Maddi olmayan varlıkların satışı: ilanlar. Maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV vergilendirmesinin özellikleri Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesinde KDV hesaplamasının özellikleri

“Girdi” KDV'si, basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında giderler listesine ayrı bir kalem olarak dahil edilmesine rağmen, vergilendirmenin nesnesini uygulayan “gelir eksi giderler”, “girdi” KDV'sini fiyatın bir parçası olarak uygulayan çoğu “basitleştirilmiş” vergilendirme kurumu Sabit varlıkların (maddi olmayan duran varlıkların) edinimi için maliyetleri dikkate alınır.

Bunun temeli paragraftır.

3 s.2 sanat. KDV mükellefi olmayan kişilerin, sabit kıymetleri ve maddi olmayan duran varlıkları değerleriyle satın alırken kendilerine sunulan vergi tutarlarını dikkate almalarını gerektiren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i.

Bu pozisyon aynı zamanda Rusya Maliye Bakanlığı tarafından da, muhasebe amacıyla iade edilmeyen vergilerin sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetine dahil edilmesini zorunlu kılan PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" maddesinin 8. maddesine atıfta bulunularak takip edilmektedir. KDV iade edilemeyeceği için mülkün değerinde dikkate alınmalıdır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10/04/2005 N 03-11-04/2/94 tarihli, 11/04/ tarihli Mektupları) 2004

N 03-03-02-04/1/44).

"Basitleştirilmiş" bu pozisyon tarafından yönlendirilmişse, o zaman sabit varlıklar (maddi olmayan varlıklar) için hesaplanmamış giderlerin varlığında (örneğin, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönemde edinilen sabit varlıkların ödenmediği bir durumda) Genel rejime geçişten önce veya genel rejime geçiş sırasında sadece kısmen ödenmiş olan bu tür sabit varlıkların (maddi olmayan varlıkların) kalıntı değeri genel kurallara (KDV dahil) göre belirlenir.

Genel moda geçiş sırasında sabit varlıkların (maddi olmayan duran varlıklar) kalıntı değerinin muhasebeleştirilmesi hakkında daha fazla bilgi için, bkz. 190.

KDV'yi sabit kıymetin maliyetinden "çıkarmak" ve indirime sunmak mümkün değildir. Bu, Sanatın 1. paragrafına atıfta bulunan vergi makamlarının konumudur. Edinilen sabit kıymetler üzerindeki KDV kesintilerinin bu sabit kıymetler kaydedildikten sonra tamamen yapıldığını belirten Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si (örneğin, 24 Kasım 2005 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubu N MM) -6-03/988@).

Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken sabit varlıklara (maddi olmayan duran varlıklar) ilişkin KDV'nin muhasebeleştirilmesi prosedürünün tartışmalı olduğunu unutmayın.

Paragraflarla belirlenen kurallar. 3 s.2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, yalnızca Ch. 21 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ve “basit olanlar” Fasıl'da KDV'den muaftır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2'si ve hükümlerine uygun hareket etmeleri gerekmektedir.

Ayrıca Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, satılan veya satılması amaçlanan herhangi bir mülkü mal olarak kabul etmektedir. Sonuç olarak, sabit varlıklar aynı zamanda vergi amaçlı mallardır. Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV'ye ilişkin özel bir kural yoktur).

Muhasebe kurallarına gelince, bu durumda uygulanmamalıdır. Hakkında

Vergi muhasebesi hakkında. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre düzenlenmektedir.

KDV ayrı olarak dikkate alınırsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 8. fıkrası 1. fıkrası uyarınca ayrı bir gider türü olarak) ve sabit varlıkların (maddi olmayan duran varlıklar) maliyetinin bir parçası olarak değil , daha sonra genel rejime geçerken, vergi mükellefi, KDV'nin basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında giderlere dahil edilmeyen kısmını (örneğin, ödeme yapılmaması nedeniyle), Madde 2'de yer alan geçiş kuralları rehberliğinde düşme fırsatına sahiptir. paragraf.

6 yemek kaşığı. 346.25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Ancak bu tür eylemler şüphesiz vergi dairesi ile bir anlaşmazlığa yol açacaktır. *

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten önce edinilen sabit varlıklar (maddi olmayan varlıklar) hakkında da ayrıca söylenmelidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, genel rejimden basitleştirilmiş vergi sistemine geçen vergi mükelleflerinin, daha önce düşülmesi talep edilen “girdi” KDV'sini, sabit varlıkların (maddi olmayan duran varlıklar) kalıntı değerine atfedilebilen kısmını geri yüklemesini zorunlu kılmaktadır. basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihi.

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçişte KDV iadesi hakkında daha fazla bilgi için, bkz. sayfa 127.

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçerken KDV'nin iade edilmesi gerekliliğinin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 3. fıkrasında) yalnızca 2006 yılında ortaya çıktığını unutmayın. Sanatın 3. fıkrasına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten önceki son vergi döneminde KDV restorasyonu gerçekleştirilmektedir. Geri yüklenen vergi, gelir vergisinin vergi matrahını azaltan diğer giderlere (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi) dahildir.

Bu nedenle, mevcut kurallara göre, basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş sırasında geri getirilen KDV, sabit varlıkların (maddi olmayan duran varlıkların) maliyetine dahil edilmemektedir. Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sisteminden genel rejime ters geçiş sırasında, bu KDV'nin indirim için geri talep edilmesi olasılığı bile ortaya çıkmamaktadır (zaten basitleştirilmiş vergi sisteminden genel rejime geçişten önce gelir vergisi giderlerinde tamamen dikkate alınmaktadır). basitleştirilmiş vergi sistemi).

Ancak bu soru, daha önce basitleştirilmiş vergi sistemine geçen "basitleştirilmiş insanlar" için ortaya çıkıyor.

Gerçek şu ki, 2006 yılına kadar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda basitleştirilmiş vergi sistemine geçerken KDV'nin restorasyonunu zorunlu kılan hiçbir kural yoktu, ancak bu, her zaman (tüm yıllar) ısrar eden vergi makamlarını durdurmadı. KDV'nin geri getirilmesi ihtiyacı hakkında. Aynı zamanda, vergi mükelleflerinin iade edilen KDV tutarlarını kâr vergisi amacıyla dikkate alınan giderlerin bir parçası olarak dikkate almasına izin verilmedi.

Bu bağlamda, Rusya Maliye Bakanlığı 26 Nisan 2004 N 04-03-11/62 tarihli Mektupta, genel rejime geçişten sonra vergi mükellefinin daha önce geri getirilen KDV'yi şu şekilde indirebileceği görüşünü ifade etmiştir: Ana varlığın (maddi olmayan duran varlık) KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılması şartıyla, geçiş sırasındaki kalıntı değer.

Ancak, 24 Kasım 2005 N MM-6-03/988@ tarihli Mektupta vergi hizmeti, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Kasım 2005 N 03-04-15 tarihli Mektubuna atıfta bulunarak zıt bakış açısını ifade etti. /87, ancak genel kamuoyuna yönelik hiçbir bilgi yayınlanmadı.

Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş sırasında iade edilen ve gelir vergisi giderlerine dahil edilmeyen KDV tutarlarının indirilip indirilemeyeceği sorusu tartışmalı olmaya devam etmektedir. Kesinti olasılığının büyük olasılıkla mahkemede savunulması gerekecektir.

Sabit varlıklar (maddi olmayan varlıklar) için KDV muhasebesi konusu hakkında daha fazla bilgi:

1. Sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların vergi muhasebesi
2. Sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesi (vergilendirme hedefi “gelir eksi giderler” olan basitleştirilmiş vergi sistemi uygulandığında)

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi ve silinmesi. KDV hesaplaması

VE. Makarieva,
Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, 2. sıra

1. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi ve silinmesi

1.1. Genel prosedür

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Aralık 1994 tarih ve 170 sayılı emriyle onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 48. paragrafında “Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin Yönetmelik Hakkında” denilmektedir. Ekonomik faaliyetlerde uzun süre (bir yıldan fazla) kullanılan ve gelir elde eden maddi olmayan varlıkların aşağıdakilerden kaynaklanan hakları içerdiği:

Buluşlar, endüstriyel tasarımlar, yetiştirme başarıları için patentler;

Faydalı model, ticari marka ve hizmet markalarına ilişkin sertifikalar ve bunların kullanımına ilişkin lisans sözleşmeleri;

“Know-how” hakları vb.

Maddi olmayan varlıklar aynı zamanda arazi kullanım haklarını, doğal kaynakları ve organizasyon giderlerini de içerir.

Rusya Maliye Bakanlığı, Rusya Devlet Vergi Dairesi, 1 Kasım 1993 tarih ve 119/NP-4-04/172n sayılı bir mektupta, belirli türdeki faaliyetleri yürütme hakkına ilişkin lisans maliyetlerinin yansımaya tabi olduğunu bildirdi. İşletmeler tarafından 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabının borcunda, 51 “Hesaplama kontrolü” hesabının alacaklısı olarak yer almaktadır.

Maddi olmayan varlıklar 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabında aşağıdakilere göre belirlenen bir değerlemeyle muhasebeleştirilir:

Kurucular, tarafların mutabakatı ile işletmelerinin kayıtlı sermayesine katkıda bulunduklarında - 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabının borcu olarak muhasebeye yansıtılarak 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”;

Diğer işletmelerden ve bireylerden bir ücret karşılığında satın alırken, bu nesneleri satın almak ve kullanıma hazır duruma getirmek için yapılan fiili maliyetlere dayanarak - muhasebe kayıtlarına 08 “Sermaye yatırımları” hesabına borç olarak yansıtılır (alt hesap) “Maddi olmayan varlıkların edinimi”) kredi hesapları ile 50 “Nakit”, 51 “Cari hesap”, 52 “Döviz hesabı”, 55 “Bankalardaki özel hesaplar”, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, 88 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)” (alt hesap “Birikim fonları”). Devreye alma ilerledikçe yansıma sırası şu şekildedir: 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabının borçlandırılması ve 08 “Sermaye yatırımları” hesabının alacaklandırılması (“Maddi olmayan varlıkların edinimi” alt hesabı);

Diğer işletmelerden ve bireylerden ücretsiz olarak alındığında, ancak uzman değerlendirmesine göre, 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabının borcuna ve 87 "Ek sermaye" hesabının kredisine yansıtılır ("Alınan ücretsiz değerler" alt hesabı) ).

1 Ocak 1994'ten itibaren, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 23 Mart 1994 tarih ve 34 sayılı Direktifleri uyarınca, mülkün (maddi olmayan varlıklar dahil) ücretsiz olarak devredilmesi sırasında, 48 numaralı hesaptan mali sonuç “Diğerlerinin Satışı” Devreden işletmelerin varlıkları, tescil edildikleri andan itibaren 87 “Ek Sermaye” hesabına yazılabilir.

Sanatın 1. fıkrasını dikkate almak gerekir. Rusya Federasyonu'nun 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanununun 11'i, ücretsiz olarak alınan mülkün aktifleştirme tarihindeki piyasa değeri üzerinden değerlendiğini belirtir.

Maddi olmayan duran varlıkların kuruluşun kendisinde üretildiği durumlarda, bunlar hesap 08, “Maddi olmayan duran varlıkların edinimi” alt hesabı aracılığıyla üretim maliyeti üzerinden kaydedilir.

1.2. Özelleştirme sırasında maddi olmayan duran varlıkların ortaya çıkmasına ilişkin prosedür

Bir işletmeyi bir bütün olarak özelleştirirken ve tüzel kişilik olarak kaydederken, kayıtlı sermayenin büyüklüğü, mülk satın alırken her birinin payı dikkate alınarak kurucular tarafından belirlenir.

Bir işletmenin, mülkünün tahmini (başlangıç) değerinden farklı bir fiyatla edinilmesi durumunda aradaki fark aşağıdaki şekilde yansıtılır.

