarı;

HAKKINDAz'ler - bir kontrol organının bakımının maliyetleri;

e eff1 - 77730.1/9386.0= 8.29

e ef2 - 162351,6:9782,4= 16,60

e eff3 - 182432,5: 15641,6= 11,60

eef1 - Hizmetin 2011 mali kontrolünün ekonomik verimliliği;

eef2-2012 yılı için Hizmetin mali kontrolünün ekonomik verimliliği;

eef1- Hizmetin 2013 mali kontrolünün ekonomik verimliliği.

Sonuç: Genel olarak, tespit edilen mali ihlal miktarı ve bütçeye iade edilen tutarın dinamikleri olumlu bir eğilimi yansıtmaktadır. Analiz edilen dönemde tespit edilen ihlallerin en yüksek seviyesi, ancak bütçe fonlarının geri dönüşünün en düşük seviyesi 2011'deydi. Verimlilik katsayısı 8,29>0 idi, bu nedenle Hizmetin faaliyetleri, bakımı için devlet maliyetlerini haklı çıkardı. Çok sayıda mali ihlalin tespit edilmesi, kontrolörlerin etkinliğini göstermektedir. Ancak bütçe fonlarının geri dönüşü oldukça düşük düzeyde kalıyor ancak yasal işlemlerin çok zaman aldığı ve raporlama döneminde tespit edilen ihlallerin giderilmesi için fonların geri dönüşünün birkaç yılı alabileceği dikkate alınmalıdır.

Hizmetin etkinliğinin bir sonraki göstergesi kontrol etkinliği kriteriKontrolün, denetlenen organın faaliyetlerinin içeriği üzerindeki olumlu etkisini, kontrolörün durumu düzeltme yeteneğini yansıtan: tavsiyelerinin ve önerilerinin kontrol edilen birim tarafından zamanında ve eksiksiz olarak uygulanmasını sağlamak ve eğer kanunla verilen yetkileri kullanarak bunların uygulanmasını sağlamak için gerekli. Kontrol etkinliği katsayısı formül (2.3) kullanılarak hesaplanır.

KDK=O sf/o N (2.3)

Nerede HAKKINDAN- tespit edilen ihlallerin hacmi;

HAKKINDAsf- Kontrol faaliyetlerinin sonuçlarına göre bütçeye alınan fon miktarı.

Tablo 2.1'deki verileri kullanma. 1, kontrol etkinliği katsayısını hesaplayalım.

FTC 1 - 77730,1/342584,7=0,23;

FTC 2-162351,6/198710,9=0,82;

FTC 3-182432,5/218875,7=0,38.

Nerede FTC1 - 2011 yılı için Hizmetin kontrolünün verimlilik katsayısı;

FTC2 - 2012 yılı için Hizmetin kontrolünün verimlilik katsayısı;

FTC3 -Hizmetin 2013 yılı kontrol verimlilik katsayısı

Sonuç: Etkinlik kriteri ve ekonomik verimlilik göstergesi mutlak değildir. 2011 yılında tespit edilen ihlaller 2012 yılında bütçeye iade edildi. Böylece 2012 yılında katsayı 2011 yılına göre 3,5 kat arttı. 2010 yılında verimlilik katsayısının 2 kat azalması ise 2013 yılında denetlenen nesnelerin sırasıyla artmasıyla açıklanıyor. 2 kez. Genel olarak Hizmet, verimlilik oranında yavaş bir artış olduğundan, denetlenen kuruluşların faaliyetleri üzerinde olumlu bir etkiye sahiptir.

Servis personelinin artırılmasının etkinliğinin analizi

2011-2013 yılları arasında denetlenen nesne sayısı. Verimliliği ve şeffaflığı artırmak amacıyla Cumhuriyet bakanlıkları tarafından tasfiye edilmiş kontrol ve denetim departmanlarından transfer edilen Hizmet personelinin 2011-2012'de 14 olan personelinin 2013'te 29 birime çıkarılmasıyla kolaylaştırılan % 100 artırıldı. Bağlı kurum ve kuruluşlarla ilgili denetimlerin yapılması. Personel seviyelerindeki artışın Hizmet faaliyetleri üzerindeki etkisini analiz edelim.

Tablo 2.1 - Çalışan başına denetimin kapsamı

Yıl201120122013Denetim sayısı 10597203 Denetim hacmi, bin ruble 3666934.634694086983378,8 Bir denetimin hacmi, bin ruble 34923.135767.034400,8 Kişi sayısı 141429 Çalışan başına denetim hacmi, bin ruble 2494.52554.71186,2 Çalışan başına yük 7,56 97.0

Hesaplama, hem müfettiş sayısı hem de yapılan denetim sayısındaki artışa rağmen iş yükünün ortalama 0,5 denetim azaldığını gösteriyor. Yani ortalama iş yükü 7 kişide kalırsa müfettişler 15 kontrol daha yapacak.

Üç yıl boyunca toplam denetim hacmi, denetim sayısındaki (%195,62) artışa bağlı olarak ortalama %195,71 arttı.Gerçekleştirilen denetim sayısını hacimleriyle ilişkilendirmek, büyüme oranının şu şekilde olduğu sonucuna varmamızı sağlıyor: kontrolörlerin sayısı artan iş yükünün önemli ölçüde gerisinde kalıyor, bu da işgücü kaynaklarının verimsiz kullanıldığını gösteriyor. Bu sorun ek birimler tahsis edilerek çözülebilir.

Gerçekleştirilen denetim sayısının hacmine oranı, denetçi sayısındaki artış oranının iş yükündeki değişiklikleri etkilemediği sonucuna varmamızı sağlar, bu da işgücü kaynaklarının etkin kullanımını gösterir.

Rusya Federasyonu ekonomisinin en önemli bileşeni devlet ve belediye düzenleri sistemidir. Her düzeydeki bütçelerden fon harcamanın etkinliği ve rekabet ortamının durumu doğrudan organizasyonuna bağlıdır.

Tyva Cumhuriyeti devlet iktidarının yürütme organlarının, 21 Temmuz 2005 tarih ve 94-FZ sayılı Federal Kanunun uygulanmasında ve Temmuz Tyva Cumhuriyeti Hükümeti Kararnamesi uyarınca faaliyetlerini geliştirmek amacıyla 10, 2009 Sayı 343, Hizmet, mevzuata uygunluğu izlemek için bir departmanın bağlı olduğu, mal tedariki, iş performansı, cumhuriyetin ihtiyaçlarına yönelik hizmetlerin sağlanması için sipariş verilmesi alanında kontrol yapmaya yetkilidir. sipariş verme üzerine oluşturuldu.

2013 yılında, hem yetkili makamlar hem de devlet ve belediye müşterileri tarafından ilgili emri verirken taahhüt edilen bütçe fonlarının etkisiz kullanımını tespit eden 48 kontrol önlemi (2011 - 64, 2012 - 12'de) gerçekleştirildi. rekabetçi, açık artırma veya teklif komisyonları. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 34. Maddesinde öngörülen bütçe fonlarının kullanımında etkinlik ve verimlilik ilkesi, rekabetçi prosedürlerin kazananlarının belirlenmesinde, teslimatın kalitesi ve aciliyeti ve sağlanması sırasında gözetilmemiştir. hizmetler belirleyici öneme sahipti, ancak kurumların mali ve ekonomik faaliyetleri için gerekli değildi.

Emir verme mevzuatının ihlali nedeniyle, devlet ve belediye müşterileri ile emir verme komisyonu üyeleri, Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu normlarına uygun olarak idari para cezalarına tabi tutuldu. Sipariş alanında en sık tespit edilen ihlal türleri Tablo 2.1'de listelenmiştir. - 3.

Tablo 2.1 - Emir verme alanında en sık tespit edilen ihlal türleri

İhlal türleri Bu ihlallerin tespit edildiği denetimlerin sayısıİhalelere yasa dışı katılım (teklif talepleri) veya bir katılımcının sipariş vermesine izin verilmemesi13 Katılımcılar için gerekliliklerin belgelendirilmesinde kuruluşla ilgili olanlar veya yasaya aykırı uygulamalar da dahil olmak üzere, belgelerin geliştirilmesinde ihlaller1 Sözleşmeler sonuçlanmadan gerçekleştirilen satın almaların kayıtları tutulmadı4 Sözleşmeler (değişiklikler), icraya ilişkin bilgilerin gönderilmemesi veya zamanında sunulmaması32 İcra sürelerinin uzatılmasına ilişkin hükümet sözleşmelerinin şartlarının ihlali4 Küçük işletmelere sipariş verilmemesi6 resmi basılı yayında yayınlamak veya bu tür yayına veya yerleştirmeye konu olan bilgilerin resmi web sitesinde yayınlanmaması (zamansız yerleştirme)4 Devlet sözleşmelerinin sonuçlandırılması için son tarihler6 Çeyrek boyunca 100 bin ruble üzerinde aynı adı taşıyan mal, iş ve hizmetlere ilişkin anlaşmaların yapılması toplam 3939,0 bin ruble tutarında.14 Tek bir tedarikçiyle yasa dışı yerleştirme1 Kazanan, sözleşmenin uygulanması için teminat sağlamadan bir devlet sözleşmesinin imzalanması1

Şekil 2.2'deki verilere dayanarak, Hizmet faaliyetlerinin üç yıl boyunca bütçe fonu alıcılarının mali disiplinini nasıl etkilediğini ele alacağız. Cumhuriyet bütçesinde ihlallerin büyük bir kısmı meydana geliyor, ancak 2009 yılında keskin bir düşüş yaşandı, bu da Hizmetin 2008 yılında cumhuriyet bütçesinden yararlananlarla yoğun önleyici çalışmalar yürütmesiyle açıklanıyor.

2010 yılında Hizmet personelinin artması, buna bağlı olarak denetlenen nesnelerin sayısının artmasına olanak sağladı ve bunun sonucunda cumhuriyet bütçesinin kullanımına ilişkin ihlallerde artış yaşandı.

3 yılda tespit edilen ihlallerin toplam hacmi 41.775,7 bin ruble yani %11 azaldı. Cumhuriyet fonlarının kullanımına ilişkin ihlallerin büyük bir kısmı (%75) devam etmektedir. Ancak genel dinamikler olumlu olmaya devam ediyor.

Bütçe mevzuatının ihlaline ilişkin cezalar önemli ölçüde arttı. Tablo, 2011 ve 2013 yıllarında idari suçlara ilişkin raporların sayısının hemen hemen değişmediğini, ancak idari para cezalarının miktarının 29 kat arttığını göstermektedir.

Tablo 2.1. İhlallere ilişkin para cezalarının dinamikleri

Yıl201120122013Kaza rapor sayısı 841283 İdari para cezası miktarı, rub. 712000 180450 207 33000 Ceza yükü, rub. 8476.1915037.50249795.18

Tespit edilen mali ihlallerin toplam tutarı içerisinde aşağıdakilerin büyük ve sıklıkla işlenen ihlaller olduğunu unutmamak önemlidir.