1. En özelleştirilmiş işletmede:

Satın alma fiyatı tahmini (başlangıç) değeri aşarsa, fark maddi olmayan duran varlıklara dahil edilir ve 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabının borcuna yansıtılır (“Satın alma fiyatı ile mülkün tahmini değeri arasındaki fark” alt hesabı) ve 85 “Kayıtlı sermaye” hesabının kredisi (buna karşılık gelen her katılımcının (sahibin) payının artmasıyla).

On yıl boyunca (ancak işletmenin ömründen fazla olmamak kaydıyla), fark aylık olarak üretim maliyeti hesaplarının borcundaki üretim (dolaşım) maliyetlerine, 04 hesabının (alt hesap) kredisine düşülerek aktarılır. Satın alma fiyatı ile mülkün tahmini değeri arasındaki fark”);

Tahmini (başlangıç) değerin satın alma fiyatını aşması durumunda, mülk tahmini (başlangıç) maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir.

2. Katılımcı işletme (sahip):

Satın alma fiyatı mülkün tahmini değerini aşarsa, satın alma maliyetlerinin tamamı, satın alınan (kısmen satın alınan) işletmenin kayıtlı sermayesine katkı olarak, yani 06 “Uzun vadeli finansal hesap borcuna yansıtılır. nakit muhasebe hesaplarının kredisi ile yatırımlar;

Tahmini değerin altında bir satın alma durumunda, 06 “Uzun vadeli finansal yatırımlar” hesabının borcu, tahmini (başlangıç) maliyeti (satın alınan işletmenin kayıtlı sermayesindeki pay miktarı kadar) bir krediyle yansıtır. nakit muhasebe hesapları (geri ödeme maliyetleri tutarında) ve edinilen mülkün tahmini (başlangıç) değerini aşan miktardaki hesap 83 “Gelecek gelir dönemleri” (“Mülkün satın alınan ve tahmini değeri arasındaki fark”) alt hesabı satın alma fiyatının üzerinde. Fazla miktar, kredi için 83 "Ertelenmiş gelirler" hesabının borcundan 80 "Kar ve zararlar" hesabına bu farkın silinmesi için özelleştirilen işletme ile mutabakata varılan süre içerisinde aylık taksitler halinde aktarılır.

Dönem belirlenmemişse, gelir vergisini hesaplamak için, vergi dairesi, satın alma fiyatının tahmini fiyat üzerinden fazlalığını (ancak işletmenin faaliyet döneminden daha yüksek olmamak kaydıyla) mahsup etmek için belirlenen süreyi dikkate alma hakkına sahiptir. girişim);

Yeniden satış durumunda ertelenmiş gelirler hesabındaki farkın vergi açısından dikkate alınması gerekir;

Özelleştirilmiş bir mülk, tüzel alıcı alıcının bilançosuna eklendiğinde ve tahmini (başlangıç) değerinden farklı bir fiyatla satın alındığında, fark aşağıdaki şekilde muhasebeye yansıtılır:

a) satın alma fiyatı tahmini (başlangıç) değeri aşarsa, mülk, ilgili muhasebe hesaplarının borçlarında tahmini (başlangıç) değeri üzerinden muhasebeleştirilir (01 "Duran Varlıklar", 10 "Malzemeler", 12 " Düşük değerli ve yıpranmış ürünler” vb.) itfa maliyetleri tutarında nakit hesaplara kredi verilir. Fazla tutar, 04 no'lu hesabın borcuna maddi olmayan duran varlıklar olarak yansıtılır (“Satın alma fiyatı ile ekspertiz değeri arasındaki fark” alt hesabı);

b) Tahmini (başlangıç) maliyet, satın alma fiyatını aşarsa, mülk, nakit muhasebe hesaplarının kredisiyle (geri ödeme maliyetleri tutarında) muhasebe hesaplarının borçlarına yansıtılan tahmini (başlangıç) maliyet üzerinden muhasebeleştirilir. ve hesap 83 (“Satın alma fiyatı ile mülkün tahmini değeri arasındaki fark”) tahmini (başlangıç) değerinin satın alma fiyatını aşan kısmı. Fark, yukarıdaki yöntemle aynı şekilde geri ödenir.

1.3. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı

Rusya Federasyonu Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliğinin 48. Maddesi, değerlerinin geri ödendiği maddi olmayan duran varlıklar için, orijinal maliyetlerini, kuruluş tarafından belirlenen standartlara göre üretim veya dağıtım maliyetlerine eşit olarak (aylık) aktardıklarını öngörmektedir. faydalı ömürleri. Maddi olmayan varlıkların faydalı ömrünü belirlemenin mümkün olmadığı durumlarda standartlar on yıl boyunca (ancak kuruluşun ömründen fazla olmamak üzere) belirlenir.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanını üretim maliyetlerine atfederek ve vergi amaçlı olarak kabul ederek hesaplamak için aşağıdakiler gereklidir:

Maddi olmayan varlıkların edinilmesi, üretilmesi ve amaçlanan amaçlara uygun kullanıma uygun duruma getirilmesine ilişkin maliyetler vardır. Bu durumda, vakıf katkısı olarak bağışlanan maddi olmayan varlıklar geri ödeme tutarında dikkate alınır;

Yasal (ekonomik) faaliyetlerin uygulanmasında maddi olmayan varlıkların kullanılması;

Maddi olmayan duran varlıkları uzun süre (bir yıldan fazla) kullanın;

Amortismanın geri ödendiği kuruluşun sahip olduğu maddi olmayan duran varlıklar için birikmiş amortisman giderlerine ilişkin genel bilgiler, 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” hesabında toplanır.

Maddi olmayan duran varlıkların tahakkuk eden amortisman tutarı, üretim maliyetlerinin (dağıtım maliyetleri) muhasebeleştirilmesine ilişkin hesapların borcuna ve 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” hesabının kredisine dahil edilir.

Tahakkuk eden amortisman tutarlarının maddi olmayan duran varlıkların amortisman hesabına atfedilmediği maddi olmayan duran varlıklar için, bu tutarlar 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” hesabı kullanılmadan doğrudan 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabının kredisine yazılır. ”.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplarken, Sanatın 1. fıkrasını dikkate almak gerekir. 21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ sayılı Rusya Federasyonu Federal Kanununun 11'i, maddi olmayan duran varlıkların amortismanının, ekonomik faaliyetlerin sonuçlarından bağımsız olarak kuruluş tarafından hesaplandığı ölçüde.

Ancak maddi olmayan varlıkların kullanılmasındaki asıl amacın gelir elde etmek olduğuna da dikkat etmelisiniz.

1.4. Maddi olmayan duran varlıkların silinmesi

Maddi olmayan duran varlıklar, 04 "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" hesabından, 48 "Diğer varlıkların satışı" hesabına alacak ve borç olarak yazılır. Elden çıkarılan varlıkların defter değeri ve bununla bağlantılı olarak yapılan masraflar 48 “Diğer varlıkların satışı” hesabının borcuna yansıtılmıştır.

48 "Diğer varlıkların satışı" hesabının kredisine, elden çıkarma sırasında tahakkuk eden amortisman tutarı (05 "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı" hesabına uygun olarak) ve elde edilen gelir, maddi olmayan duran varlıkların tüzel kişilere satılması durumunda veya bireyler.

Edinilen maddi olmayan duran varlıklar, tüm kullanım süresi boyunca değerlerini eşit bir şekilde üretime aktarmaktadır ve bu nedenle eksik amortisman nedeniyle vergi matrahının azaltılmasına ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır.

Maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe giriş şeması

№ p/p		Hesap yazışmaları
			kredi
	Bireylerden veya tüzel kişilerden maddi olmayan duran varlıkların edinimi		71, 60, 76 08
	Fikri mülkiyetin edinimi için kasa aracılığıyla bir kişiye yapılan ödemeler
	Maddi olmayan varlıkların kurucu katkı olarak alınması
	Maddi olmayan varlıkların ücretsiz olarak veya bir devlet kurumundan sübvansiyon olarak alınması
	Karşılıksız olarak devredilen maddi olmayan duran varlıkların sahibi tarafından silinmesi	48 81,87,88
	Üretimdeki maddi olmayan duran varlıklara ilişkin amortisman tahakkukları	20,23, 25,26
	Bağışlanan maddi olmayan duran varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortismanın silinmesi
	Ürünlerin satışı sürecinde kullanılan maddi olmayan duran varlıklara ilişkin amortisman tahakkukları
	Ticari maddi olmayan duran varlıklarda tahakkuk eden amortismanların silinmesi
	Sabit kıymet kullanım hakkının kazanılması
	Açık artırmada satın alma sırasında satın alma fiyatının tahmini değerin üzerinde olması: satılan şirkette alıcıdan
	Kullanılmayan maddi olmayan varlıkların başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine katkı olarak aktarılması
	Kısa vadeli menkul kıymetlerle maddi olmayan varlıkların değişimi
	Maddi olmayan duran varlıkların satışı	48 05 76 48 48 51	04 48 48 68 80 76
	Belirli suçluların yokluğunda hırsızlık durumunda, kullanımlarının etkisiz olması durumunda maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerinin silinmesi
	Maddi olmayan duran varlıkların sermaye yapımında kullanılması sırasında amortisman tahakkukları
	Üretim dışı alanlarda kullanılan maddi olmayan duran varlıklar için amortisman ücreti
	Maddi olmayan duran varlıkların edinimi için birikim fonunun tahakkuku
	Maddi olmayan varlıkların satın alınması için birikim fonunun yönlendirilmesi
	Satıcı şirkete kayıtlı konutlarda bireysel daire alımı
	Konut inşaatı ve daire satın alımında kullanılan fonların silinmesi
	Satın alınan daireler için yıl sonunda amortisman tahakkuku

2. KDV hesaplaması

2.1. Genel Konular

Vergiye tabi ciroyu belirlemek için, satılan malların (iş, hizmetler) maliyeti aşağıdakilere göre hesaplanır:

Katma değer vergisi hariç, serbest (piyasa) fiyatlar ve tarifeler;

Katma değer vergisi dahil olmaksızın toptan satış fiyatları ve tarifeleri devlet tarafından düzenlenmiştir;

Katma değer vergisi de dahil olmak üzere perakende fiyatları ve tarifeleri devlet tarafından düzenlenir.

ÖTV'nin alındığı malların vergiye tabi cirosunu hesaplarken, tüketim vergisi tutarları da buna dahil edilir.

2.1.1. Ortak faaliyetler çerçevesinde satılan mallar (iş, hizmetler) genel olarak belirlenen şekilde katma değer vergisine tabidir. KDV dahil tüm vergiler ödendikten sonra ortak faaliyette her katılımcının elde ettiği kâr payı KDV'ye tabi değildir.

Bir kuruluş (işletme), kalitelerindeki veya tüketici özelliklerindeki (eskime dahil) azalma nedeniyle ürünleri maliyetin üzerinde fiyatlarla satamazsa veya bu veya benzeri ürünler için geçerli piyasa fiyatlarının gerçek üretim maliyetinden daha düşük olduğu ortaya çıkarsa , vergi amaçlı olarak ürünün fiili satış fiyatı kullanılır.

Piyasa fiyatları, malın (iş, hizmet) satışı sırasında işlem yapılırken bölgede geçerli olan fiyatları ifade eder. Bölge, alıcının, alıcıya en yakın bölgede mal satın alma ekonomik kabiliyetine göre belirlenen, belirli bir alandaki ürünlerin dolaşım alanı olarak anlaşılmalıdır. Bu durumda, en yakın bölge, idari-bölgesel, ulusal devlet birimlerinin sınırları içinde yer alan belirli bir yerleşim yeri veya yerleşim yeri grubu olarak anlaşılmaktadır.

Ürünlerin maliyetinin (edinme maliyeti) altında fiyatlarla satılması durumunda, tedarikçilere ödenen vergi tutarları ile mal satışı üzerinden hesaplanan vergi tutarları arasında ortaya çıkan negatif fark, kuruluşların tasarrufunda kalan kâra atfedilmektedir. (işletmeler) gelir vergisinin ödenmesinden sonra ve gelecekteki ödemelerden veya bütçeden geri ödemeden mahsup edilir.