.Devlet ve belediye ihtiyaçları için mal, iş, hizmet alımının ihlali, destekleyici belgeler olmadan sorumlu tutarların yazılması, destekleyici belgeler olmadan ödeme için avans raporlarının kabul edilmesi, şişirilmiş maliyetlerin ve inşaat hacimlerinin ödenmesi de dahil olmak üzere fonların ve maddi kaynakların yasa dışı kullanımı ve kurulum işi, ücretlerin ve seyahat masraflarının fazla ödenmesi, sözleşme yükümlülüklerinin yerine getirilmemesi.

.Bütçe fonlarından yararlanan kuruluşlar, fon bakiyesini mevzuatın öngördüğü şekilde bütçe gelirlerine aktarmamakta, çeşitli ödemelere yönlendirmektedir.

Tyva Cumhuriyeti'nin bütçe kuruluşlarında olumlu eğilimlerin bulunmamasının, özellikle mevzuata uyumun ana nedenleri şunlardır:

Bütçe fonlarının ana yöneticilerinin yetersiz iç kontrolü;

muhasebe deneyimi, yüksek öğrenimi veya önceki iş yerlerinden tavsiyeleri olmayan kişilerin bu pozisyona işe alınmasıyla kolaylaştırılan bütçe kuruluşlarının baş muhasebecilerinin beceriksizliği;

alt kurum ve kuruluşlar tarafından yürürlükteki mevzuatın gerekliliklerine uygun olarak bir üst kuruluş tarafından yetersiz kontrol;

Tyva Cumhuriyeti'nin devlet mali kontrol organlarının çalışmalarında paralellik;

devlet mali kontrol organları arasında yasal olarak kurulmuş bir etkileşim mekanizmasının bulunmaması;

Devlet mali kontrol organlarının faaliyetlerinde şeffaflığın olmayışı.

3.1 Rusya Federasyonu'nda devlet mali kontrolünün verimliliğini artırmanın yolları

“Devlet mali kontrolü” kavramına ilişkin ortak bir anlayış olmadığında, tek bir amaç etrafında birleşmiş ancak yine de farklı bir yasal temele sahip bir düzenleyici kurumlar sistemi olduğunda, devlet mali kontrol kurumunun mevcut durumu kesişen ve bazen birbirini kopyalayan faaliyet alanları, devletin ekonomik faaliyet görevlerinin etkin bir şekilde yerine getirilmesine yönelik toplumun ihtiyaçlarını karşılayamamaktadır.

Mali kontrole ilişkin yasal çerçevedeki çatışmaların giderilmesi ve açık standartlarının yenilenmesi, ancak uzun yıllardır yasama düzeyinde çözülmeye çalışılan özel bir Federal "Devlet Mali Kontrolü Hakkında" Kanunun kabul edilmesiyle başarılabilir.

Üstelik yasa koyucu bu yasayı çıkarma ihtiyacının farkına vardı. Böylece, Rusya Federasyonu Başkanı, “Rusya Federasyonu'nda Devlet Mali Kontrolünün Sağlanmasına Yönelik Tedbirler Hakkında” Kararnamenin 5. paragrafında. Bir keresinde Rusya Federasyonu hükümetine mali kontrole ilişkin bir federal yasa taslağı geliştirmesi talimatını verdi. Ancak daha sonra (Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararnamesi ile “25 Temmuz 1996 tarih ve 1095 sayılı Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararı'nın 5. paragrafının geçersiz kılınması hakkında” Devlet mali kontrolünü sağlamaya yönelik tedbirler hakkında”), bu paragraf Kararname geçersiz ilan edildi ve emir yerine getirilmedi. Aynı zamanda T.V. Konyukhova, tasarının amacının yasal düzenlemedeki hukuki belirsizliği ortadan kaldırmak ve mali kontrol alanındaki standartları iyileştirmek olduğu belirtildi.

Aynı zamanda, devlet mali kontrolünün yasal düzenlemesine ilişkin temel sorunların Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu ile çözüldüğüne yaygın olarak inanılmaktadır. Aslında Kuralların kontrol hükümleri mükemmel olmaktan uzaktır. Üstelik bazıları kontrol olayının özünü karıştırıyor ve çarpıtıyor. Ayrıca Kanun metninin çok sık değiştirilmesi ve ilaveler yapılması, yeni belirsizliklerin ve eksikliklerin ortaya çıkmasına yol açmaktadır.

Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu, devlet veya bütçe kontrolünün esaslı bir tanımını içermemektedir ve görevleri formüle edilmemiştir. Yalnızca bu nedenle, kontrolün bağımsız bir yasama kanunu ile düzenlenmesi gerekmektedir. Mevcut mevzuatın analizi, modern koşullarda aşağıdaki sorunları çözmenin gerekli olduğu sonucuna varmamızı sağlar:

.Mali kontrol organlarının hiyerarşisi ve bunların etkileşimi ve koordinasyonunun ilkeleri hakkında.

Örneğin, Sanat uyarınca. “Rusya Federasyonu Hesap Odası Hakkında” Federal Kanununun 2'sinde, Hesap Odasının görevleri, federal bütçenin gelir ve gider kalemlerinin ve federal bütçe dışı fon bütçelerinin zamanında yürütülmesini organize etmek ve kontrol etmektir. hacim, yapı ve amaç açısından kamu fonlarının harcanmasının etkinliğini ve fizibilitesini belirlemek. Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi'nin yetkileri arasında, federal bütçe fonlarının, eyalet bütçe dışı fonlarından gelen fonların ve federal mülkiyetteki maddi varlıkların kullanımı üzerinde kontrol ve denetim bulunmaktadır. Çeşitli devlet mali kontrol organlarının yetkileri mükerrerdir ve bu bağlamda aynı nesnelerin farklı organlar tarafından kontrole tabi olabileceğine dair hiçbir garanti yoktur. Mali kontrol sistemindeki tutarsızlıklar ve eksiklikler hem yatay (devlet gücünün yasama ve yürütme organları) hem de dikey (federal ve bölgesel hükümet düzeyleri) olarak izlenebilmektedir.

Bu sorun, bağımsız bir yüksek devlet mali kontrol organı oluşturularak çözülebilir, ancak bunun pratikte uygulanması, halihazırda var olan düzenleyici kurumlar dizisinin daha da "şişmesine" yol açacaktır.

Görünüşe göre bu sorun, ana bağımsız organ olarak statüsü Rusya Federasyonu Anayasasında yer alan Rusya Federasyonu'nun halihazırda mevcut olan Muhasebe Odasının hukuki statüsünün daha da güçlendirilmesiyle çözülebilir.

Doğal olarak, belirli bir organa bir üst organın yetkilerini verme konusuna karar verirken, etki alanlarının sınırlandırılmasında sorunlar ortaya çıkacaktır. Hesap Odasının yürütme organı yapısının dışında yer alması ve bu organın gerçek bağımsızlığını teyit etmesine rağmen, devlet gücünün bu kolunun faaliyetlerini kontrol etmesi durumu, yine de tüm devlet kontrol sisteminin etkinliğini etkilemekten başka bir şey yapamaz. Sonuç olarak, Rusya Federasyonu Muhasebe Odasına, devletin mali kontrolünün tüm konularının faaliyetlerini koordine etmek için ek yetkiler verilmelidir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Muhasebe Odasının işlevi ve yetkinliği, kavramsal olarak diğer devlet mali kontrol organlarından farklı olmalıdır. Öncelikle Rusya Federasyonu Muhasebe Odasına en yüksek idari yetkilerin sağlanması gerekiyor. Ayrıca, Rusya Federasyonu Muhasebe Odasına, mali kontrol konularında doğrudan yasama inisiyatifi kullanma hakkı, mevcut düzenleyici çerçevede henüz çözülmemiş olan mahkemelerde dava açma hakkı verilmesi de gerekmektedir.

.Mali kontrol organlarının kontrol faaliyetlerinin standardizasyonu hakkında. “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunu, devlet mali kontrolünün standardizasyonuna ilişkin yasal bir kılavuz görevi görebilir. L.N.'ye göre. Ovsyannikov, “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunun hükümlerini dikkate alarak, Rusya Federasyonu'nda kurallarını (standartlarını) oluşturarak mali kontrolü kolaylaştırma ihtiyacının ve olasılığının yasal olarak tanındığı sonucuna varabiliriz.

Şu anda iç kontrol standartları, kontrol evraklarına ilişkin belgeler, kontrolörler için davranış standartları ve uzmanların çalışmalarını değerlendirme yöntemleri dahil olmak üzere iç düzenleyici belgeler bulunmaktadır. Ancak bu belgeler arasında sistematik bir ilişki bulunmadığından eserde ve değerlendirilmesinde de bir ilişki bulunmamaktadır. Bireysel organlar düzeyinde standardizasyon, genel standardizasyon sorununa yalnızca kısmi bir çözümdür; tüm kontrol organları için ortak olan ve uyum için zorunlu olan bir standartlar sistemine ihtiyaç vardır.

Aynı zamanda, bu sorunun küresel düzeyde zaten çözülmüş olduğu gerçeğini de dikkate almak gerekir: Uluslararası Yüksek Denetim Kurumları Örgütü'nün (INTOSAI) Denetim Standartları Komitesi, devlet mali kontrolü için standartlar geliştirmiş, tavsiyelerde bulunmuştur. Ulusal mevzuatla uyumlu olduğu ölçüde farklı ülkelerin kontrol otoriteleri tarafından uygulanmak üzere.

.Devlet mali kontrol organları ile hükümetin federal ve bölgesel yasama ve yürütme organlarının yanı sıra belediye mali kontrol sistemleri arasındaki etkileşim mekanizması hakkında. Yerel özyönetim organlarının devlet otoriteleri sisteminin bir parçası olmadığına dair anayasal normun daha da geliştirilmesi, devletin mali kontrolü alanında tamamen kabul edilebilir görünmüyor. Mali kontrol, hangi organlarda yapılırsa yapılsın, sistem birliği ilkesi üzerine inşa edilmeli ve birleşik bir metodolojik ve yasal temele sahip olmalıdır.

Bu sorunu çözmenin ilk adımı, 2 Temmuz 2013 tarihli “Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ve belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının organizasyon ve faaliyetlerine ilişkin genel ilkeler hakkında” Federal Kanunun kabul edilmesi sayılabilir. Bu yasa, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kontrol ve muhasebe organlarının ve belediyelerin kontrol ve muhasebe organlarının faaliyetlerini ve temel yetkilerini düzenlemek için genel ilkeleri belirlemektedir.

Kanun şunları düzenler: kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetlerinin yasal düzenlenmesi, kontrol ve muhasebe organları yetkililerinin statüsünün garanti edilmesi; temel yetkiler; uygulama biçimleri, dış devlet ve belediye mali kontrol standartları; planlama; yetkililerin hakları, görevleri ve sorumlulukları; kontrol ve muhasebe yetkililerinin talebi üzerine bilgi sağlanması; temsiller ve talimatlar; denetlenen kuruluşların haklarının garantileri; kontrol ve muhasebe organlarının etkileşimi; kontrol ve muhasebe organlarının faaliyetleri hakkında bilgiye erişimin sağlanması, faaliyetlere mali destek sağlanması. Kanun şunları tanımlar: statünün temelleri; çalışma prensipleri; kontrol ve muhasebe organlarının başkanını, başkan yardımcısını ve denetçilerini atama prosedürü; başkan, başkan yardımcısı ve denetçi adaylarında aranacak şartlar.