Kuruluşlar (işletmeler) ürünleri (işler, hizmetler) takas ettiğinde veya bunları ücretsiz olarak devrettiğinde, vergiye tabi ciro, bu veya benzer ürünlerin (işler, hizmetler) ay için hesaplanan ortalama satış fiyatına (katma değer vergisi hariç) göre belirlenir. belirtilen işlemin yapıldığı ve bu veya benzeri ürünlerin (işler, hizmetler) bir ay boyunca satışının yapılmaması durumunda - son satışın fiyatı (KDV hariç) esas alınır, ancak gerçek maliyetinden düşük olamaz.

Bir kuruluş (işletme) daha önce üretilmemiş yeni geliştirilmiş ürünleri takas ederse veya satın alınan ürünleri takas ederse, o zaman vergi amaçları doğrultusunda, ürünün satışı sırasında ilgili bölgede geçerli olan benzer ürünlerin gerçek piyasa fiyatları, işlem kabul edilir, ancak gerçek maliyetinden daha düşük olamaz.

Satın alınan ürünleri satarken maliyetlerine satın alma, teslimat, depolama, satış ve diğer benzeri masraflar dahildir.

Amortisman ayrılan sabit kıymetler ve diğer mülkler için kalıntı değeri kabul edilir.

Emeğe karşılık mal olarak (kendi ürettiği mallar dahil) ayni ödeme yapılması durumunda veya bir işletmenin bu malları çalışanları da dahil olmak üzere nüfusa maliyetten yüksek olmayan fiyatlarla kasa aracılığıyla satması durumunda, vergiye tabi ciro şu şekilde belirlenir: benzer bir şekilde.

Malların (iş, hizmetlerin) bedelsiz devredilmesi durumunda ödemeyi yapan taraf bunları devreden taraftır.

Maliyetleri üretim ve dağıtım maliyetlerine dahil olmayan bir kuruluş (işletme) içinde kendi üretimi olan malları (iş, hizmetler) kullanırken, vergiye tabi cironun belirlenmesinin temeli bu veya benzer malların (iş, hizmetler) maliyetidir. , geçerli fiyatlara (tarifeler) ve bunların yokluğunda - gerçek maliyete göre hesaplanır.

2.1.2. Müşteri tarafından sağlanan hammaddelerden mal üretiminde vergiye tabi ciro, bunların işlenmesinin maliyetidir (maliyetler ve karlar dahil) ve özel tüketime tabi mallar için - tüketim vergileri dikkate alınarak işleme maliyetidir.

2.1.3. Maliyeti üretim maliyetlerine dahil olmayan ekonomik bir şekilde yapılan iş, tamamlandığı ve 08 “Sermaye Yatırımları” hesabına atfedildiği şekliyle genel olarak belirlenmiş prosedüre göre vergilendirilir.

Ekonomik bir şekilde iş yapılırken satış hacimleri, 08 “Sermaye yatırımları” hesabının borcuna yansıtılan tutarlar esas alınarak belirlenir.

Aynı zamanda, 08 "Sermaye yatırımları" hesabında kaydedilen tahakkuk eden katma değer vergisi tutarları, 68 "Bütçe ile yapılan ödemeler" hesabının kredisine karşılık gelir.

İnşaat ürünlerinin (işler, hizmetler) satışı, ürünlerin (işler, hizmetler) satışından elde edilen geliri belirleme yöntemine dayalı olarak, 46 "Ürün satışları (işler, hizmetler)" hesabının kredisine yansıyan satış hacimleri olarak anlaşılmalıdır. raporlama yılı için muhasebe politikaları kabul edilirken kuruluş tarafından belirlenir.

2.1.4. Kollektif çiftliklerin, devlet çiftliklerinin ve diğer tarımsal işletmelerin (köylü (çiftlik) çiftlikleri hariç) kendi ürettikleri mallar (iş, hizmetler), bu işletmelerde çalışan yaşlı ve engelli emeklilere ve yaşlı ve engelli emeklilere satılmaktadır. bu işletmelerin eski çalışanları arasında - işçi topluluğu ile her işletmenin idaresi arasında yapılan bir anlaşma ile belirlenen belirlenmiş standartlara göre; ayni ödemeye yönelik ürünler, ücretlere ilişkin ayni ödemelerin yanı sıra tarımsal işlerde çalışan işçilere yönelik kamu yemek hizmetleri. Bu ürünlerde hesaplanan KDV, Talimatların 12 “c” maddesi uyarınca hesaplandığında maliyet fiyatına dahildir.

2.1.5. Vergi dairesine kayıtlı yabancı kuruluşlar tarafından Rusya Federasyonu topraklarında mal (iş, hizmet) satılırken, Rusya Federasyonu topraklarında üretim ve diğer ticari faaliyetlerde bulunulurken, bütçeye katkıya tabi KDV miktarı: hem ithal edilen malların hem de bu bölgede üretilen (satın alınan) malların (işler, hizmetler) Rusya Federasyonu topraklarında satışından elde edilen vergi tutarları ile malların ithalatı sırasında gümrük makamlarına ödenen vergi tutarları arasındaki fark olarak belirlenir. Rusya topraklarında satın alınan üretim amaçlı maddi kaynakların (işler, hizmetler) yanı sıra.

Rusya Federasyonu topraklarında vergi dairesine kayıtlı olmayan yabancı kuruluşlar tarafından mal (iş, hizmet) satışı durumunda, KDV, Rus kuruluşları (işletmeler) tarafından yabancı kuruluşlara veya diğer kişilere aktarılan fonlardan tamamen ödenir. bu yabancı kuruluşlar tarafından belirlenen kişiler. Bu durumda, vergiye tabi ciro, Rus satın alma kuruluşlarından (satın alma işletmeleri) elde edilen gelirin tamamını içerir.

2.1.6. Vergilendirme, satılan mallar (işler, hizmetler) için ödeme belgelerinin kısmi ödemesi şeklinde alınan tutarların yanı sıra, yaklaşan mal teslimatları veya işlerin (hizmetlerin) yerine getirilmesi için cari hesaba alınan avans ve planlı ödemelerin tutarlarına tabidir. .

Perakende ticaret ve halka açık yemek organizasyonları için belirlenen tutarlar, fiyat farkı veya karşılık gelen indirim ve artışların bir kısmı vergiye tabidir.

Kuruluşlar (işletmeler) tarafından alınan herhangi bir fon, makbuzları malların (iş, hizmetler) ödenmesine ilişkin ödemelerle ilişkiliyse, avans tutarları ve yaklaşan mal teslimatları veya işin performansı nedeniyle alınan diğer ödemeler de dahil olmak üzere vergiye tabidir ( hizmetler) banka kurumlarındaki veya kasadaki hesaplarda ve satılan mallara (iş, hizmetler) ilişkin ödeme belgelerine göre kısmi ödeme olarak alınan tutarlar.

Katma değer vergisi, yaklaşan mal, iş ve hizmet ihracatı için Rus kuruluşları (işletmeler) tarafından yabancı ve Rus kişilerden alınan avans ödemelerinden alınır. Malların, işlerin ve hizmetlerin fiili ihracatının öngörülen şekilde onaylanmasından sonra, Rus kuruluşları (işletmeler) tarafından alınan avanslara ilişkin KDV mahsup edilir.

Malların yaklaşan teslimatları veya işin (hizmetlerin) yerine getirilmesi için alınan avans ve diğer ödemeler, Sanat uyarınca KDV'den muaftır. Rusya Federasyonu “Katma Değer Vergisi” Kanununun 5'i, 1. maddenin “a” bendi hariç (“a” bendi hariç Talimatların 12. maddesi) ve işin (hizmetlerin) yerine getirilmesi için 5 md.'ye göre satış yeri. Yukarıdaki Kanunun 4'ü Rusya Federasyonu'na ait değildir ve katma değer vergisine tabi değildir.

2.1.7. Müşterilerin ödeme belgeleri, seyahat belgeleri (biletler) için ödeme yaptıktan sonra malları iade etmesi ve ayrıca müşterilerin önceden ödenen işi (hizmetleri) reddetmesi durumunda, bütçeye yapılan düzenli ödemeler bu tür işlemlere ilişkin vergi miktarı kadar azaltılır veya Talimatların 21. maddesinde belirtilen şekilde geri ödenir.

Rusya'da yabancı para cinsinden mal (iş, hizmet) satıldığında, vergi ayrıca verginin ödendiği gün geçerli olan Rusya Merkez Bankası kuru üzerinden döviz veya ruble eşdeğeri cinsinden tahsil edilir.

Ciro tarihi, bir kambiyo senedi kapsamında fonların alınması da dahil olmak üzere mallar (iş, hizmetler) için fonların banka kurumlarındaki hesaplara alındığı gün ve nakit ödemeler için - gelirlerin alındığı gün olarak kabul edilir. kasa.

Kabul edilen muhasebe politikasına uygun olarak malların sevkıyatı (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) için satışları belirleyen kuruluşlar için, ciro tarihi bunların sevkiyatı (yerine getirilmesi) ve ödeme belgelerinin alıcılara veya makbuzlara sunulması olarak kabul edilir. bir kambiyo senedi (bir kambiyo senedi ile güvence altına alınan sevk edilen mallar (iş, hizmetler) için borcun ödenmesi durumunda).

Malların (iş, hizmetler) karşılıksız devri veya değişimi durumunda, ciro günü malların (iş, hizmet) devredildiği gündür.

2.1.8. Nakliye taşımacılığı ile uğraşan kuruluşlar, mal, yolcu, bagaj, kargo ve posta taşımacılığından elde edilen gelirler üzerinden KDV'ye tabidir.

Havayollarının vergilendirilebilir cirosu, yalnızca bu havayollarının kendi başlarına sağladığı malların, yolcuların, bagajların ve kargo bagajlarının taşınmasına yönelik hizmetler açısından uçak bileti satışından elde edilen fonları içerir.

Yapılan anlaşmalar kapsamında diğer havayollarının (şirketlerin) uçak biletlerinin satışından elde edilen fonlar, bu taşımaları doğrudan gerçekleştiren havayolları (şirketler) tarafından vergiye tabidir.

İstasyonlarda, trenlerde, limanlarda, havalimanlarında yolculara sunulan her türlü ücretli hizmetten (trenlerde yatak temini, dinlenme odalarında konaklama, anne ve çocuk odaları, bagaj ve kargo bagajı muhafazası, yük ve binek araçları, uçaklar, helikopterler, tesisler vb. için kiralama hizmetlerinin sağlanması).

2.1.9. Sağlanan hizmetler için, malzeme ve yedek parça maliyeti de dahil olmak üzere belirlenen fiyatlar (tarifeler) ile sözleşmeli iş organizasyonu biçimleri (ayakkabı tamiri ve imalatı, kuaför salonları hizmetleri, çamaşırhaneler) kapsamında makbuz verilmeden hizmetlerin sağlanması için , kuru temizlemeciler vb.) vergiye tabi ciro, bu hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelire göre belirlenir.

Aynı zamanda, malzeme ve yedek parçalar, satın alma fiyatları üzerinden (KDV ve ticari karlar hariç) hizmet bedeline dahildir.

Garanti hizmeti için tüketiciden ek ücret talep edilmeksizin, yedek parça ve bileşenlerin maliyeti de dahil olmak üzere, garanti süresi boyunca ev radyo ekipmanlarının yanı sıra diğer teknik açıdan karmaşık mallar ve ev aletlerinin onarımı ve bakımına yönelik hizmetler, KDV'ye tabidir. Bu hizmetler, üreticinin mal fiyatına dahil ettiği fonlar pahasına sağlanmaktadır.

Ev eşyalarının, diğer teknik açıdan karmaşık malların ve ev aletlerinin, operasyonlarının garanti süresi boyunca onarımı ve bakımı için imalat kuruluşlarından alınan fonlar vergi matrahına dahil değildir.

Ücretli hizmetlerin sağlanması sırasında, KDV (giysi ve kürk ürünlerinin dikilmesi, araçların, mobilyaların, mücevherlerin onarımı vb.) dahil olmak üzere işin maliyetine ek olarak malzeme ve yedek parçalar müşteri tarafından ödenirse, o zaman aşağıdakiler vergiye tabidir:

a) müşteriler tarafından gerçekleştirilen ve ödenen hizmetlerin maliyeti;

b) müşterilerden alınan malzemenin vergi dahil maliyeti ile tedarikçilere ödenen maliyet arasındaki fark.

2.1.10. Perakende ticaret işletmeleri için vergiye tabi ciro:

a) ithal olanlar da dahil olmak üzere serbest piyasa (perakende) fiyatlarında satılan mallar için - vergi tutarı dahil, malların satış fiyatları ile tedarikçilere ödenen fiyatlar arasındaki farkın tutarı. Vergi ve ticari kâr marjı dikkate alınarak endüstriyel satış fiyatları esas alınarak oluşturulan, düzenlenmiş perakende fiyatlarından satılan malların vergiye tabi ciroları da aynı şekilde hesaplanır;

b) Devlet tarafından düzenlenen perakende fiyatlarından satılan, vergi dahil fiyatlarla satın alınan mallar için ticari indirimler düşüldükten sonra - ticari indirimlerin tutarı. Bütçeden sübvansiyon sağlanan malların satışında vergiye tabi ciro aynı zamanda ticari indirimlerin tutarıdır.

Ticari marka farkı (indirim), KDV dahil fiyatlara uygulanır.

Bu kuruluşlar tarafından bütçeye ödenecek vergi miktarı, uygun hesaplanmış oranlarda gerçekleştirilen ticaret kazancından hesaplanan vergi tutarları ile maliyeti dağıtıma atfedilen maddi kaynak tedarikçilerine ödenen vergi tutarları arasındaki fark olarak belirlenmektedir. maliyetler.

Perakende ticaret kuruluşları, %10 ve %20 KDV'li fiyatlarla mal satarken, gelir tutarları üzerinden raporlama dönemi (ay, çeyrek) için ortalama hesaplanan oranda KDV hesaplar.

Hesaplanan ortalama oran, raporlama döneminde alınan mallara atfedilebilen toplam vergi tutarının, vergi tutarı da dahil olmak üzere tedarikçi fiyatlarına dayalı maliyetlerine oranı olarak belirlenir. Bu amaçlar doğrultusunda, bu kuruluşların alınan mallara ilişkin vergi tutarlarının analitik kayıtlarını tutması gerekmektedir.

Belirlenen KDV oranları kapsamında malların ayrı bir analitik muhasebesi varsa, verginin hesaplanması ve ödenmesi, her türden malın satışından elde edilen gelire göre uygun hesaplanan oranlarda yapılır.

Satılan mal türüne göre analitik muhasebenin veya ortalama oranın hesaplanmasının bulunmaması durumunda, elde edilen gelir üzerinden %16,67 oranında KDV hesaplanıp ödenir.

Kamuyla yapılan komisyon ticaretinde vergiye tabi ciro, komisyon ücreti şeklinde elde edilen gelirdir.

KDV yukarıda belirtilen vergiye tabi cironun %16,67'si oranında hesaplanmaktadır.

Catering kuruluşları, kendi ürettikleri ürünleri (perakende dağıtım ağı dahil) ve satın alınan (ithal edilenler dahil) malları satarken, ticari kâr ve kâr payı şeklinde elde edilen gelir miktarı üzerinden hesaplanan ortalama oranda KDV hesaplar. , vergili satın alma fiyatlarına uygulanır.

İthal olanlar da dahil olmak üzere açık artırmada mal satarken, malların nihai satış fiyatı ile açık artırmada teslim alındığı fiyat arasındaki farkın KDV dahil tutarı üzerinden %16,67 ve %9,09 oranında vergi hesaplanır. Maksimum hesaplanan %16,67 oranında vergilendirilen ciro, giriş biletleri ücretleri de dahil olmak üzere açık artırmalar sırasında sağlanan tüm ücretli hizmetleri içermektedir.

2.1.11. KDV tutarını borsalar belirler:

Borsada yapılan işlemlerden komisyon ücreti şeklinde elde edilen gelirler üzerinden %16,67 ve %9,09 oranında;

Sınırlı bir süre için aracılık pozisyonlarının sağlanması, ticarete katılma hakkı, bilgi maliyeti, ticari ve diğer ücretli hizmetler için %20 oranında ücret alınır.

2.1.12. Raporlama döneminde bankalar ve kredi kuruluşlarının bütçeye ödeyeceği KDV tutarı, vergiye tabi işlem ve hizmetler üzerinden alınan vergi tutarları ile işletme ve kuruluşlara mal (iş, hizmet) karşılığında ödenen vergi tutarları arasındaki fark olarak belirlenir. maliyeti, vergiye tabi ciroya atfedilebilen kısımda bankanın (kredi kuruluşunun) temel faaliyetlerine ilişkin giderlerine dahil edilmiştir.

KDV'yi hesaplamaya yönelik bu prosedür, hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlerin muhasebe kayıtlarının yanı sıra bu işlemlere ilişkin maliyetlerin (giderlerin) tutulması sırasında kullanılır.

Talimatların 20. maddesi uyarınca ayrı bir muhasebe sağlanması mümkün değilse, vergilendirilebilir faaliyet ve hizmetlerden elde edilen gelirin raporlama dönemine ilişkin toplam banka geliri içindeki payına karşılık gelen tutarda bir vergi, mahsup edilmek üzere kabul edilir. ödenen toplam vergi tutarı. Edinilen maddi kaynaklara atfedilen KDV'nin geri kalan kısmı bankanın (kredi kuruluşunun) maliyetlerine atfedilmektedir.

Bazı durumlarda, bankaların (kredi kuruluşları) seçiminde, KDV'ye tabi işlemlerin, operasyonların ve hizmetlerin uygulanmasından elde edilen gelirin bankanın (kredi kuruluşu) raporlama dönemi için toplam geliri içindeki payı, Tedarikçiler tarafından ödenen KDV tutarının %5'i. Tüm mal, iş ve hizmetler bankanın (kredi kuruluşunun) masraflarına yansıtılabilir. Bu durumda vergiye tabi işlem, işlem ve hizmetlerden alınan KDV tutarının tamamı bütçeye katkıya tabidir.

2.1.13. Edinilen sabit kıymetleri ve maddi olmayan duran varlıkları satarken veya karşılıksız olarak devrederken (belirlenen prosedüre uygun olarak vergiye tabi olmayanlar hariç), bütçeye katkıya tabi KDV miktarı, satın alma tarihlerine bağlı olarak belirlenir:

a) 1992'den önce edinilenler - satış maliyetinin tamamıyla;

b) 1992 yılında satın alma fiyatını aşan fiyatlarla satın alındı ​​​​ve satıldı - satış ve satın alma fiyatları arasındaki farktan vergi dahil tutar. Vergi tutarını belirlemek için belirlenen fark tahmini %21,88 oranıyla çarpılır;

c) 1991 yılından sonra edinilenler (“b” bendinde belirtilen durumlar hariç) - satış fiyatına dahil edilen KDV tutarı ile satışa kadar bütçe ile yapılan uzlaşmalara dahil edilmeyen KDV tutarı arasındaki fark şeklinde sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar. Satın aldıklarında ödedikleri vergi ile satıştan aldıkları vergi arasında negatif fark olması durumunda bütçeden KDV iadesi yapılmaz.

Konut binalarının veya bireysel dairelerin yanı sıra inşaatın tamamlanmasından sonra işletmeye alınan ve mallara ödenen KDV tutarları da dahil olmak üzere fiili inşaat maliyetlerini yansıtan bir maliyetle kuruluşların (işletmelerin) bilançosunda listelenen sabit varlıkların satışı durumunda İnşaatları sırasında kullanılan (iş, hizmet) vergiye tabi ciro, satış maliyeti ile fiili maliyetler arasındaki fark olarak belirlenir.

Kuruculardan kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan sabit kıymetlerin (maddi varlıklar) satılması sırasında, kayıtlı sermaye büyüklüğünün azaltılması durumunda vergiye tabi ciro, satılan sabit kıymetlerin (maddi varlıklar) tam maliyeti esas alınarak belirlenir. bu katkının miktarına göre öngörülen şekilde. Kayıtlı sermaye büyüklüğü değişmediyse, bu tür sabit kıymetlere (maddi varlıklar) ilişkin KDV, satış fiyatı ile kayıtlı sermayeye kaydedilen fiyat arasındaki farktan hesaplanır.

2.1.14. Maddi varlıkların temini veya işin (hizmetlerin) yerine getirilmesi için avans (peşin ödeme) alırken ve ayrıca müşteriler için kısmen hazır olan ürünler ve yapılan işler için ödeme yaparken, alınan avanslar için belgelerde belirtilen tutarın tamamı: nakit muhasebe hesapları fonlarının borçlarına ve 64 “Alınan avanslara ilişkin ödemeler” hesabına alacak olarak yansıtılmıştır.

Aynı zamanda, alınan avanslara ilişkin belgeler esas alınarak belirlenen uzlaşma oranı üzerinden hesaplanan KDV tutarı, 64 “Alınan avans hesaplamaları” hesabının borcuna ve 68 “Bütçe ile hesaplamalar” hesabının kredisine yansıtılmaktadır ( alt hesap “KDV Hesaplamaları”). Ürünleri gönderirken, önceden kaydedilen KDV tutarı için iş (hizmetler) gerçekleştirirken, ilk önce yukarıdakilere ters bir giriş yapılır (hesap 68'e borç, “KDV Hesaplamaları” alt hesabı ve 64 “Alınan avans hesaplamaları” hesabına alacak) ) ve daha sonra ürünlerin (işler, hizmetler) satışıyla ilgili tüm işlemleri öngörülen şekilde (64 hesabına borç ve 46 hesabına alacak vb.)

Sevk edilen ürün veya mülk için belgelerde ayrı ayrı tahsis edilen KDV tutarı, satışlardan elde edilen gelirlere satış hesaplarına alacak, alıcı ve müşteri hesaplarına borç olarak yansıtılır. Aynı zamanda, belirtilen KDV tutarı, satış hesaplarının borcuna (46, 47, 48) ve hesap 68'in kredisine, “KDV Hesaplamaları” alt hesabına yansıtılır.

Perakende ticaret ve catering organizasyonları ve malların açık artırmada satışı sırasında, hesap 68'in kredisine, “KDV Hesaplamaları” alt hesabına, malların satış ve satın alma fiyatları (ticaret primi veya indirim) arasındaki farka ilişkin vergi tutarı yansıtılır. ) 46 numaralı hesabın borçlandırılmasına uygun olarak.

Bir yüklenici veya serbest meslek sahibi kişi tarafından gerçekleştirilen inşaat ve montaj işinin KDV dahil tutarı, müşteri tarafından 08 “Sermaye yatırımları” hesabının borcu ve 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 hesaplarının alacak hesabı olarak kaydedilir. “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”.

08 hesabına kaydedilen KDV tutarı, sabit kıymetler işletmeye alındıkça 01 “Sabit Varlıklar” hesabına yazılır ve daha sonra amortisman tutarları yoluyla maliyete atfedilir.

2.2. Sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklara ilişkin KDV

Sabit kıymet ve maddi olmayan duran varlık ediniminde ödenen KDV tutarları, sabit kıymetlerin işletmeye alınması ve maddi olmayan duran varlıkların tescil edilmesinden itibaren altı ay içinde eşit paylarla bütçeye katkıya tabi vergi tutarlarından mahsup edilir. Rusya Federasyonu topraklarına ithal edilen ve gümrük makamlarına ödenen vergi tutarının (sabit varlıklar) faaliyete geçirilmeleri sırasında vergi mükelleflerinden geri ödenmesi için tamamen kabul edildiği sabit kıymetler.