Tyva Cumhuriyeti'ndeki devlet mali kontrol sisteminde kapsamlı bir reform yalnızca federal mevzuatta önemli bir değişiklik yapılması durumunda mümkündür, ancak bu koşullar altında Tyva Cumhuriyeti devlet yetkilileri ve yerel yönetimler, çabalarını bir mali kontrol sistemi oluşturmaya yoğunlaştırabilir. Bütçe fonlarının ana yöneticileri tarafından yürütülen bir iç kontrol sistemi ve aşağıdaki alanlardaki çalışmaları organize eder:

.Bütçe fonlarının en büyük alıcıları olan yürütme otoritelerinin ve yerel yönetimlerin faaliyetlerine iç kontrolün getirilmesi.

İç kontrolün, diğer hususların yanı sıra, kuruluş bünyesinde düzenlenen denetim ve kontrolü de içeren, ticari faaliyetlerin düzenli ve etkili bir şekilde yürütülmesi için bir araç olarak kuruluşun yönetimi tarafından benimsenen bir dizi organizasyonel yapı, yöntem ve prosedürler olduğu varsayılmalıdır. organizasyon ve güçleri tarafından kontrol edin:

a) yasal gerekliliklere uygunluk;

b) bütçe muhasebesi belgelerinin doğruluğu ve eksiksizliği;

c) güvenilir bütçe raporlamasının zamanında hazırlanması;

d) hataların ve çarpıklıkların önlenmesi;

e) emir ve talimatların yerine getirilmesi;

f) Kuruluşun mülkünün güvenliğinin sağlanması.

Bu alandaki çalışmalar, iç kontrol için aşağıdaki metodolojik çerçevenin geliştirilmesini gerektirir:

cumhuriyet bütçesinin ana yöneticisi tarafından uygulanan iç kontrole ilişkin standart hüküm;

Bütçe fonlarının ana yöneticisinin iç kontrol sisteminin, Tyva Cumhuriyeti'nin yetkili hükümet organlarının ana yöneticilerin çabalarını resmi olarak karşılaştırdığı standart hükümlere uygunluğunu değerlendirmek için bir metodoloji İç kontrol sisteminin uygulanması ve uygulanması için bütçe fonlarının sağlanması.

Mali düzensizliklerin önlenmesi ve mali performansın iyileştirilmesi için rezervlerin belirlenmesinin tek tip yöntem ve kontrol faaliyetlerini organize etme ve yürütme yaklaşımlarına dayalı olarak ön plana çıktığı, devlet mali kontrol sisteminin düzenlenmesi için yeni ilkelerin getirilmesi.

Bu alan çerçevesinde, devlet kurumlarının faaliyetlerinin denetimini yürütmek için bir metodolojinin geliştirilmesi gerekli olacaktır; bu sırada alınan yönetim kararlarının etkinliğine ilişkin kriterlerin, harcamaların verimliliğine ilişkin kriterlerin geliştirilmesi için birleşik yaklaşımların kullanılması gerekmektedir. Tyva Cumhuriyeti devlet bütçesinden fon.

Bu alandaki çalışmanın önemli bir bileşeni, kontrol organlarının faaliyetlerindeki mükerrerliğin ortadan kaldırılması olmalıdır. Bu, devlet mali kontrol organlarının bütçe fonlarının ana yöneticileriyle ilgili yetkilerini düzenleyen düzenleyici çerçevenin bir analizini ve bunda gerekli ayarlamaların yapılmasını gerektirecek ve aşağıdaki yetkilerin Cumhuriyetin belirli hükümet organlarına atanmasına izin verecektir:

Bütçe ve mali alandaki ihlalleri önlemeye yönelik devlet kurumlarının faaliyetlerinin denetimini yapmak;

Doğrudan ihlalleri tespit etmeye yönelik kontrol önlemlerini uygulamak.

Tyva Cumhuriyeti devlet bütçe fonlarının ana yöneticilerine ve yerel yönetimlere bütçe ve mali alanda kontrolün düzenlenmesi ve uygulanmasında metodolojik yardım sağlanması.

Bu yönelimin bir parçası olarak aşağıdaki gibi faaliyetlerin yürütülmesi gerekli olacaktır:

Kontrol faaliyetlerini yürütmek için yöntemlerin geliştirilmesi, denetimlerin, teftişlerin ve anketlerin sonuçlarının kaydedilmesi, anlaşmazlıkların çözümüne yönelik öneriler ve kontrol eden kişilerin eylemlerine (eylemsizliklerine) karşı duruşma öncesi itirazlarda ilgili tarafların eylemleri;

Kontrol faaliyetlerini yürütürken Tyva Cumhuriyeti'nin devlet mali kontrol organlarına rehberlik edebilecek, cumhuriyet bütçesi fonlarının ana yöneticileri ve alıcıları tarafından bütçe tahsislerinin kullanımının verimliliği ve etkinliği için kriterlerin geliştirilmesi. Bu durumda kriterlerin, ana yöneticilerin ve cumhuriyet bütçesi fonlarının alıcılarının karşı karşıya olduğu hedeflerin gerçekleştirilmesi, belirli görevlerin çözümü ve belirli faaliyetlerin uygulanması ile bağlantılı olması gerekir. Devlet görevine uygun olarak kamu hizmeti sağlayan bütçe fonu alıcıları için, sağlanan kamu hizmetlerinin gerçek kalitesi ve devlet görevinin yerine getirilmesi dikkate alınarak, bütçe fonlarının harcama verimliliği ve etkinliğine ilişkin kriterler geliştirilmelidir;

Geliştirilen standartların uygulanmasına ilişkin eğitim programlarının, devlet ve belediye kontrol organlarının çalışanlarına yönelik yöntemlerin yanı sıra niteliklerini geliştirmeye yönelik programların geliştirilmesi ve uygulanması;

Tyva Cumhuriyeti devlet mali kontrol organları ile belediye mali kontrol organları arasında etkin etkileşimin sağlanması.

Bu doğrultuda aşağıdaki gibi faaliyetlerin uygulanması tavsiye edilir:

Kontrol faaliyetlerinin sonuçlarına ilişkin bilgilerin toplanması ve özetlenmesinin yanı sıra uygun yönetim kararlarının alınmasına yönelik özet bilgilerin üretilmesi için yazılımın geliştirilmesi ve uygulanması.

Belirlenen ihlalleri ortadan kaldırmak için alınan önlemlerin etkinliğinin izlenmesi de dahil olmak üzere, devlet ve belediye mali kontrol organlarının faaliyetlerini izlemek için bir sistemin oluşturulması.

Bu tür bir izlemeyi organize etmek için aşağıdakileri düzenleyen hükümleri içeren bir prosedür geliştirmek gerekir:

Tyva Cumhuriyeti hükümet organlarının izlemeyi organize etme ve yürütme yetkisi;

izleme sıklığı;

izleme göstergeleri;

izleme göstergelerinin değerleri hakkında bilgi kaynakları;

devlet ve belediye mali kontrol organlarının izleme için gerekli bilgileri sağlama yükümlülüğü;

izleme sonuçlarına ilişkin bilgilerin açıklanmasının özellikleri, bu tür bilgilerin kullanıcılarının bileşimi;

izleme sonuçlarının kullanılmasına ilişkin prosedür;

İzlemenin organize edilmesiyle ilgili teknik ve mali konuların tanımı da dahil olmak üzere, izlemenin organize edilmesi için gerekli diğer hükümler.

Belirli kamu hizmetlerinin sağlanması için Tyva Cumhuriyeti cumhuriyet bütçesinden fonların etkinliğini ve hedeflenen harcamalarını doğrulamak için kapsamlı kontrol önlemlerinin uygulanmasına yönelik metodolojik bir temelin oluşturulması.

Bu aktiviteyi uygulamak için, kamu hizmetleri listesinden bir veya iki pilot hizmetin, bunları sağlama maliyetlerine göre belirlenmesi, bu tür kontrol önlemlerinin uygulanmasına yönelik metodolojinin geliştirilmesi ve fizibilite ve değerlendirmenin yapılması tavsiye edilir. elde edilen sonuçlar dikkate alınarak böyle bir metodolojinin uygulama kapsamı. Bazı kamu hizmetlerinin, cumhuriyet bütçesinin çeşitli ana yöneticilerine bağlı olan ve belirli çabalar gerektirecek olan Tyva Cumhuriyeti devlet kurumları tarafından sağlanabileceği gerçeği nedeniyle, böyle bir yaklaşımın kitlesel olarak uygulanmasının fizibilitesinin değerlendirilmesi gereklidir. Devlet mali kontrol organlarının faaliyetlerini koordine etmek.

Tyva Cumhuriyeti'ndeki Mali ve Bütçe Denetleme Hizmetinin faaliyetlerinin sonuçlarının incelenmesi sırasında, bütçe fonlarının harcanmasının verimliliği ve etkinliği üzerinde olumsuz etkisi olan eksiklikler ve ihlaller tespit edildi. Aralarında:

1.Bütçe fonlarının, raporlama yılı sonunda alacak hesaplarına haksız şekilde aktarılması, bütçe mevzuatının ihlali, cumhuriyet bütçesinden fonların kötüye kullanılması yoluyla etkisiz kullanımı.

Kontrol yetkilerini uygularken, Servis'in cumhuriyetin hedef programları çerçevesinde tahsis edilen bütçe fonlarının etkin kullanımı üzerinde kontrol ve denetime öncelik vermesi tavsiye edilir.