KDV Talimatlarına 3 No'lu ekleme ve değişikliklerin yayınlanmasıyla bağlantılı olarak, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV'nin silinmesine ilişkin prosedür değiştirildi - sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların edinimi için ödenen KDV tutarları tamamen düşüldü duran varlıkların ve maddi olmayan varlıkların tescili sırasında bütçeye katkıya tabi vergi tutarlarından. Benzer bir prosedür bütçeye KDV ödeyen küçük işletmeler için de geçerlidir.

Bütçe ödenekleri yoluyla edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar ile tamamlanan ve işletmeye alınan sermaye inşaat tesisleri için, finansman kaynağına bakılmaksızın, bunların ediniminde ödenen KDV iade edilmez. Bu tür sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar üzerinden tedarikçilere (yüklenicilere) ödenen vergi tutarları defter değerindeki artışa dahil edilir.

Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili olarak, KDV vergi indirimlerinin uygulanmasına ilişkin özellikler bulunmaktadır. Özellikle, Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlar, hesap 19'a ayrı bir “Edinilen Maddi Olmayan Duran Varlıklara İlişkin Katma Değer Vergisi” alt hesabının açılmasını öngörmektedir. Ek olarak, vergi indiriminin yapılabilmesi için maddi olmayan varlıkların dikkate alınması gerekir (gerçekleşen giderler 04 hesabına yansıtılır) ve bunların kullanımı, amortismanın hesaplanmasını ve bunun hesaplanırken gider olarak muhasebeye dahil edilmesini içerecektir. kar üzerinden alınan vergi için vergi matrahı.

Belirli türdeki varlıkların satışı durumunda vergi borcunun oluşmasına ilişkin KDV'nin vergi muhasebesini düzenlerken okuyucular, Sanatın 3. fıkrası uyarınca buna dikkat etmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, bir kuruluşun maddi olmayan duran varlıklarının, bu kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında yasal haleflerine devredilmesi ve ayrıca maddi olmayan duran varlıkların uygulanması için kar amacı gütmeyen kuruluşlara devredilmesi ana yasal faaliyetler mal satışı olarak kabul edilmez, yani böyle bir devirle vergilendirme konusu ortaya çıkmaz.

Aynı zamanda Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi mükellefi tarafından maddi olmayan duran varlıklar üzerinden mahsup edilmek üzere kabul edilen KDV tutarları, aşağıdaki durumlarda vergi mükellefi tarafından restorasyona tabidir:

– ticari şirketlerin ve ortaklıkların kayıtlı (hisse) sermayesine katkı olarak maddi olmayan varlıkların devri veya kooperatiflerin yatırım fonlarına katkı payının aktarılması. KDV tutarları, yeniden değerleme dikkate alınmaksızın, artık (defter) değeriyle orantılı miktarda restorasyona tabi tutulur. Restorasyona tabi KDV tutarları, maddi olmayan duran varlıkların değerine dahil edilmez ve alıcı kuruluş tarafından öngörülen şekilde vergi kesintisine tabi tutulur. Bu durumda, iade edilen KDV miktarı, belirtilen mülkün, maddi olmayan duran varlıkların ve mülkiyet haklarının devrini resmileştiren belgelerde belirtilir.

2008 yılında kalıntı değeri 200 bin ruble olan maddi olmayan duran varlıklar kayıtlı sermayeye katkı olarak devredildi. Varlıkların 2003 yılında satın alınması üzerine ilk maliyeti 250 bin ruble idi. Bunları satın alırken 50 bin ruble tutarında KDV ödendi ve indirim talep edildi. (250 bin RUB x %20). 2008 yılında vergi oranı %18'dir. Dolayısıyla iade edilecek vergi miktarının şu orandan belirlenmesi gerekiyor: (200 bin ruble: 250 bin ruble) x 250 bin ruble. x %18 = 36 bin ruble. Nesneleri kayıtlı sermayeye katkı olarak alan tarafça aynı miktarda vergi indirimi sunulabilir. Yani, restorasyona ve yeni kesintiye tabi tutarların hesaplanmasında, varlıkların daha sonra devreden kuruluş tarafından teslim alındığı sırada indirime sunulan tutarın bir önemi yoktur;

- KDV'ye tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesi için maddi olmayan varlıkların daha fazla kullanılması ve tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi sırasında maddi olmayan varlıkların yasal haleflerine devredilmesi. Bu durumda KDV tutarları da yeniden değerleme dikkate alınmaksızın kalan (defter) değeriyle orantılı bir miktarda tahsile tabi tutulur. Restorasyona tabi KDV tutarları, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, mülkiyet hakları dahil olmak üzere yukarıdaki malların (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilmez, ancak Sanat uyarınca diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü (kâr vergisi amacıyla).

Vergi tutarlarının restorasyonu, maddi olmayan varlıkların devredildiği veya vergi mükellefi tarafından KDV'ye tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesi için kullanılmaya başlandığı vergi döneminde gerçekleştirilir.

Vergi mükellefinin aynı anda KDV'ye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemler gerçekleştirmesi durumunda, maddi olmayan duran varlık satıcıları tarafından sunulan bu verginin tutarları:

- KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan nesnelerin maddi olmayan duran varlıklarının değerinde dikkate alınması;

- Madde uyarınca kesinti için kabul edilir. KDV'ye tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan nesnelere ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si;

- malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, satışı vergiye tabi olan işlemlerin üretimi ve (veya) satışı için kullanıldıkları oranda indirim için kabul edilir veya değerlerinde dikkate alınır ( vergiden muaf), vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı olarak benimsenen muhasebe politikasının belirlediği şekilde, hem vergiye tabi hem de KDV'den muaf olmayan (vergiden muaf) işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan maddi olmayan varlıklar için.

Yukarıdaki oran, sevk edilen malların maliyeti (iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satış işlemleri KDV'ye tabi (vergiden muaf), toplam mal maliyeti (iş, hizmetler), mülk esas alınarak belirlenir. Vergi dönemi boyunca gönderilen haklar.

6.2. Maddi olmayan duran varlıklara ilişkin gelir vergisinin vergilendirilmesinin özellikleri

Gelir vergisi açısından aşağıdaki faktörler önemlidir:

- diğer kaynaklardan edinilen veya alınan mülklerin maddi olmayan duran varlıklar olarak sınıflandırılması;

– maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetinin doğru belirlenmesi;

– amortisman oranının hesaplanması, vergi matrahını azaltan giderler olarak doğru ve zamanında silinmesi.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün ayrı normları aşağıdakileri belirlemektedir:

- maddi olmayan varlıklar, vergi mükellefi tarafından edinilen ve (veya) oluşturulan fikri faaliyetlerin sonuçları ve ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya yönetim ihtiyaçları için kullanılan diğer fikri mülkiyet nesneleri (bunlara ilişkin münhasır haklar) kuruluşun uzun bir süre boyunca (12 aydan fazla süren);

- maddi olmayan bir varlığın tanınması için, vergi mükellefine ekonomik fayda (gelir) sağlama yeteneğinin yanı sıra, maddi olmayan duran varlığın kendisinin ve (veya) vergi mükellefinin münhasır hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde düzenlenmiş belgelerin bulunması gerekir. entelektüel faaliyetin sonuçlarına [patentler, sertifikalar, diğer güvenlik belgeleri, bir patentin devri (satın alınması), ticari marka dahil).

Maddi olmayan varlıkların tanımının neredeyse tamamen PBU 14/2000'de verilen tanıma karşılık geldiğini görmek kolaydır. Fark, varlıkların muhasebe amaçları açısından maddi olmayan olarak tanınmasına ilişkin koşulların daha geniş bir listesi olarak düşünülebilir.

Vergi amaçlı maddi olmayan varlıklar özellikle aşağıdakileri içerir:

- patent sahibinin bir buluşa, endüstriyel tasarıma, faydalı modele ilişkin münhasır hakkı;

– ticari marka, hizmet markası, mal menşei adı ve şirket adına ilişkin münhasır hak;

– patent sahibinin başarıları seçme konusundaki münhasır hakkı;

- Know-how'a, gizli bir formüle veya sürece, endüstriyel, ticari veya bilimsel deneyime ilişkin bilgiye sahip olmak.

Vergi amaçlı maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dikkate alınabilecek hakların listesi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun Dördüncü Bölümünde belirlenenlerden biraz farklıdır. Ancak farklılıklar resmi (terminolojik) olarak kabul edilebilir. Bu mülk grubu için gerekliliklerin toplamına dayalı olarak, vergi amaçlı maddi olmayan duran varlıklara dahil olan tüm varlıklar, muhasebe amaçlı olarak 04 hesabında muhasebeleştirilebilir ve bunun tersi de geçerlidir.

İtfa edilebilir maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyeti, KDV ve ÖTV hariç, edinim (yaratma) ve kullanıma uygun hale getirilmesine ilişkin maliyetlerin toplamı olarak belirlenir.

Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların değeri, bunların yaratılması, üretilmesi için yapılan fiili harcamaların miktarı (maddi giderler, işçilik maliyetleri, üçüncü taraf kuruluşların hizmet giderleri, patent almayla ilgili patent ücretleri, sertifikalar dahil) belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca gider olarak dikkate alınan vergi tutarları hariç.

Maddi olmayan duran varlıklar aşağıdakileri içermez:

– olumlu sonuç vermeyen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar;

– kuruluş çalışanlarının entelektüel ve ticari nitelikleri, nitelikleri ve çalışma yetenekleri.

Yukarıdaki listenin PBU 14/2007'de belirtilen finansal yatırımları, maddi medyayı ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarını içermediğine okuyucuların dikkatini çekiyoruz. Bununla birlikte, yukarıdaki mülk türlerini vergi muhasebesi amacıyla maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dikkate almak için hiçbir neden yoktur, çünkü bunların muhasebesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün diğer maddeleri tarafından düzenlenmektedir.

Böylece, alınan mülkleri maddi olmayan duran varlıklar olarak sınıflandırırken ve vergi amaçlı başlangıç ​​​​değerlerini oluştururken, muhasebe verilerini ek ayarlamalar yapmadan kullanabileceğiniz sonucuna varabiliriz.

Bize göre bu bölümdeki tek önemli fark, Sanatın 3. fıkrasında yer alan norm olarak kabul edilebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 322'si, buna göre, 1 Ocak 2002 tarihi itibariyle muhasebe kayıtlarına maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dahil edilmeyen, ancak Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne uygun olarak maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti. Rusya Federasyonu maddi olmayan duran varlıklar olarak sınıflandırılır, bunların edinilmesi (yaratılması) ve kullanıma uygun bir duruma getirilmesi için yapılan harcamaların tutarı ile harcama tutarı arasındaki fark olarak belirlenen gider tutarı olarak muhasebeleştirilir. daha önce Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yürürlüğe girmesinden önce yürürlükte olan şekilde vergi mükellefinin vergi matrahını düşüren. Yukarıda belirtilen varlıklarla ilgili gerekli tüm muhasebe prosedürlerinin 2002 yılında gerçekleştirilmiş olması gerektiğinden, bu farkın konuyla ilgili olduğu pek düşünülemez (madde 3, 29 Mayıs 2002 tarih ve 57 sayılı Federal Kanun ile yürürlüğe girmiştir). FZ "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünde ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasama düzenlemelerinde Değişiklikler ve İlaveler Hakkında").

6.3. Ar-Ge için vergi muhasebesinin özellikleri

Ar-Ge bütçe fonlarından ve ayrıca Sanatın 3. fıkrasının 16. fıkrasında listelenen diğer bazı kaynaklardan finanse ediliyorsa. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'una göre ödenen KDV tutarları kesintiye veya geri ödemeye tabi değildir ve yapılan işin maliyetinin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. Bu tür çalışmaların yükleniciler (giderleri hesap 20'de muhasebeleştiren) tarafından uygulanması KDV'ye tabi değildir.