Bütçe kuruluşları tarafından bütçe ve muhasebe mevzuatının ihlalinin ana nedenlerinden biri, muhasebe hizmetleri personelinin, özellikle de baş muhasebecilerin devri ve bunun sonucunda mesleki yetersizlikleri ve yetersizlikleridir. Bu sorunu çözmek için bütçe kuruluşlarının insan kaynakları üzerindeki kontrolün aşağıdaki şekilde güçlendirilmesi gerekmektedir:

Baş muhasebecinin boş pozisyonu için bir yarışma hakkında medyada reklamların varlığını kontrol etmek;

çalışanın işe alındığı yarışmanın sonuçlarını kontrol etmek;

daha yüksek bir ekonomik eğitimin, muhasebe deneyiminin, önceki bir iş yerinden gelen önerilerin varlığını kontrol edin;

Ayrıca Hizmet aşağıdakiler üzerindeki kontrolü güçlendirmelidir:

denetimlerle tespit edilen mali ve bütçe alanındaki ihlallerin bütçe alıcıları tarafından ortadan kaldırılması ve yasadışı olarak harcanan bütçe fonlarının bütçeye iadesi;

muhasebe ve raporlama gerekliliklerine uyma konusunda pratik yardım sağlamak;

Çalışanlara yönelik ileri eğitim kurslarını tamamlayarak, üç ayda bir eğitimler düzenleyerek, pratik tatbikatlar yaparak, mevcut uygulamaları ve mevcut mevzuattaki değişiklikleri dikkate alarak kontrol faaliyetlerinin verimliliğini ve kalitesini artırmak, Hizmetteki mesleki beceri düzeyini artırmak

Sözleşmelere ilişkin bilgilerin geç sunulması, rekabetçi prosedürler olmadan satın alma, daha önce imzalanan sözleşmelerin geçerlilik süresinin daha da uzatılması, satın almaların makul olmayan şekilde parçalanması, nesneler için alacakları olan ahlaksız inşaat ve yeniden inşa müteahhitleriyle sözleşmelerin yapılması, sözleşme şartlarına uyulmaması İhale belgelerinde yer alan taslak sözleşmelerin şartlarını içeren hükümet sözleşmeleri imzalandı, taleplerin düşük düzeyde organizasyonu, sözleşmeden doğan yükümlülüklerin uygunsuz şekilde yerine getirilmesi nedeniyle karşı taraflardan ceza tahsil etmeye yönelik çalışmalar. Devlet ve belediye ihtiyaçları için mal, iş, hizmet alımı ile ilgili fonların ve maddi kaynakların yasa dışı kullanımı, destekleyici belgeler olmadan hesap verilebilir tutarların yazılması, destekleyici belgeler olmadan ödeme için avans raporların kabul edilmesi, şişirilmiş maliyetlerin ve inşaat hacimlerinin ödenmesi ve kurulum işi, ücret ücretlerinin ve seyahat masraflarının fazla ödenmesi, sözleşme yükümlülüklerinin yerine getirilmemesi, mali tabloların çarpıtılması (muhasebede aritmetik hatalar, hesaplanmamış alacak ve borçlar, vadesi geçmiş alacak ve borçlar, sabit kıymetlerin aktifleştirilmesi prosedürünün ihlalleri), Kasadaki nakit bakiyesi limitini aşan kasaya nakit para verilmesi.

Cumhuriyetin ihtiyaçlarına yönelik mal temini, işin yapılması, hizmet sunumuna ilişkin siparişlerin verilmesine ilişkin mevzuata uyum düzeyinin artırılması için aşağıdakilere dikkat edilmelidir:

cumhuriyetçi hedef programlar çerçevesinde tahsis edilen bütçe fonlarının hedeflenen ve etkili kullanımı üzerindeki kontrolün güçlendirilmesi;

önceki denetimlerde belirlenen bütçe alıcılarının ihlallerini ortadan kaldırmaya ve yasadışı olarak harcanan bütçe fonlarının bütçeye iade edilmesine yönelik çabaların güçlendirilmesi;

Bütçe fonlarının ana yöneticilerinin yetersiz iç kontrolü, bütçe mevzuatı ve emirlerin verilmesine ilişkin mevzuat alanında çok sayıda ihlale yol açmaktadır.

Bu sorun şu şekilde çözülebilir: iç kontrolü güçlendirerek; Bütçe mevzuatı ve ihale mevzuatı alanında Hizmetin yetkisi kapsamında faillerin idari sorumluluğa getirilmesi; Muhasebe ve raporlama gerekliliklerine uyma, emir verme alanında yolsuzluğu ve diğer suiistimalleri önleme konusunda pratik yardım sağlamak.

mali kontrol bütçe denetimi

Kaynakların listesi

1.Rusya Federasyonu Anayasası (30 Aralık 2008 tarih ve 6-FKZ, 30 Aralık 2008 tarih ve 7-FKZ sayılı Rusya Federasyonu Anayasasında yapılan değişikliklere ilişkin Rusya Federasyonu Kanunlarının getirdiği değişiklikler dikkate alınarak) // Rusya Federasyonu Mevzuat Koleksiyonu, 26.01.2009, No. 4.

.Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu. - M: Omega-L Yayınevi. - 2009 + Danışman Plus.

3.2 Temmuz 2013 tarihli ve 185-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu ve belediyelerin kurucu kuruluşlarının kontrol ve muhasebe organlarının organizasyonu ve faaliyetlerine ilişkin genel ilkeler hakkında.”

.2 Temmuz 2013 tarihli 185-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu'nda yerel öz yönetimin örgütlenmesinin genel ilkeleri hakkında.”

.Tyva Cumhuriyeti Hükümeti'nin 30 Mart 2011 tarih ve 219 sayılı Kararı “2011-2012 Yılları için Tyva Cumhuriyeti Bütçe Harcamalarının Verimliliğini Artırma Programının onaylanması hakkında.”

.Tyva Cumhuriyeti Mali ve Bütçesel Denetleme Hizmetinin 9 Nisan 2012 tarih ve 56 sayılı “İdari Düzenlemelerin onaylanması üzerine” Emri.

.Arzumanova L.L., Artemov N.M., Ashmarina E.M. ve diğerleri Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'na ilişkin yorumlar. Makale makale. - M.: “Prospekt”, 2009, -224 s.

özel ders

Bir konuyu incelemek için yardıma mı ihtiyacınız var?

Uzmanlarımız ilginizi çeken konularda tavsiyelerde bulunacak veya özel ders hizmetleri sağlayacaktır.
Başvurunuzu gönderin Konsültasyon alma olasılığını öğrenmek için hemen konuyu belirtin.

Ekonomik faaliyetin gerçekleri organizasyonda sürekli ve sürekli olarak gerçekleştirilir: mallar satış için gönderilir, bitmiş ürünler üretilir, maddi varlıklar depoya alınır, cari hesapta ve kuruluşun yazar kasasında para alınır, para, satıcılara kendilerinden satın alınan mallar (iş, hizmetler) için ödeme yapmak, çalışanlara ücret vermek vb. için harcanır.

6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı Federal Kanunun 19. Maddesi (23 Mayıs 2016'da değiştirilen şekliyle) “Muhasebe Hakkında” ekonomik faaliyetin gerçek gerçeklerinin iç kontrolü. Buna ek olarak, şirket, eğer tabloları zorunlu denetime tabi ise (şirket başkanının muhasebe kayıtlarını tutma sorumluluğunu üstlendiği durumlar hariç), muhasebe ve muhasebe (mali) tablolarının hazırlanması üzerinde iç kontrol uygulamakla yükümlüdür. . İç kontrol prosedürleri belgelendirilmelidir.

Raporlama ve uygulaması iç kontrolörler tarafından doğrulanan temel gereksinimler:

• güvenilirlik— Raporlama, kolaylıkla doğrulanıp belgelenebilecek gerçek ticari işlemleri yansıtmalıdır;
• bütünlük— Raporlama, ilgili taraflar için gerekli tüm verileri içermeli ve ilgili yorumları içermelidir;
• tarafsızlık— Raporlama herhangi bir kişinin çıkarlarını yansıtmamalıdır;
• süreklilik- Raporlama formlarının ve içeriklerinin bir raporlama döneminden diğerine uygulanma sırası.

İç kontrolün nasıl organize edileceğine şirketin kendisi karar verir:

• bir iç kontrol, iç denetim ve denetim departmanı oluşturmak;
• üçüncü bir tarafla anlaşma yapmak.

BU ÖNEMLİ

Bir kontrol yöntemi seçerken makullük ilkesine göre yönlendirilmeniz gerekir: kontrol işlevlerini yerine getirirken işçilik maliyetleri, elde edilen sonuçla karşılaştırılabilir olmalıdır.

İÇ KONTROL KONULARI VE HEDEFLERİ

İç kontrolün konusu- bu, görevlerini yerine getirirken kontrol eylemleri gerçekleştiren kuruluşun sahibi, çalışanıdır.

İç kontrolün konuları Aşağıdaki şekilde dağıtılması tavsiye edilir:

• birinci seviye (ana bağlantı) - doğrudan veya dolaylı olarak kontrol uygulayan kuruluşun katılımcıları (sahipleri) (dış denetçiler dahil bağımsız uzmanların yardımıyla);
• ikinci seviye - kontrolü uygulamak için kendilerine verilen görevleri doğrudan yerine getiren icracılar (iç denetim departmanı çalışanları, denetim komisyonu üyeleri vb.);
• üçüncü seviye - resmi görevleri nedeniyle kontrol işlevlerini yerine getiren çalışanlar (idari ve idari personel, bilgisayar sistemlerine hizmet veren personel, muhasebe departmanı çalışanları, pazarlama hizmeti vb.);
• dördüncü seviye - üretim gerekliliği nedeniyle kontrol uygulayan çalışanlar (işçiler, üretim sürecine katılan ve ekipmanın çalışmasını izleyen diğer teknik çalışanlar).

İç kontrolün amacı- bu, kontrol etkisinin yönlendirildiği nesnedir. İç kontrolün nesneleri şunlar olabilir:

• kuruluşun insan, mali, malzeme, bilgi kaynakları;
• malzeme ve bilgi kaynaklarının korunmasına ve korunmasına yönelik sistemler;
• kuruluşun işleyişinin sonuçları vb.

İç kontrol sistemi, yönetime, yatırımcılara, kuruculara ve diğer ilgili taraflara aşağıdaki konularda güven sağlayacak şekilde organize edilmelidir:

• Muhasebe (mali) tablolarda yer alan bilgilerin tam, güvenilir, doğru şekilde sınıflandırılmış ve değerlendirilmiş olduğunu;
• muhasebe (mali) tabloları, işletmenin bir bütün olarak faaliyetlerinin doğru ve objektif bir resmini verir;
• Şirketin fonları kötüye kullanılamaz veya verimsiz kullanılamaz;
• kuruluşun ticari sırrına ilişkin her türlü bilginin güvenilir bir şekilde korunduğunu;
• tüm önemli yorum ve eksiklikler zamanında tespit edilip düzeltilir, riskler mümkün olduğunca en aza indirilir;
• İç raporlama, yönetim kararlarını almaya yetkili kişilere derhal iletilir.

Bu bağlamda, mali tabloların hazırlanmasına ilişkin iç kontrol uygulanırken aşağıdaki kontrol prosedürlerine dikkat edin:

• raporlama tarihi itibarıyla birincil belgelerdeki (banka ekstreleri, kasiyer raporları, mutabakat raporları, malzeme raporları, depo kartları) bakiyelerin muhasebe hesaplarında listelenen bakiyelerle mutabakatı;
• raporlama döneminin (yılın) başında ve sonunda bilançoya veya defteri kebire yansıtılan muhasebe hesap bakiyelerinin bilançoda belirtilen verilerle karşılaştırılabilirliği;
• maddi varlık ve yükümlülüklerin envanteri;
• muhasebenin ve buna dayanarak oluşturulan mali tabloların kanun gereklerine, muhasebe politikası hükümlerine ve çalışma hesap planına uygunluğunun kontrol edilmesi;
• muhasebe girişlerinin yapıldığı temel belgelerin doğrulanması.