Ar-Ge harcamalarının miktarının belirlenmesi ve bunların silinmesine ilişkin genel prosedür Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si.

Ar-Ge giderleri, üretilen ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) yeni yaratılması veya iyileştirilmesiyle ilgili giderler, özellikle buluş giderleri ile Rusya Teknolojik Kalkınma Fonu ve diğer sanayi ve endüstriler arası fonların oluşumuna ilişkin giderlerdir. 23 Ağustos 1996 tarihli ve 127-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre araştırma ve geliştirme çalışmalarının finansmanı için.

Vergi mükellefinin, kendisi tarafından bağımsız olarak veya diğer kuruluşlarla ortaklaşa gerçekleştirilen (masraf payına karşılık gelen miktarda) yeni yaratılması veya üretilen ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) iyileştirilmesi ile ilgili Ar-Ge giderleri, özellikle buluş giderleri. ve ayrıca bu tür bir araştırma veya geliştirmenin müşterisi olarak hareket ettiği sözleşmeler temelinde, bu araştırma veya geliştirmenin tamamlanmasından (bireysel iş aşamalarının tamamlanması) ve kabul sözleşmesinin imzalanmasından sonra vergi amaçlı olarak muhasebeleştirilir. Taraflarca sertifika.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, Ar-Ge harcamalarının gelir vergisi amacıyla silinmesine ilişkin özel bir prosedür oluşturmaktadır:

- vergi mükellefinin Ar-Ge harcamaları, yukarıdaki araştırma ve geliştirmenin üretimde ve/veya mal satışında (iş performansı, hizmet sunumu) kullanılmasına bağlı olarak, vergi mükellefi tarafından bir yıl boyunca diğer giderlere eşit olarak dahil edilir. Söz konusu araştırmanın tamamlandığı ayı takip eden ayın 1. günü (araştırmanın bireysel aşamaları);

- Vergi mükellefinin olumlu sonuç vermeyen Ar-Ge harcamaları, bir yıl boyunca fiilen yapılan harcamaların tutarına eşit olarak aynı sırayla diğer giderlere dahil edilir.

Dolayısıyla muhasebe ile vergi muhasebesi arasındaki farklar aşağıdaki gibidir:

- muhasebede Ar-Ge maliyetlerinin üretim hacmiyle orantılı olarak üretim maliyetine dahil edilmesine ve vergi muhasebesinde - yalnızca doğrusal yöntemle (Ar-Ge sonuçlarının kullanım süresiyle orantılı olarak) dahil edilmesine izin verilir;

– muhasebe açısından Ar-Ge kullanım süresi bir yıldan beş yıla kadar, vergi açısından ise yalnızca üç yıl olarak uygulanabilir;

– Ar-Ge sonuçlarının daha fazla kullanılmasına son verilirse, maliyetin yazılmayan kısmı (hesap 04'ten) aynı anda diğer giderler (hesap 91'in borcu, “Diğer giderler” alt hesabı) olarak düşülür. ilgili karar verilir (PBU 17/02'nin 15. maddesi) ve vergi mevzuatı, üç yıla yayılan karmaşık bir silme planı oluşturur.

Yukarıdaki durumların tümünde PBU 18/02 gerekliliklerinin uygulanmasına ihtiyaç vardır. Ayrıca hem ertelenmiş vergi varlıkları hem de ertelenmiş vergi yükümlülükleri ortaya çıkabilmektedir. Olumlu sonuç vermeyen giderlerin silinmesi durumunda kalıcı vergi yükümlülüğü doğar.

Bu nedenle, Ar-Ge harcamalarının aylık silinme miktarının belirlenmesine yönelik bir tür yardımcı hesaplama sertifikası geliştirilmesine ihtiyaç vardır. Böyle bir sertifika aşağıdaki formu alabilir.

Gelir vergisinde matrahın düşürülmesi amacıyla aylık silinmeye tabi Ar-Ge harcaması tutarlarının sertifika ile hesaplanması

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, Rusya Teknolojik Kalkınma Fonu'nun ve araştırma ve geliştirme çalışmalarının finansmanı için diğer sanayi ve endüstriler arası fonların oluşturulması için kesintiler şeklinde yapılan Ar-Ge için vergi mükellefi giderleri. 23 Ağustos 1996 tarihli ve 127-FZ sayılı Federal Kanun, vergi mükellefinin gelirinin (brüt gelirinin) %1,5'i oranında vergi amaçlı olarak muhasebeleştirilir.

Ayrıca, Ar-Ge harcamalarının vergilendirilmesinin yukarıda belirtilen özellikleri dikkate alınarak (uygun şartlara bağlı olarak) iki sertifikanın daha uygulanması tavsiye edilir.

Ar-Ge maliyetlerinin silinme tutarına ilişkin muhasebe sertifikası

Ar-Ge fonlarına yapılan katkı tutarlarına ilişkin muhasebe tablosu

Bir kuruluş Ar-Ge'yi icracı (yüklenici veya taşeron) olarak yürütüyorsa, bu tür maliyetlerin kayıtlarını, gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlere (temel faaliyetler için) yönelik harcamaların muhasebeleştirilmesi için belirlenen şekilde tutar.

Ar-Ge harcamaları sonucunda vergi mükellefi bir kuruluş fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır haklar elde ederse, bu haklar amortismana tabi maddi olmayan duran varlıklar olarak kabul edilir, yani bu durumda giderlerin bir kısmı yazılmaz. yukarıda açıklanan şekilde kapatılır ve oluşan maliyetler, maddi olmayan duran varlıklar için belirlenen şekilde geri ödenir. Aynı zamanda, maliyetlerin silinme süresi büyük olasılıkla daha uzun olacaktır.

6.4. Doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamaların vergi muhasebesinin özellikleri

Doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamaların vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin prosedür Sanat tarafından düzenlenir. Özellikle, yeraltı kaynaklarını kullanma hakkı için lisans satın almaya karar veren vergi mükelleflerinin, lisans almak amacıyla yapılan masrafları analitik vergi muhasebe kayıtlarına ayrı ayrı yansıttığını belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 325'i. Bu durumda, her bir lisansın edinilmesiyle ilgili maliyetler ayrı ayrı dikkate alınır. Yarışma sonucunda vergi mükellefinin toprak altı kullanım hakkı için bir lisans sözleşmesi yapması (lisans alması) halinde, yarışmaya katılım prosedürüne ilişkin olarak vergi mükellefinin yaptığı harcamalar lisans maliyetini oluşturur. vergi mükellefi tarafından maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dikkate alınan anlaşma (lisans). Bu durumda, bu maddi olmayan duran varlığa ilişkin amortisman genel prosedüre göre tahakkuk ettirilir. Yarışma sonuçlarına göre vergi mükellefi toprak altı kullanım hakkı için bir lisans sözleşmesi akdetmezse (lisans almazsa), yarışmaya katılım prosedürüne ilişkin olarak vergi mükellefinin yaptığı harcamalar dahildir. diğer giderler ise yarışma ayını takip eden ayın 1'inci gününden itibaren beş yıl boyunca eşit olarak dağıtılır. Lisans almaya yönelik ön harcamalar yapıldıktan sonra mükellefin yarışmaya katılmayı reddetmesi veya lisans almanın uygun olmaması halinde, yukarıdaki harcamalar ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren diğer giderler arasına dahil edilir. vergi mükellefinin yukarıdaki kararı beş yıl boyunca eşit olarak kabul ettiği. Bu durumda, vergi mükellefinin yukarıdaki kararı, başkanın ilgili emri (talimat) ile resmileştirilir.

Toprak altı kullanım hakkı lisanslarının alınması amacıyla yapılan harcamalar, yarışma düzenlenmeksizin vergi mükellefine verilmesi halinde benzer şekilde dikkate alınır.

Lisans almak amacıyla yapılan harcamalar özellikle aşağıdakileri içerir:

– depozitonun ön değerlendirmesine ilişkin maliyetler;

- mevduat rezervlerinin denetiminin yürütülmesiyle ilgili maliyetler;

– bir fizibilite çalışmasının (diğer benzer çalışmalar), bir saha geliştirme projesinin geliştirilmesine yönelik harcamalar;

- jeolojik ve diğer bilgilerin edinilmesine ilişkin masraflar;

– yarışmaya katılım masrafları.

Yarışma sonucunda toprak altı kullanım hakkı için bir lisans sözleşmesi yapılırsa (vergi mükellefi lisans alır), o zaman vergi mükellefinin yarışmaya katılım prosedürüne ilişkin yaptığı harcamalar lisans maliyetini oluşturur. vergi mükellefi tarafından maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dikkate alınan anlaşma (lisans).

Bu durumda, bu maddi olmayan duran varlığın amortismanı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun belirlediği şekilde tahakkuk ettirilir.

Yarışma sonucuna göre her biri yardımcı nitelikteki iki muhasebe belgesinden biri düzenlenebilir.

Muhasebe sertifikası - lisans satın alma maliyetinin hesaplanması

6.5. Özel vergi rejimleri

Özel vergi rejimlerini kullanan kuruluşlar, genel bir vergi rejiminden özel bir vergi rejimine (veya tam tersi) geçiş sırasında maddi olmayan varlıkların değerini belirleme ihtiyacıyla karşı karşıya kalmaktadır.

Madde 3 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, bir vergi mükellefinin Bölüm 26.2 “Basitleştirilmiş vergi sistemi” ve 26.3 “Belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde vergilendirme sistemi” uyarınca özel vergi rejimlerine geçmesi durumunda tespit edilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca (ancak tek bir tarım vergisinin ödenmesi için değil) Vergi mükellefi tarafından maddi olmayan duran varlıklar üzerinden mahsup edilmek üzere kabul edilen KDV tutarları, yukarıdaki rejimlere geçişten önceki vergi döneminde restorasyona tabidir.

Belirli faaliyet türleri (UTII) için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde vergi sistemine aktarılan ve diğer faaliyet türlerini yürüten vergi mükelleflerinin, satın alınan mallar (işler, hizmetler) için vergi tutarlarının ayrı kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar, hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan UTII (vergiden muaf) işlemleri yürütmek için kullanılan mülkiyet hakları.

Ödenen UTII'yi maddi olmayan duran varlıkların maliyetine dahil etme veya kesinti yapma prosedürü, bu özel vergi rejimini kullanmayan, ancak vergilendirilen ve UTII'ye tabi olmayan faaliyetler yürüten kuruluşlar tarafından uygulanan prosedüre benzer: vergi tutarı Nesnenin UTII'ye tabi faaliyetlerde ne ölçüde kullanıldığına bağlı olarak tamamen veya kısmen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine düşülür veya dahil edilir.

Genel kural olarak, vergi mükellefinin ayrı bir muhasebesi yoksa, maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere satın alınan mallara ilişkin UTII tutarının kesintiye tabi olmadığını ve kurumlar vergisi hesaplanırken indirimi kabul edilen giderlere dahil edilmediğini hatırlatırız. (kişisel gelir vergisi) açılır.

Gelir vergisi için vergi muhasebesini düzenlerken, Sanatın 2.1 ve 3. maddelerinde belirlenen özellikleri dikkate almalısınız. 346.25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

- bir kuruluş basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçtiğinde, bu geçiş tarihindeki vergi muhasebesi, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçişten önce ödenen edinilen (kuruluşun kendisi tarafından oluşturulan) maddi olmayan varlıkların kalıntı değerini şu şekilde yansıtır: satın alma fiyatındaki fark (kuruluşun kendisi tarafından yaratılmıştır) ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gereklerine uygun olarak tahakkuk eden amortisman tutarı;

- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.1 Bölümü uyarınca tarımsal üreticiler için vergi sistemi uygulayan bir kuruluş için basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş yaparken, yukarıdaki geçiş tarihi itibariyle vergi muhasebesi, edinilenlerin kalıntı değerini yansıtır ( kuruluşun kendisi tarafından yaratılan) tek bir tarım vergisinin ödenmesine geçiş sırasındaki kalıntı değerlerine göre belirlenen maddi olmayan varlıklar, Sanatın 4. paragrafının 2. paragrafında öngörülen şekilde belirlenen harcama tutarı kadar azaltılır. Tarımsal üreticiler için vergilendirme sisteminin uygulama dönemi için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.5'i;

- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3 Bölümü uyarınca UTII biçiminde bir vergi sistemi uygulayan bir kuruluşun basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş yaparken, yukarıdaki geçiş tarihi itibariyle vergi muhasebesi, kalıntı değeri yansıtır. basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçişten önce ödenen maddi olmayan varlıklar (kuruluşun kendisi tarafından yaratılmıştır) sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların satın alma fiyatındaki (inşaat, imalat, kuruluşun kendisi tarafından yaratılması) fark şeklinde ve UTII biçiminde vergi sisteminin uygulama döneminin muhasebeleştirilmesine ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde tahakkuk eden amortisman tutarı;

– bir kuruluş basitleştirilmiş bir vergi sisteminden diğer vergilendirme rejimlerine geçerse (UTII biçimindeki vergilendirme sistemi hariç) ve satın alma maliyetleri (kuruluşun kendisi tarafından oluşturulan) tamamen aktarılmayan maddi olmayan varlıklara sahipse basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı süre boyunca 3. fıkranın 3. fıkrasının 3. fıkrasında belirtilen şekilde yapılan harcamalara. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, böyle bir geçiş tarihindeki vergi muhasebesinde, maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeri, basitleştirilmiş vergilendirmeye geçiş sırasında oluşturulan bu maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeri azaltılarak belirlenir. Basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulandığı dönemde yapılan harcamaların tutarına göre. Okuyuculara Sanatın 3. paragrafının 3. alt paragrafını hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçişten önce edinilen duran varlıkların değerinin silinmesi için özel bir prosedür oluşturmaktadır. Aynı zamanda vergi matrahının düşürülmesi için kabul edilen tutarlar, kural olarak, amortisman yoluyla giderlere dahil edilecek tutarlardan çok daha yüksektir. Dolayısıyla yukarıdaki durumda maddi olmayan duran varlıklar, nesnelerin başlangıç ​​maliyeti, faydalı ömrü ve fiili çalışma süresi esas alınarak belirlenebilecek tutardan farklı bir maliyetle yansıtılacaktır.

Durum 1'in açıklaması: Kuruluş, hem kendi başına hem de maddi olmayan varlıkların geliştirilmesine yönelik çalışmaların uygulanmasına yönelik sözleşmelerin imzalanmasıyla üçüncü tarafların katılımıyla yazılım (bundan sonra maddi olmayan duran varlıklar olarak anılacaktır) geliştirmektedir. Kuruluş, işletmeye alındıktan sonra maddi olmayan duran varlıkları üretim faaliyetlerinde kullanır.

Kuruluşun üretim faaliyetleri, KDV'ye tabi faaliyetler (yazılımın kurulumu, uygulanması ve deneme işletimi) ve KDV'den muaf faaliyetlerden (özel olmayan lisansların devrine yönelik lisans anlaşmaları (ayrı olarak veya ana sözleşmenin parçası olarak) oluşmaktadır. maddi olmayan duran varlıkları kullanın).

Sorular: 1. Lütfen, maddi olmayan duran varlıkların geliştirilmesine yönelik çalışmaların yürütülmesi için üçüncü taraflarla yapılan anlaşmalar kapsamında, maddi olmayan duran varlıkların işletmeye alınma tarihinden önce biriken “girdi” KDV'sinin düşülmesi prosedürünü açıklığa kavuşturun.

2. Maddi olmayan varlıkların geliştirilmesine ilişkin çalışmaların yapılması için üçüncü taraflarla yapılan sözleşmeler kapsamında maddi olmayan varlıkların işletmeye alındığı tarihten önce biriken “girdi” KDV'sinin vergiye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemler arasında dağıtılması gerekiyorsa, bu dağıtım aşağıdaki şekilde olmalıdır: KDV birikimi sırasında veya maddi olmayan duran varlığın işletmeye alınması sırasında üç ayda bir mi yapılıyor?

Cevap: Paragraflara göre. 26 bent 2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, bilgisayar programlarına ilişkin münhasır hakların uygulanması ve bilgisayar programlarını lisans sözleşmeleri temelinde kullanma hakları KDV'ye tabi değildir. Yazılımın kurulumu, uygulanması ve deneme işletimine alınmasına ilişkin çalışmalar genel prosedür uyarınca KDV'ye tabidir.

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, bir vergi mükellefinin, Sanat hükümlerine uygun olarak vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan (vergiden muaf) işlemler gerçekleştirmesi durumunda belirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, vergi mükellefinin bu tür işlemlere ilişkin ayrı kayıtlar tutması zorunludur.

Söz konusu durumdaki kuruluşun hem KDV'ye tabi hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetler yürüttüğü göz önüne alındığında, "girdi" KDV'sine ilişkin ayrı kayıtlar tutmakla yükümlüdür.

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, bir vergi mükellefinin aynı anda KDV'ye tabi ve vergiden muaf işlemler gerçekleştirdiği durumlarda, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere mallar, işler, hizmetler, mülkiyet hakları üzerindeki “girdi” KDV miktarını belirler. varlıklar aşağıdaki şekilde dikkate alınır:

- Tutarın tamamı, Sanatın 2. fıkrası uyarınca maliyetlerinde dikkate alınır. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu;

- Sanat uyarınca kesinti için tamamen kabul edildi. Rusya Federasyonu'nun 172 Vergi Kanunu;

- bu malların, işlerin, hizmetlerin, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere mülkiyet haklarının malların (işler, hizmetler) üretimi ve (veya) satışı için kullanıldığı oranda indirim için kabul edilir veya değerinde dikkate alınır. , mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf).

Paragraf uyarınca. 5 s.4 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, bu oran, toplam maliyette, sevk edilen malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, satışı vergiye tabi olan işlemlerin (vergiden muaf) maliyetine göre belirlenir. vergi dönemi boyunca sevk edilen malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının.

Sonuç olarak, kuruluşun tüm KDV tutarlarını mallar (işler, hizmetler) ve mülkiyet hakları için KDV tutarlarına bölmesi gerekir:

– yalnızca KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılır;

– yalnızca KDV'siz faaliyetlerde kullanılır;

– hem KDV'ye tabi faaliyetlerde hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde kullanılır.

Söz konusu durumda, yüklenicilerin maddi olmayan varlıkların geliştirilmesine yönelik çalışmaları üzerinden KDV talep edilmektedir. Sözleşmeli işin maliyeti ayrıca maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetini oluşturur.

Bizim açımızdan bu durumda iki soru dikkate alınmalıdır:

1) yükleniciler tarafından indirim için sunulan KDV'nin kabul edildiği anda (nesnenin maddi olmayan duran varlık olarak kabul edilmesinden sonra veya sözleşme işinin tescil için kabul edilmesinden sonra);

2) Sanatın 4. fıkrası uyarınca sunulan KDV oranının uygulanması üzerine. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Ortaya çıkan sorunlara daha yakından bakalım.

1. KDV'nin indirim için kabul edildiği an.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi, kesinti türüne bağlı olarak KDV'nin indirim kabulüne ilişkin farklı prosedürler belirlemektedir: genel ve özel.

Dolayısıyla genel kural olarak aşağıdaki üç şartın gerçekleşmesi halinde vergi indirimi yapılır:

– faturaların mevcudiyeti;

- KDV'ye tabi faaliyetlerin yürütülmesinde kullanılmak üzere malların (işler, hizmetler) satın alınması, mülkiyet hakları;

– satın alınan malların (işler, hizmetler) kabulü, muhasebe için mülkiyet hakları.

Genel kural olarak KDV'nin indirime kabul edildiği an, her üç şartın da gerçekleşmesi anlamına gelecektir.

Paragrafın özel usulüne uygun olarak. 3 s.1 sanat. Rusya Federasyonu 172 Vergi Kanunu satın alma sırasında KDV tutarlarının kesintisi sabit varlıklar, kurulum ekipmanı ve (veya) maddi olmayan duran varlıklar üretilir dolu kayıttan sonra sabit varlıklara, kurulum ekipmanına ve (veya) maddi olmayan duran varlıklara ilişkin veriler.

Bu standardın yalnızca aşağıdakilerle ilgili olduğunu belirtmekte fayda var: satın alma hakkında sabit varlıklar, maddi olmayan varlıklar, kurulum ekipmanı.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, nesnelerin büyük harfle yazılması gereken hesabı öngörmemektedir. Düzenleyici makamlara göre (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Ekim 2011 tarihli N 03-07-11/290, 18 Nisan 2011 tarihli N 03-07-11/97, 21 Eylül 2007 tarihli N 03 Mektupları) -07-10/20, Moskova'daki Federal Vergi Servisi Rusya, 02.10.2007 N 19-11/093494), kurulum için sabit kıymetler ve ekipman satın alırken, “girdi” KDV'sinin muhasebeye yansıtıldıktan sonra düşülmesi mümkündür. 01 ve hesap 07'de.

Bununla birlikte, sabit kıymetlerin edinimi konusundaki tahkim uygulaması, değerleri 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabına yansıtıldıktan sonra KDV'nin düşülmesini kabul etmenin meşru olduğunu düşünmektedir (bkz. Merkez Bölge FAS'ın 04/07/ tarihli Kararları). A54-1904/2010С3 sayılı davada 2011, 27.02.2008 tarihli FAS Kuzey Kafkasya Bölgesi N A53-5713/2007-C5-14 sayılı davada F08-582/08-204A, 15.09.2011 tarihli FAS Moskova Bölgesi N A40-113023/09-126-735, FAS Moskova Bölgesi, 10 Haziran 2008 tarihli, KA-A40/4799-08 sayılı dava, A40-24252/07-33-143, vb.).

Bizim bakış açımıza göre, maddi olmayan duran varlıkların satın alınması durumunda, maddi olmayan duran varlıkların kapitalizasyonunun 04 hesabına değil 08 hesabına yansıtıldığı dönemde kıyas yoluyla “girdi” KDV'sinin düşülmesi uygulanabilir.

Aynı zamanda, söz konusu durumda, maddi olmayan varlıklar yalnızca satın alınmıyor, aynı zamanda hem şirket içinde hem de yükleniciler tarafından yaratılıyor.

Sermaye inşaatı, montajı (demontajı), sabit varlıkların kurulumu (demontajı) sırasındaki sözleşmeli işlerle ilgili olarak, Sanatın 6. fıkrasında özel bir prosedür oluşturulmuştur. 171 ve Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si. Yükleniciler tarafından sunulan KDV tutarları, yüklenicilerin yaptığı işin kayıt altına alınmasından sonra, yani; Genel bir kural olarak.

Maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına yönelik sözleşme çalışmaları için Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i “girdi” KDV kesintisinin uygulanmasına ilişkin özel bir prosedür sağlamamaktadır. Aynı zamanda Sanatın 6. paragrafındaki normlarda. 171 ve Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, maddi olmayan duran varlıklar değil, yalnızca sabit varlıkların yaratılmasıyla ilgili sözleşme işlerinden bahsediyor.

Bu nedenle, sabit varlıklar için, bunların bir alım satım sözleşmesi kapsamında yaratılmış (inşa edilmiş) veya edinilmiş olması önemli değildir. Her iki durumda da vergi mükellefi genel kurala göre KDV'yi indirebilir; bir fatura olduğunda ve nesnenin veya işin 08 hesabına kaydedilmesi gerçeği olduğunda.