İÇ KONTROLLERİN BELGELENDİRİLMESİ

İç kontrol prosedürleri çalışma ve raporlama belgelerinde açıklanmalıdır. Denetim sırasında çalışma belgeleri düzenlenir. Kontrol prosedürünü ve uygulama prosedürünü kısaca açıklarlar ve yorumları kaydederler. Çalışma belgelerine göre doldurun Mali kontrol günlük(ler)i, burada şunları belirtirler:

• kontrol konusu;
• pozisyon, denetlenen nesnenin sorumlu kişilerinin baş harfleri (örneğin, mali tabloları kontrol ederken baş muhasebecinin baş harflerini belirtin);
• pozisyonu, denetimi yürütmekten sorumlu kişinin adının baş harfleri (iç denetim servisi başkanı, mali direktör vb.);
• bunları ortadan kaldırmak için yorumlar ve zaman;
• muayeneyi yapan ve belgeyi hazırlayan kişinin imzası.

Denetimin tamamlanmasının ardından bir rapor düzenlenir ve Denetlenen birimin çalışmasını değerlendirmek. Raporda, incelemenin amacı, gerçekleştirilen kontrol prosedürleri, belirlenen yorumlar, riskler ve bunların ortadan kaldırılmasına yönelik öneriler, ortadan kaldırma için son tarihler ve yorumların düzeltilmesinden sorumlu olanlar belirtilmelidir. Derecelendirme ölçeği ve parametreler raporun ekinde yer alan İç Denetim Protokolüne yansıtılmıştır.

İç kontrolün yürütülmesine ilişkin hazırlık belgesi İç Mali Kontrol Kartıdır. Denetim nesnesinin adını, denetlenen nesnenin başının baş harflerini, kontrol sıklığını, kontrol eylemlerini yürüten yetkililerin baş harflerini ve diğer gerekli verileri içerir.

İç Mali Kontrol Kartı geliştirilirken aşağıdaki hususlar dikkate alınır:

• denetimlerin uygunluğu ve sıklığı;
• kaynak sağlama derecesi (işgücü, teknik, malzeme ve mali);
• Kontrolörlerin düzgün yük dağılımı.

Bir işletmede hangi iç kontrol biçimlerinin uygulanabileceğine ve bunların nasıl doldurulması gerektiğine dair bir örneğe bakalım.

ÖRNEK

İnşaat şirketi-yüklenici, genel yüklenici ile imzaladığı sözleşmeler uyarınca şantiyelerde inşaat ve montaj işlerini yürütmektedir. Pek çok tesiste hem kendi başımıza hem de taşeronların katılımıyla çalışmalar yürütülüyor.

Şirketin aşağıdakileri kontrol eden bir iç kontrol servisi vardır:

• muhasebe, mali tabloların hazırlanması ve hazırlanması;
• müşteri ile kararlaştırılan programa göre işin tamamlanması için son tarihlere uygunluk;
• müşterilerin sözleşmede belirtilen iş için ödeme son tarihlerine uyması (bu durumda vadesi geçmiş borçları ve bunları tahsil etme olasılığını belirler);
• her inşaat projesi için şirket içinde gerçekleştirilen işlerin muhasebeleştirilmesi ve böyle bir proje için her üç aylık dönemin sonunda mali sonucun belirlenmesi;
• maddi kaynakların kullanımı.

İç kontrol uygulanırken kullanılır İç mali kontrol haritası(planlama ve hazırlık belgesi). 2015 yılı için böyle bir haritanın bir örneği tabloda sunulmaktadır. 1.

Tablo 1. 2015 yılı iç mali kontrol haritası
İç mali kontrolün amacı	Kontrol sıklığı	Kontrol edilen nesneden sorumlu	Kontrolden sorumlu	Kontrol prosedürleri
Mali tablolar			Kovalev A.I. – İç Kontrol Servisi Başkanı	Ticari işlemleri yansıtmaya yönelik birincil belgelerin, yöntemlerin ve yöntemlerin mevzuata ve iç düzenlemelere uygunluk açısından kontrol edilmesi, finansal raporlama kalemlerinin, muhasebe hesaplarının ve birincil belgelerin karşılaştırılabilirliği
Her inşaat projesi için şirket içinde yapılan işlerin muhasebeleştirilmesi, bu projeye ilişkin her üç aylık dönem sonunda kârın (zararın) belirlenmesi, malzeme kaynaklarının kullanımı		Ivanova V.I. – baş muhasebeci	Klimov M.N. - baş mühendis	Malzemelerin muhasebeleştirilmesine ilişkin birincil belgelerin göstergelerinin muhasebe verileriyle mutabakatı, envanterlerin silinmesine ilişkin geçerliliğin ve standartların kontrol edilmesi, tesisteki stok envanterine katılım
Alacak hesapları	Üç ayda bir, raporlama çeyreğini takip eden ayın 15'inci gününden önce	Kiriyenko A.V. - kıdemli yönetici	Avdeev S.I. - ticari direktör	Müşterilerin ödeme için vadesi geçmiş borçlarının belirlenmesi, cezaların ödenmesine ilişkin taleplerin ve uzlaşmaların mevcudiyeti

İnceleme konusu - 31 Aralık 2015 itibarıyla alacak hesapları

1. Kontrol prosedürü “Müşterilerden vadesi geçmiş alacak hesaplarının ve taleplerine ilişkin belgelerin belirlenmesi.”

Bu prosedür sırasında, bir çalışma belgesi hazırlanır - denetlenen dönemin sonunda vadesi geçmiş alacak hesaplarına ilişkin bir veri tablosu ve cezanın hesaplanması (Tablo 2).

Tablo 2. 31 Aralık 2015 tarihi itibarıyla vadesi geçmiş alacaklar, ovmak.
Müşteri	Anlaşma kapsamında borç geri ödeme koşulları	İşin tamamlanma belgesinin imzalanma tarihi KS-2	Vadesi geçmiş borç tutarı	31.12.2016 tarihi itibarıyla gecikme gün sayısı	Ceza miktarı	Ceza miktarı	Müşteriden şikayetçi olmak
LLC "Monolit"
LLC "Domstroy"	KS-2 imzalandıktan sonra 10 iş günü içinde ödeme				Gecikme her takvim günü için Rusya Federasyonu Merkez Bankası borç tutarının 1/300'ü
Toplam			8 525 000			1 375 416,67

Çalışma dokümanlarında belirtilen denetim sonuçları İç Mali Kontrol Dergisi'ne aktarılır. “31 Aralık 2015 tarihi itibariyle Alacak Hesapları” nesnesi için böyle bir Günlük doldurmanın bir örneği Tabloda sunulmaktadır. 3.

Tablo 3. 31.12.2015 tarihi itibariyle alacak hesaplarının kontrolüne ilişkin iç mali kontrol günlüğü
Muayene tarihi			Kontrol konusu ve kontrol eylemleri	Tespit edilen ihlaller
	Kıdemli yönetici Kiriyenko A.V.	Ticari Direktör Avdeev S.I.	Müşterilerden vadesi geçmiş alacakların belirlenmesi	Ödemenin zamanında alınmaması nedeniyle Monolit LLC ve Domstroy LLC müşterilerinden herhangi bir talepte bulunulmadı, ceza tahakkuk ettirilmedi	20.01.2016 tarihine kadar/kıdemli yönetici	Denetleyici I. S. Marchenko

Denetimin amacı şirket içinde gerçekleştirilen işin muhasebeleştirilmesi ve maddi kaynakların kullanımının izlenmesidir. IVmetrekare 2015

1. Kontrol prosedürü “Dördüncü çeyrek için her inşaat projesi için kârın (zararın) belirlenmesi. 2015 yılında bu çalışma kendi başımıza yürütüldü.”

Bu prosedür için tamamlanmış çalışma belgesi tabloda sunulmaktadır. 4.

Tablo 4. İnşaat projelerinde kar (zarar) tespitiIVmetrekare 2015, ovmak.
İnşaat nesnesi	Hasılat		Malzeme maliyetleri	İnşaat ekipmanlarının çalıştırılması	Maaş	Kâr
Öğrenci yurdu
Hastane
Toplam	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Kontrol prosedürü “Gerçekten iptal edilen materyallerin tahmin hesaplamalarında belirlenen normla karşılaştırılması.”

Bu prosedüre göre bir çalışma belgesinin doldurulmasına bir örnek tabloda sunulmaktadır. 5.

Tablo 5. Normun sahadaki fiili malzeme tüketimiyle karşılaştırılması
İnşaat nesnesi	Aralık ayında fiilen kullanılan stok miktarı (malzeme raporu KS-19), ovmak.	Aralık ayı stok silme oranları (malzeme tüketimi raporu KS-29), ovmak.	Fark, ovmak.	Tasarruf/fazla harcama
Öğrenci yurdu				Fazla harcama
Hastane				Fazla harcama
				Fazla harcama
Toplam	1 853 040	1 740 710

3. Kontrol prosedürü “Aşırı tüketimin olduğu malzemelerin belirlenmesi ve en sık kullanılan malzemenin tüketiminin norm ve gerçeğe göre hesaplanması.”

Bu prosedür için bir çalışma belgesinin doldurulmasına bir örnek tabloda sunulmaktadır. 6.

Tablo 6. Yapı malzemeleri tüketiminin norm ve gerçeğe göre hesaplanması
MPZ'nin adı	Birim	100 m2 başına standart	Verim	Tahmine göre norm	Aslına bakılırsa yazıldı	Normun maddi rapordaki olgudan sapması
Çimento harcı						1000 kg daha fazla
Porselen karolar						300 m2 daha
Fayans yapıştırıcısı						500 kilo daha

4. Kontrol prosedürü “Sahada kullanılan inşaat ekipmanlarının yakıt ve yağlayıcı tüketiminin kontrol edilmesi, irsaliyelere göre ayda fiilen tüketilen yakıt ve yağlayıcıların organizasyonda belirlenen tüketim oranlarıyla karşılaştırılması.”

Belirtilen kontrol prosedürünün çalışma belgesi tabloda sunulmaktadır. 7.

Kontrol sonuçlarına göre doldurun Dergi iç mali kontrol(Tablo 8).

Tablo 8.Şirket içinde yapılan işin muhasebesini ve kaynakların makul kullanımını doğrulamak için iç mali kontrol günlüğü IVmetrekare 2015
Muayene tarihi	Muayene nesnesinin başı	Denetimin yürütülmesinden sorumlu kişi	Kontrol eylemleri	Tespit edilen ihlaller	Yorumun düzeltildiği tarih	Kontrol işlemlerini yürüten kişinin imzası
			KS-2'ye göre dördüncü çeyrekte her nesne için kar (zarar) hesaplandı. 2015 yılı, şirket bünyesinde yürütülen çalışmalar	Bulunamadı		İç Kontrol Servisi Başkanı A. I. Kovalev
	Baş muhasebeci Ivanova V.I.	İç kontrol servisi başkanı Kovalev A.I., baş mühendis Klimov M.N.	Stokların fiili silinmesi normla karşılaştırıldı	Şantiyelerde aşırı stok silinmesi tespit edilmiştir. Fazla zararın nedenini bulmamız gerekiyor	25.02.2016 tarihine kadar/başmühendis	Denetleyici I. S. Marchenko

Denetimin amacı - mali tablolar

Muhasebenin son raporlama kaydı bilançodur. Temelinde bir bilanço oluşturulur. İnşaat şirketinin 2015 yılı bilançosu tabloda sunulmaktadır. 9.

Tablo 9. 2015 yılı bilançosu, ovmak.
Kontrol etmek	Dönem başındaki bakiye		Dönem işlemleri		dönem sonu bakiyesi
	Borç	Kredi	Borç	Kredi	Borç	Kredi
Toplam	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Kontrol prosedürü “Muhasebe ve mali tabloların raporlama kayıtlarındaki göstergelerin karşılaştırılması.”

Bu prosedür için bir çalışma belgesinin doldurulmasına bir örnek Tablo'da verilmiştir. 10 ve 11.

Tablo 10. Muhasebe göstergeleri ve bilançonun karşılaştırılması
Muhasebe hesapları	Tutar, bin ruble	Bilanço (satırlar)	Tutar, bin ruble	Tanımlanan sapmalar
BEN. Sabit varlıklar
Hesap bakiyeleri arasındaki fark: Hesap borcu 01 "Sabit varlıklar" eksi Hesap Kredisi 02 "Sabit varlıkların amortismanı" = 660.275,03 - 444.103,31 = 216.171,72 ruble veya 216 bin ruble.		Sayfa 1130 “Sabit varlıklar”
Satır 1130 = 216.171,72 ruble veya 216 bin ruble.		St. R. 1100 « Bölüm I Toplamı»
II. Dönen varlıklar
Borç hesabındaki bakiye 10 "Malzemeler" = 8.151.290,43 RUB. artı Borç Hesabı Bakiyesi 41 "Mallar" = 273.860,69 RUB. artı Borç Hesabı Bakiyesi 97 “Ertelenmiş giderler” = 11.942,23 RUB. Toplam: 8.437.093,35 ruble veya 8.437 bin ruble.		Sayfa 1210 "Hisse Senetleri"
Borç hesabı bakiyesi 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi” = 0		Sayfa 1220 “Edinilen varlıklar üzerinden katma değer vergisi”
Borç hesabı bakiyesi 60,2 "Verilen avanslar" = 793.341,48 RUB. artı Borç Hesabı Bakiyesi 62,1 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" = 9.557.446,88 RUB. artı Borç Hesabı Bakiyesi 71 “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” = 74.650,29 ruble. Toplam: 10.425.438,65 ruble veya 10.425 bin ruble.		Sayfa 1230 “Alacak hesapları”
Hesap Borç Bakiyesi 50 “Nakit” = 17,70 ruble. artı Borç Hesabı Bakiyesi 51 "Cari hesaplar" = 2.714.979,70 RUB. Toplam: 2.714.997,40 ruble veya 2.715 bin ruble.		Sayfa 1250 “Nakit ve nakit benzerleri”
Borç hesabı bakiyesi 58 “Finansal yatırımlar” = 560.541,61 ruble. artı Borç Hesabı Bakiyesi 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler” = 3.505.890,44 RUB. Toplam: 4.066.432,05 ruble veya 4.067 bin ruble.		Sayfa 1240 “Nakit benzeri değerler hariç finansal yatırımlar”
Satır toplamı: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10.425 + 4067 + 2715 = 25.644 bin ruble.		Sayfa 1200« Bölüm II Toplamı»
Varlık bakiyesi Satır toplamı: 1100 + 1200 = 216 + 25.644 = 25.860 bin ruble.		Sayfa 1600« Denge»
III. Sermaye ve yedekler
Kredi hesabı bakiyesi 80 “Kayıtlı sermaye” = 50.000 ruble veya 50 bin ruble.		Sayfa 1310 “Kayıtlı sermaye (hisse sermayesi, kayıtlı sermaye, ortakların katkıları)”
Kredi hesabı bakiyesi 84 "Geçmiş yıl karları (ortaya çıkmamış zarar)" = 3.018.629,41 ruble veya 3.019 bin ruble.		Sayfa 1370 “Birikmiş karlar (açıklanmamış zarar)”
Satır toplamı: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 ruble veya 3.069 bin ruble.		Sayfa 1300« Bölüm III Toplamı»
V. Kısa vadeli yükümlülükler
Kredi hesaplarındaki bakiyeler özetlenir: 60.1 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” = 20.444.071,64 ruble. artı 62,2 "Alınan avanslar" = 1.852.415,01 RUB. artı 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” = 18.520,94 ruble. artı 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları” (borç açısından) = 83.316,09 ruble. artı 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” = 393.180,08 RUB. Toplam: 22.791.503,76 ruble veya 22.791 bin ruble.		Sayfa 1520 “Borç hesapları”
Satır 1520 = 22.791 bin ruble.		Sayfa 1500« Bölüm V Toplamı»
Sorumluluk bakiyesi Satır toplamı: 1300 + 1500 = 3069 + 22.791 = 25.860 bin ruble.		Sayfa 1700« Denge»

Tablo 11. Muhasebe göstergeleri ile gelir tablosunun karşılaştırılması
Muhasebe hesapları	Tutar, bin ruble	Gelir Tablosu (Satırlar)	Tutar, bin ruble	Tanımlanan sapmalar
Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir ve giderler
90.1 "Gelir" hesabının kredi cirosu ile 90.3 "Katma Değer Vergisi" hesabının borç cirosu arasındaki fark = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 ruble veya 64.629 bin ruble.		Sayfa 2110 "Gelir"
90.2 "Satışların maliyeti" hesabının borç cirosu, 20 "Ana üretim" hesabının kredi cirosu ile uyumlu olarak = 38.732.965,11 ruble. ve hesap 41 “Satılık mallar” = 17.885.926,60 ruble. Toplam: 56.618.891,71 ruble veya 56.619 bin ruble.		Sayfa 2120 “Satışların maliyeti”
Hat farkı: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 bin ruble.		Sayfa 2100 “Brüt kar/zarar”
Hesabın borç cirosu 90.2 "Satışların maliyeti", hesabın alacak cirosu ile uyumlu olarak 44 "İşletme giderleri"		Sayfa 2210 "İşletme giderleri"
90.2 "Satışların maliyeti" hesabının borç cirosu, 26 "Genel giderler" hesabının kredi cirosu ile uyumlu olarak = 7.106.304,89 ruble veya 7.106 bin ruble.		Sayfa 2220 “İdari giderler”
Hat farkı: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 bin ruble.		Sayfa 2200 “Satışlardan kar/zarar”
Diğer gelir ve giderler
Hesabın kredi cirosu 91.1 Muhasebe analitiğinde “Diğer gelirler” “Diğer kuruluşlardaki özsermaye katılımından elde edilen faizler”		Sayfa 2310 “Diğer kuruluşlara katılımdan elde edilen gelirler”
Hesap analitiğinde "Alınan faiz" 91.1 "Diğer gelirler" hesabının kredi cirosu, verilen krediler dahil = 170.460,30 ruble veya 170 bin ruble.		Sayfa 2320 “Faiz alacakları”
Hesap cirosu 91.2 Muhasebe analitiğindeki “Diğer giderler” Alınan krediler ve borçlanmaların faizi dahil “Ödenen faiz” = 0		Sayfa 2330 “Ödenecek faiz”
Malzeme satışından elde edilen geliri tahakkuk eden KDV tutarı hariç gösteren 91.1 "Diğer gelirler" hesabının kredi cirosu = 0		Sayfa 2340 “Diğer gelirler”
Harici olarak satılan malzemelerin maliyetini, banka hizmetlerini, sözleşmeler kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmemesi nedeniyle tahakkuk eden cezaları yansıtan 91.2 "Diğer giderler" hesabının borç cirosu = 380.087,38 ruble veya 380 bin ruble.		Sayfa 2350 “Diğer giderler”
Muhasebe karı
Hatlar 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 bin ruble.		Sayfa 2300 “Vergi öncesi kar (zarar)”
Bu satır, vergi muhasebesinde hesaplanan ve Kâr Vergisi Beyannamesinin 02. Sayfasının 180. sayfasında belirtilen = 5.500.000 ruble veya 5.500 bin ruble gelir vergisi tutarını yansıtır.		Sayfa 2410 “Cari gelir vergisi”
Hat farkı: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 bin ruble.		Sayfa 2400 “Raporlama döneminin net karı (zararı)”

2. Kontrol prosedürü “Birincil belgelerden ve muhasebe hesaplarından verilerin karşılaştırılması, birincil belgelerin biçim ve içerik olarak yasal gerekliliklere uygunluk açısından kontrol edilmesi.”

Bir inşaat şirketinde mali tabloların güvenilirliğini teyit ederken benimsenen önemlilik düzeyi: 5 % Bilanço para biriminden. Bilanço para birimi - 25.860 bin ruble. Buna göre önemlilik düzeyi 1293 bin. ovmak. Önemsiz mali tablo satırı tutarları dikkate alınmaz.

Belirlenen kontrol prosedürü için önemlilik düzeyi dikkate alınarak bir çalışma belgesinin doldurulmasına ilişkin bir örnek Tablo'da sunulmaktadır. 12.

Tablo 12. Birincil belgelerden ve muhasebe hesaplarından verilerin karşılaştırılması
Muhasebe kayıtları	Miktar, ovalayın.	Doğrulama için sunulan destekleyici belgeler	Notlar
Banka hesabı 10 “Malzemeler”		Aralık ayına ait inşaat projeleri müfettişlerinin maddi raporlarında 31.12.2015 tarihi itibariyle stok bakiyeleri	Hastane tesisiyle ilgili maddi rapor sunulmadı
Hesap borcu 62.1 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler”		Müşterilerle yerleşimlerin mutabakatı eylemleri	Müşteri Monostroy LLC (tesis - öğrenci yurdu) ile herhangi bir mutabakat eylemi yoktur - 2.500.000 ruble tutarındaki borç onaylanmamıştır.
Banka hesabı 51 “Cari hesaplar”		Banka ekstreleri
Hesap borcu 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler”		Bir kuruluşun bir çalışanına kredi verilmesi için bir kredi sözleşmesi, faiz hesaplamaları beyanı, kredinin çalışan tarafından geri ödendiğini teyit eden gider makbuzları	Önemli bir tutarsızlık tespit edilmedi
60.1 hesabına alacak “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”		Tedarikçiler ve taşeronlarla uzlaşma işlemleri	Tedarikçi Saturn LLC ile mutabakat raporu yok - 1.350.000 RUB tutarında ödenecek hesaplar onaylanmadı.
Hesaba alacak 62.2 “Alınan avanslar”		Avans ödeyen müşterilerle uzlaşma işlemleri	Önemli bir tutarsızlık tespit edilmedi
KDV hariç 90.1 “Gelir” hesabının kredi cirosu		Tamamlanan işin sertifikaları	Önemli bir tutarsızlık tespit edilmedi
Borç hesabı 90.2 “Satışların maliyeti” Kredi hesabı 20 “Ana üretim” ve hesap 41 “Satılık mallar”		Tamamlanan işlerin eylemleri, M-29 formuna ilişkin raporlar, teslimat notları
Borç hesabı 90.2 “Satışların maliyeti” Kredi hesabı 26 “Genel işletme giderleri”		AUP ücretler ve tahakkuk eden sigorta katkılarına ilişkin raporlar	Önemli bir tutarsızlık tespit edilmedi

Denetimin sonuçlarına göre bir İç mali kontrol günlüğü(Tablo 13).

Tablo 13. 2015 yılı mali tablolarının denetimi için iç mali kontrol dergisi.
Muayene tarihi	Muayene nesnesinin başı	Denetimin yürütülmesinden sorumlu kişi	Kontrol eylemleri	Tespit edilen ihlaller	Düzeltme tarihi/sorumluluk	Kontrol işlemlerini yürüten kişinin imzası
	Baş muhasebeci Ivanova V.I.	İç Kontrol Servisi Başkanı Kovalev A.I.	Muhasebe kayıtları ve mali tablolardaki veriler karşılaştırıldı	Bulunamadı		İç Kontrol Servisi Başkanı A. I. Kovalev
	Baş muhasebeci Ivanova V.I.	İç Kontrol Servisi Başkanı Kovalev A.I.	Birincil belgelerden ve muhasebe hesaplarından elde edilen veriler karşılaştırıldı	Muhasebe girişlerini doğrulayan bazı birincil muhasebe belgeleri eksik. Gerekli belgeleri talep etmelisiniz	25 Mart 2016 tarihine kadar/muhasebe şefi	Denetleyici I. S. Marchenko

Muhasebe departmanının 2015 yılı performans değerlendirmesi İç Denetim Protokolünde yer almaktadır.

29 Şubat 2016 Tarih ve 1 Sayılı Karar “İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi ve 2015 yılı mali tablolarının hazırlanması.»

Bölüm	Bölüm başlığı	Seviye				Not
	Dokümantasyon gereksinimleri
	Yasal gerekliliklere ve muhasebe politikasında onaylanan formlara uygunluk
	Belge akış programında belirtilen süreler içerisinde yetkili kişiler tarafından hazırlanması
	Ticari işlemlerin birincil belgelere göre yansıtılması
	Yönetim sorumluluğu
	Departman için belirlenen hedefleri gerçekleştirmek
	Bölümün çalışmalarının organizasyonu
	Sorumluluk, yetkiler ve bunların ilişkileri
	Kaynak yönetimi
	Maddi kaynakların sağlanması
	İşgücü kaynaklarının sağlanması
	Altyapı
	Çalışma alanı
	Sürecin yürütülmesi
	Muhasebe
	Muhasebe uygulamasının kalitesi
	Analitik muhasebe verileri, sentetik muhasebe hesaplarındaki ciro ve bakiyelere karşılık gelir
	Muhasebe işlemlerinin kaydedilmesinin zamanlılığı, eksiksizliği ve tutarlılığı
	Ekonomik faaliyet koşullarına ve kuruluşun büyüklüğüne dayalı rasyonel muhasebe
	Ölçüm, analiz
	Aritmetik yöntemler
	İzleme ve ölçümler
	Veri analizi
Sütunlara göre toplam puan
3 dereceli puan sayısı
2 puanla puan sayısı
Derecelendirme 1 olan puan sayısı
0 puanla puan sayısı
Toplam puanlar
Maksimum puan
Puan olarak son puan

Protokole Not:

3 puan - prosedür, sürecin gerekliliklerini ve kalitesini karşılar ve tam olarak uygulanır;

2 puan - prosedür, sürecin gereksinimlerini ve kalitesini karşılıyor ancak tam olarak uygulanmıyor;

1 puan - sürecin gerekliliklerini ve kalitesini tam olarak karşılamıyor, yerine getirilmiyor;

0 puan - süreç gereksinimlerini karşılamıyor.

Kovalev A. I. Kovalev

Baş Muhasebeci Ivanova V. I. Ivanova

Denetleyici Marchenko I. S. Marchenko

Mali tabloların güvenilirliğinin kontrol edilmesinin sonuçlarına dayanarak, çalışma belgeleri ve İç Mali Kontrol Dergisi esas alınarak denetime ilişkin bir rapor hazırlanır.

İç mali kontrolün sonuçlarına ilişkin rapor

2015 yılı mali tablolarının hazırlanması için

Alıştırmanın amacı: 2015 yılı mali tablolarının hazırlanması ve hazırlanması üzerinde kontrol.

Muayene başlangıç ​​tarihi: 02/25/2016.

Tamamlanma tarihini kontrol edin: 02/29/2016.

Grubun bileşimi:

• İç Kontrol Servisi Başkanı - Kovalev A.I.;
• iç kontrolör - I. S. Marchenko

Doğrulama için gönderilen belgelerin listesi:

• 2015 yılı bilançosu;
• 2015 yılı bilançosu;
• 2015 yılı mali sonuç raporu;
• Muhasebe politikası;
• inşaat sözleşmeleri, tedarik sözleşmeleri, tahmin belgeleri, birincil belgeler (irsaliyeler, faturalar, yapılan iş sertifikaları, denetçilerden gelen malzeme raporları, şantiyelerde malzeme tüketimine ilişkin raporlar, kasa belgeleri, ödeme emirleri vb.).

Önemlilik düzeyi - 1293 bin ruble.

Temel gözlemlerin ve önerilerin özeti

Belirlenen gözlemler	Sonuçlar		Sorumlu	Son teslim tarihleri
	Depolama yerlerindeki malzeme rezervleri teyit edilmiyor, malzeme kaynaklarının güvenliği üzerindeki kontrol azaltılıyor	Ustabaşı hastane tesisi hakkında maddi bir rapor sunmalıdır. Rapor baş mühendis tarafından onaylanmalıdır.	Baş mühendis Klimov M.N.
Hastane tesisi için Kasım ve Aralık ayına ait malzeme tüketimine ilişkin M-29 raporu sunulmadı	Hastane tesisinin maliyeti doğrulanmadı, malzeme kaynaklarının kullanımı üzerindeki kontrol azaltıldı	Ustabaşı hastane tesisi için bir M-29 raporu sunmalıdır. Rapor baş mühendis tarafından onaylanmalıdır.	Baş mühendis Klimov M.N.
Tedarikçi Saturn LLC ile mutabakat raporu yok	1520 satırına göre 1.350.000 RUB tutarındaki ödenecek hesaplar onaylanmadı.	Kıdemli yönetici Kiriyenko A.V., Saturn LLC'den 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle hesap mutabakatı beyanını talep edecek ve bunu muhasebe departmanına sunacak
Müşteri Monostroy LLC (tesis - öğrenci yurdu) ile herhangi bir mutabakat işlemi bulunmamaktadır.	1230 numaralı hattaki 2.500.000 RUB tutarındaki alacak hesapları onaylanmadı.	Kıdemli yönetici Kirienko A.V., Monostroy LLC'den 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle hesap mutabakatı beyanını talep edecek ve bunu muhasebe departmanına sunacak	Mali Direktör Avdeev S.I.

Çözüm:Çalışma belgelerinin materyalleri ve İç Mali Kontrol Dergisi'nin verileri dikkate alındığında, 2015 yılı mali tablolarına tüm önemli açılardan güvenilir denilebilir.

Bu Raporun Ekleri:

1. 29 Şubat 2016 tarihli 1 No'lu iç denetim protokolü.

2. 28 Şubat 2016 tarih ve 3 sayılı iç mali kontrol dergisi.

Kontrol Grubu Başkanı Kovalev A. I. Kovalev

Kabul:

Baş Muhasebeci Ivanova V. I. Ivanova

Düzenlemelerde iç kontrole ilişkin hükümlere pek dikkat edilmiyor. Bu materyal, bu önemli belgeyi doğru bir şekilde oluşturmanıza yardımcı olacaktır.

İç kontrol - nedir bu?

Bir kurumun fon, emek ve maddi kaynaklarının verimli kullanılmasını sağlamanın önemli şartlarından biri de mali ve ekonomik kontrolün verimliliğinin ve etkinliğinin artırılmasıdır.

Kurumdaki iç mali ve ekonomik kontrol sistemi şunları içerir:

Memurların hak, görev ve sorumluluklarının yasal düzenlenmesi;

Uyruklar, yani denetimi uygulayan yetkililer;

Kontrol faaliyetlerinin amaçları;

İç mali ve ekonomik kontrolün türleri, biçimleri ve yöntemleri;

İç mali ve iş kontrolünün amaçlı yönetimi;

İç kontrol alanındaki faaliyetlerin planlanması.

Bir kurumda iç kontrolü düzenlerken aşağıdaki standartlara göre yönlendirilmelisiniz:

Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;

Rusya Federasyonu İş Kanunu;

Yerel düzenlemeler.

Ayrıca sektör ve departman talimatlarına dikkat etmeniz ve mevcut uygulamaları analiz etmeniz gerekir.

Ana hedefler

İç kontrolün ana görevleri şunlardır:

Kurumda Rusya Federasyonu Hükümeti'nin federal yasalarına, düzenlemelerine ve emirlerine, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasal düzenlemelerine, belediye yasal düzenlemelerine uygunluğunun kontrolü (doğrulanması);

Kurum başkanının emir ve talimatlarının yerine getirilmesi;

Bir kurumdaki nakit işlemlerin yasallığı;

Kurumda muhasebenin düzenlenmesi ve mal güvenliğinin sağlanması;

Yürütülen faaliyetlerin mevzuata ve çalışanların yetkilerine uygunluğunun sağlanması;

Ekonomi içi rezervlerin tespiti ve bunların kurumun faaliyetlerinin sağlanması amacıyla kullanılmasına yönelik tedbirlerin alınması;

Devam eden mali işlemlerin mali ve ekonomik faaliyetler açısından uygunluğunun ve bütçe muhasebesine yansımasının tespit edilmesi;

Muhasebe belgelerinin doğruluğu ve eksiksizliği;

Güvenilir mali tabloların zamanında hazırlanması;

Muhasebede hata ve çarpıklıkların önlenmesi;

Mali ve ekonomik faaliyetlerdeki eksikliklerin ve ihlallerin nedenlerini incelemek, bunları ortadan kaldırmak için etkili önlemler almak, sorumlu kişilerin neden olduğu maddi zararları önlemek ve zamanında telafi etmek;

Mali ve maddi destek normlarını ve prosedürlerini tanımlayan mevcut düzenlemelerin, talimatların ve diğer yasal düzenlemelerin kurumdaki pratik uygulama deneyimini geliştirmek amacıyla incelemek.

İç Kontrol Yönetmeliğinin Bölümleri

İç kontrolün organizasyonu, kontrol ve denetim çalışmalarının yönetimi ve durumuna ilişkin sorumluluk, kurumda iç kontrole ilişkin Yönetmelikte belirlenir.

Bu belgeye aşağıdaki bölümler dahil edilebilir.

1. İç kontrolün amaçları, hedefleri ve ilkeleri. Bu bölümde sırasıyla bu faaliyetler çerçevesinde uygulanan düzenleyici belgeler ile bunların amaç ve hedefleri belirtilmelidir.

2. İç kontrolü organize etme prosedürü. Yani, kontrol nesnelerini, faaliyet programını ve bunların yürütülmesi prosedürünü belirtin.

3. Kontrol eden ve kontrol edilen kişilerin hakları ve yükümlülükleri. Bu bölümde iç kontrol komisyonunun yapısı, yetkiler ayrılığı vb. hususların belirlenmesi gerekmektedir.

4. Tarafların iç kontrol hükümlerine uyma sorumluluğu.

5. Kurumdaki iç kontrol sisteminin etkinliğinin değerlendirilmesi. Değerlendirme, iç kontrol konuları tarafından yapılır ve kurum başkanı tarafından düzenlenen özel toplantılarda değerlendirilir.

6. Diğer gerekli bölümler.

Bir kurumda iç mali kontrolü organize etmekle görevli yetkililer, dış düzenleyici kurumların denetim ve teftiş materyallerini gözden geçirmeli ve tespit edilen ihlalleri ve eksiklikleri zamanında ortadan kaldırmak, kontrolün kalitesini ve verimliliğini artırmak için önlemler almalıdır.

Komisyonun kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını dikkate alması ve iyileştirilmesine yönelik öneriler geliştirmesi gerekiyor. Fon ve maddi varlıkların harcamalarında nakit, planlama, sözleşme ve personel disiplininin güçlendirilmesi, hukuka uyum, kötü yönetimin, ihmalin, israfın ve suiistimalin önlenmesi ve bastırılması için de gerekli tedbirlerin alınması gerekmektedir. Kurumdaki devlet (belediye) ihtiyaçları için satın alma organizasyonunun kontrol edilmesine özellikle dikkat edilmelidir.

Mali faaliyetlerin kontrol edilmesi

Şu önemli noktaya da dikkat edelim. İç mali kontrol çerçevesinde yürütülen faaliyetlerin birbirine bağlı ve tutarlı olması gerekir.

İlk önce bir kontrol yapılmalıdır:

Finansal planlama belgeleri (tahminlerin hazırlanması, personel programları, tarifeler vb.);

Ücretlerin hesaplanması, emekli maaşlarının ve sosyal yardımların atanması prosedürü (ücret hükümlerinin varlığı, çalışanların işe alınması, devredilmesi ve işten çıkarılmasına ilişkin emirler, Sosyal Sigorta Fonu için bir komisyon oluşturulmasına ilişkin emirler vb.);

Kurumdaki mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi için gerekli diğer yerel belgeler.

Daha sonra mali ve ekonomik işlemler tamamlandıktan sonra belgelerin müteakip mali kontrolü gerçekleştirilir. Örneğin, nakit işlemlerini, bütçe ve bütçe dışı kişisel hesaplarda yapılan işlemlerin doğruluğunu, sorumlu kişilerle, tedarikçilerle ve müşterilerle yapılan anlaşmaları, stokların aktifleştirilmesinin eksiksizliğini, bitmiş ürünleri, muhasebenin doğruluğunu ve elden çıkarılmasını kontrol ederler. sabit varlıklar, onarım işleri vb.

Önemli alanlardan biri belge doğrulamadır

Belge hazırlama ve bunlara veri yansıtma sürecini kolaylaştırmak için aşağıdaki tavsiyelerde bulunabiliriz:

Kurum için bir belge akış planı oluşturun (muhtemelen muhasebe politikasına ek olarak);

Raporlama dönemi boyunca her türdeki birincil belgeleri ardışık olarak numaralandırın (bu aynı zamanda gerekirse belgelerin aranmasını sağlamak ve eksik belgeleri belirlemek için de gereklidir);

Öngörülen durumlarda ana ve destekleyici belgelerin iptal edilmesi (bu, yeniden kullanımlarını önlemek için gereklidir);

Raporlama dönemi sonunda kitapçık belgeleri klasörlere ayrılır;

Bir arşiv düzenleyin;

Kuruluşun belge akış programı tarafından belirlenen belgelerin operasyonel olarak saklanması için sürenin sona ermesinden sonra belge içeren klasörleri arşive teslim edin;

Birincil belgeleri zamanında derleyin.

Gereksinimlere uygun olarak kurumdaki birincil belgeler:

Ticari işlemler sırasında veya tamamlandıktan hemen sonra resmileştirilmelidir, aksi takdirde birincil belgeye hatalı giriş olasılığı artar. Ayrıca işlem hiçbir şekilde kaydedilmeyebilir;

Varsa standart birleştirilmiş formlara uyun;

Kuruluşun muhasebe politikalarında açıklanan belge biçimlerine uymak (belge biçimlerinin kurumun muhasebe politikaları tarafından belirlenmesi durumunda); >|2012 yılı için dergiye abone olan herkes www.budgetnik.ru adresindeki “Muhasebe Politikası 2012” hizmetine erişebilecektir).|<

Ayrıca, muhasebe kayıtlarında düzeltme veya özel hesaplamaların yapıldığı durumlarda, düzeltme gerekçelerini içeren muhasebe tablolarının, belirsiz yorumlardan kaçınmak için basit ve açık bir şekilde belirtilmesi gerekmektedir.

Denetim ve incelemelerin kaydı

Etkinliğin sonuçlarına göre karşılık gelen bir eylem hazırlanır. Şunları yansıtmalıdır:

Kurum başkanının emriyle onaylanan bir denetim programı;

Muhasebe ve raporlama sistemlerinin niteliği ve durumu;

Denetimlerin yürütülmesinde kullanılan türler, yöntem ve teknikler, yöntemler;

Rusya Federasyonu'nun yasal ve düzenleyici düzenlemelerine uygunluğun analizi;

İç kontrol faaliyetlerinin sonuçlarına ilişkin sonuçlar;

Verilen maddi zararın boyutu, işlenen ihlallerin diğer sonuçları ve sorumlu yetkililer;

Alınan önlemlerin açıklaması ve sonraki izleme sırasında tespit edilen eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önlemlerin bir listesi, daha sonraki çalışmalarda olası hataların önlenmesine yönelik öneriler.

Tespit edilen eksiklik, ihlal ve suiistimallerin kanuna dahil edilmesi sırasında hangi düzenlemelerin ihlal edildiğinin belirtilmesi ve kanuna yapılan girişlerin doğruluğunu teyit eden belgelerin asıllarının belirtilmesi gerekmektedir. Örneğin, gelen bir nakit siparişi (bankadan kasaya bir tutar alınırken), banka ekstresindeki tutara karşılık gelmeyen bir tutarı gösteriyorsa, o zaman kanunda nakit paranın numarası, tarihi ve tutarı belirtilmelidir. kayıt defteri, kasa defterinin numarası, banka ekstresinin tarihi, kişisel hesaptan yazılan tutar.

Eksiklik, çarpıklık ve ihlallerde bulunan kurum çalışanlarının, kontrol sonuçlarına ilişkin hususlarda kurum başkanına yazılı açıklama yapmaları gerekmektedir.

Bir yönetici yalnızca tam ve güvenilir bilgiye dayanarak yeterli önlemleri alabilir.

Sanatın 4. bölümüne uygun olarak. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 160.2-1'i, bütçe fonlarının yöneticileri kurumun iç mali denetimini gerçekleştirir. Bu aşağıdaki amaçlar için gereklidir:

• Mali kontrolün güvenilirliğinin değerlendirilmesi, etkinliğinin artırılmasına ilişkin plan hazırlanması;
• Mevcut raporlamanın güvenilirliğinin ve bütçe muhasebesini sürdürme algoritmasının Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen standartlara uygunluğunun doğrulanması;
• Bütçe fonlarının harcama verimliliğine ilişkin tavsiyelerin hazırlanması.

Kural olarak, iç mali denetim prosedürü, devlet gücünün en yüksek yürütme organı olan yerel yönetim tarafından belirlenir. Bu etkinliği gerçekleştirirken, federal bütçe fonlarının uygulanmasına ilişkin 193 sayılı Kurallar geçerlidir. Denetime tek tip bir yaklaşımı garanti etmek için, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 3 Aralık 2016 tarih ve 822 sayılı Emri, özel metodolojik öneriler kabul etti.

Bu tür denetimin amacı bütçe yöneticisinin, alt düzey yöneticilerin ve mali kaynak alıcılarının yapısal bölümleridir.

Sanat'a göre. 6 ve Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 152'si, bütçe ve özerk kurumlar bütçe fonlarının ana yöneticileri, bütçe fonlarının yöneticileri, bütçe fonlarının alıcıları değildir ve bütçe sürecine katılanlara ait değildir ve Bütçe Kanunu hükümleri Rusya Federasyonu'nun iç mali denetim yapma prosedürüne ilişkin düzenlemeleri onlar için geçerli değildir ve bunlarla ilgili bu tür kontroller yapılmamalıdır. Bu kuralın bir istisnası, bütçe fonlarının alıcısının yetkilerinin kendisine verilmesidir.

İç mali kontrol: uygulama özellikleri

Bütçe Kanunu'nun 160.2-1 maddesinin 1. Kısmına göre, bütçe gelirlerinin baş yöneticileri kurumun iç mali kontrolünü yürütür. Aşağıdaki kriterlere uymak önemlidir:

1. Giderler için bütçe standartlarının hazırlanması;
2. Finansal kaynakların kullanımının etkinliğini artıran önlemlerin organizasyonu

Mali kontrolün yürütülmesinden müdür veya müdür yardımcısı sorumludur.

İç mali kontrolün amaçları:

• İç bütçe prosedürlerinin uygulanmasının yetersiz sonuçları durumunda risk yönetimi;
• Bütçe mevzuatı ve bütçe hukuki ilişkileriyle ilgili diğer düzenleyici yasal düzenlemelerdeki ihlallerin ortadan kaldırılması;
• Finansal kaynakların ekonomik kullanımını arttırmak.

Hükümlere göre, 6. madde ve Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 152'si, bütçe ve özerk kurumlar bütçe sürecine katılımcı olmamalıdır. İç mali kontrolün sırası onlar için önemli değildir. Tek istisna, bütçe fonlarının alıcısı olarak görevlendirildikleri durumlardır.

Devlet görevlerinin bütçe kuruluşları tarafından yerine getirilmesine yönelik mali destek, sübvansiyon şeklinde gerçekleştirilmektedir. Sübvansiyon miktarı, devlet hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin standart maliyetlere göre hesaplanır. Bir devlet görevinin yerine getirilmesine yönelik sübvansiyonun kararlaştırılan şekilde silinmesi ve kurumun hesabına aktarılmasının ardından sübvansiyon, ilgili bütçeden fon statüsünü kaybeder. Bu durumlarda bütçe özerk kuruluşlarına ilişkin iç mali kontrol yapılamaz.

CBU Intercomp şirketi mali denetim alanında çok çeşitli hizmetler sunmaktadır. Şirketin uzmanları danışmanlık ve hukuki destek sağlıyor. Ayrıca, her türlü devlet kurumunun işleyişinin özelliklerine dair bir anlayışa sahiptirler. Şirket, Rusya mevzuatındaki değişiklikleri ve yenilikleri zamanında izleyerek müşterilerin tüm mevcut ihtiyaçlarını dikkate almaktadır.