Hesap 08'de muhasebeleştirilen sabit varlıklara "girdi" KDV'sinin düşülmesinin uygulanmasına ilişkin olumlu uygulamanın yanı sıra, maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına yönelik sözleşme işlerine ilişkin "girdi" KDV'sinin muhasebeleştirilmesine ilişkin doğrudan bir kuralın bulunmadığını dikkate alarak, Kuruluşun maddi olmayan duran varlıklar yaratırken aynı zamanda “girdi” KDV'sini kabul etme hakkına sahip olduğuna inanıyoruz. “Sözleşme işi, nesnenin maddi olmayan duran varlık olarak kaydedilmesini beklemeden 08 hesabında muhasebe için kabul edildiğinden KDV düşülebilir. Kuruluş aynı zamanda bu pozisyonun mahkemede korunmasını gerektirebileceğini de dikkate almalıdır.

2. Yüklenicilerin sunduğu KDV'ye göre oranın uygulanması.

Yukarıda belirtildiği gibi, bir kuruluş hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan KDV işlemleri gerçekleştiriyorsa, ayrı kayıtlar tutmak ve "girdi" KDV tutarlarını Sanatın 4. paragrafının gereklerine uygun olarak dağıtmakla yükümlüdür. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Satın alınan yazılıma ilişkin olarak kuruluş, maddi olmayan duran varlık olarak kayıt altına alınana kadar ne tür bir faaliyette kullanılacağını bilememektedir.

Yazılım yalnızca vergiye tabi işlemlerde kullanılacaksa, “girdi” KDV'sinin tamamı düşülebilir. Ayrıca, gelecekte kuruluş bu tür maddi olmayan varlıkları vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanırsa, daha önce indirim için kabul edilen KDV tutarlarını paragraflarda belirtilen şekilde geri ödemek zorunda kalacaktır. 2 s.3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i (yani maddi olmayan duran varlıkların vergilendirilmeyen işlemlere katılım derecesine bağlı olarak maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeriyle orantılı olarak).

Yazılımın yalnızca vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılması planlanıyorsa, maddi olmayan duran varlığın oluşturulması sırasında “girdi” KDV'si tamamen başlangıç ​​​​maliyetine uygulanır. Ayrıca, maddi olmayan duran varlığın vergilendirilebilir faaliyetlerde kullanılmaya başlanması durumunda, Vergi Kanunu bu gibi durumlarda KDV indiriminin kullanılmasını öngörmemektedir.

Bir kuruluş maddi olmayan varlıkları hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlerde aynı anda kullanmayı planlıyorsa, o zaman maddi olmayan varlıkların geliştirilmesine yönelik sözleşme işlerine ilişkin "girdi" KDV tutarları, alınacak KDV tutarlarına orantılı olarak bölünmeye tabidir. maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetine ve indirim için kabul edilecek KDV tutarlarına dahil edilir. Bu durumda daha önce de belirttiğimiz gibi oran Sanatın 4. paragrafında belirtilen usule göre belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

19 Temmuz 2011 tarihli Federal Kanun N 245-FZ, hüküm 4, md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, çeyreğin ilk veya ikinci aylarında muhasebe için kabul edilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için vergi mükellefinin belirtilen oranı esas alarak belirleme hakkına sahip olduğu yeni bir kuralla desteklendi. ilgili olarak gönderilenlerin maliyeti ay mallar (gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler), devredilen mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf), toplam sevkıyat maliyeti (devredilen) her ay mallar (işler, hizmetler), mülkiyet hakları. Sanatın 1. Bölümüne göre. 19 Temmuz 2011 tarih ve 245-FZ sayılı Federal Kanunun 4'ü, yeni kural 1 Ekim 2011'de yürürlüğe girdi.

Böylece, 1 Ekim 2011 tarihinden itibaren çeyreğin birinci ve ikinci aylarında işletmeye alınan sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için, karşılık gelen gelir payına göre ayrı muhasebe oranı belirlenebilecektir. ay.

Ancak bizim açımızdan bir organizasyonun yaratır Maddi olmayan duran varlıklar, maddi olmayan duran varlıkları 04 hesabına yansıtmadan önce sözleşmeye konu işlerde KDV indirimi uygulama hakkına sahiptir.

Ayrıca, eğer bu maddi olmayan varlık bir kuruluş için "tipik" ise (örneğin, benzer varlıklar kuruluş tarafından oluşturulmuş ve daha önce aynı tür faaliyetlerde kullanılmışsa), o zaman kuruluşun maddi olmayan varlıkları vergilendirilebilir veya vergilendirilmeyen olarak kullanma konusunda belirli bir uygulaması vardır. vergiye tabi faaliyetler.

Başka bir deyişle, bir kuruluş, diğer yazılımlar gibi bu maddi olmayan varlığın hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılacağını ve "vergiye tabi" ve "vergiye tabi olmayan" gelirin "olağan" oranını kesin olarak belirleyebilir. bu varlıkların kullanımı da bilinmektedir. Bu durum, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan faaliyetlerin aynı anda yürütülmesi durumunda genel işletme (genel üretim) giderlerinin dağıtılması durumlarına benzer.

Sonuç olarak, kuruluş başlangıçta maddi olmayan duran varlığın hem vergiye tabi (kurulum, bakım...) hem de vergiye tabi olmayan işlemlerde (lisans satışı) kullanılacağını biliyorsa, o zaman “girdi” KDV'si zaten maddi olmayan duran varlığın oluşturulması aşamasındadır. varlık paragraf 4 yemek kaşığı ile belirlenen oranda dikkate alınabilir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu. Maddi olmayan duran varlıklar bir kuruluş için “olağan bir mal” olduğundan ve iki tür faaliyet yürüten kuruluş, aynı maddi olmayan varlıklar için halihazırda ayrı muhasebe tuttuğundan, oranı Sanatın 4'üncü maddesinin gereklerine uygun olarak üç ayda bir hesaplar. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Buna göre, eğer bir kuruluş maddi olmayan duran varlıklar yaratırken sözleşme işlerine ilişkin "girdi" KDV'nin genel şekilde (hesap 04'e girişi beklenmeden) kesintiye tabi olduğu pozisyonuna uymaya karar verirse, o zaman "girdi" dağıtım oranı ” KDV tutarları, sevk edilen malların (işlerin), hizmetlerin ve üç aylık mülkiyet haklarının maliyetinden belirlenir.

Aksi takdirde (kuruluş Rusya Maliye Bakanlığı'nın pozisyonuna uymaya karar verirse), sözleşmeli işlere ilişkin “girdi” KDV tutarları, nesne maddi olmayan duran varlık olarak kaydedilene kadar “birikim” e tabidir. Maddi olmayan duran varlığın işletmeye alınması sırasında, kuruluş, ilk maliyetin tutarını ve dolayısıyla sözleşmeli işlerde orantılı olarak hesaplanan "girdi" KDV tutarını doğru bir şekilde belirlemelidir (oran, tesisin kurulduğu aya göre belirlenecektir) işletmeye alınması) başlangıç ​​maliyetinde dikkate alınacaktır. Kalan “girdi” KDV tutarı indirim için kabul edilir.

Durum 2'nin açıklaması: Yabancılaştırma anlaşması uyarınca kuruluş, yabancı bir kuruluştan sözlü ve grafik ticari markalara ilişkin münhasır hakları satın aldı. Vergi acentesi görevini yerine getiren kuruluş, yabancı bir kuruluşa gelir öderken Rusya Federasyonu bütçesine KDV ödedi. Ticari markalar devam eden ticari faaliyetlerde kullanılır.

Soru: Lütfen yabancı bir kuruluşla ticari markalara ilişkin münhasır hakların devrine ilişkin bir anlaşma kapsamında vergi acentesi görevini yerine getirirken Rusya Federasyonu bütçesine ödenen KDV'nin düşürülmesine ilişkin prosedürü açıklığa kavuşturun.

Cevap: Söz konusu durumda, paragraflara uygun olarak organizasyon. 4 paragraf 1 md. 148, paragraf 1, 2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161'i, bir vergi acentesi olarak, yabancı bir karşı tarafın geliri üzerinden KDV tutarını alıkoydu ve bütçeye ödedi.

Vergi acentesi olarak ödenen KDV tutarlarının kabulüne ilişkin prosedür, Sanatın 3. fıkrasında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 171 Vergi Kanunu. Alıcılar - vergi makamlarına kayıtlı ve vergi mükellefi olarak hareket eden vergi acenteleri KDV'yi düşürme hakkına sahiptir.

Aynı zamanda paragrafa göre. 3 s.3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının bir vergi acentesi tarafından vergi nesnesi olarak kabul edilen işlemleri gerçekleştirmek için edinilmesi ve bunların edinilmesi üzerine vergi ödemesi şartıyla kesinti sağlanır. Bölüm uyarınca. 21 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, stopajlı KDV'nin bütçeye fiilen ödendiğini teyit eden faturalar ve belgeler esas alınarak kesintiler yapılır.

Aynı zamanda Bölüm'de. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, yabancı bir kuruluştan satın alınan mal, iş, hizmet, mülkiyet haklarının hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetler için kullanılması durumunda, stopaj KDV tutarlarının düşülmesi için kabul edilmesine ilişkin bir prosedür oluşturmamaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı da bu tür mal, iş, hizmet ve mülkiyet hakları üzerinden KDV'nin nasıl düşülmesi gerektiğini açıklamıyor. Vergi acentesi tarafından satın alınan mallar, işler, hizmetler KDV'ye tabi olmayan işlemlerde kullanılıyorsa, bu tür malların, işlerin, hizmetlerin maliyetinde vergi acentesi tarafından bütçeye ödenen KDV tutarları dikkate alınır (bkz. Mektup). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Şubat 2009 tarihli N 03-07-08/41 tarihli kararı).

15 Haziran 2011 N 03-07-08/190 tarihli başka bir Mektupta, finans departmanı yalnızca şunu belirtiyor:

“kesinti kabulü dolu Hem katma değer vergisine tabi hem de vergiden muaf, işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan hizmetler karşılığında vergi acentesi tarafından ödenen katma değer vergisi, yasadışı olarak“.

Bizim bakış açımıza göre, bu durumda kuruluş, Sanatın 4. paragrafında belirtilen "girdi" KDV'sinin muhasebeleştirilmesi prosedürünü kullanma hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Başka bir deyişle, bir markanın hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde aynı anda kullanılacak bir maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilirken kuruluş, bütçeye ödenen KDV tutarının hangi kısmının dikkate alınacağına göre oranı belirler. Maddi olmayan duran varlığın ilk maliyetinde ve kısmı - indirim için kabul edilir. Oranın hesaplanmasına ilişkin prosedür ve KDV'nin indirim için kabul edilmesine ilişkin olası anların yanı sıra durum 1'in cevabında verilmiştir.

Böylece, Vergikod Edinilen maddi olmayan duran varlığın hem vergilendirilebilir hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde aynı anda kullanılması durumunda, vergi acentesi görevinin yerine getirilmesi sırasında Rusya Federasyonu bütçesine ödenen KDV'nin düşülmesine ilişkin belirlenmiş bir prosedür yoktur. Kanaatimizce bu durumda kuruluş, KDV tutarlarının orantılı bir şekilde bölünmesini yukarıda belirtilen prosedüre uygun olarak uygulayabilir. Madde 4 md. 170Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Maddi olmayan varlıkların sentetik ve analitik muhasebesinin genel konularını tartıştık. Bu materyalde muhasebedeki maddi olmayan duran varlıklara ilişkin ana girişleri sunuyoruz.

Maddi olmayan duran varlıklar: bir varlığın satın alınması sırasındaki işlemler

Maddi olmayan varlıkların orijinal maliyetleriyle dikkate alındığını hatırlatalım. Oluşum sırası nesneleri alma yöntemine bağlıdır ve bunun hakkında konuştuk. Aynı anda oluşturulan muhasebe kayıtları, maddi olmayan duran varlıkların kuruluşa alınma yöntemine bağlıdır. Aşağıda tipik olanları sunuyoruz. Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetinin 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borçlandırılmasından oluştuğunu hemen belirtelim. Ve daha sonra, bir nesne muhasebe için kabul edildiğinde, 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabına borçlandırılır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri):

Banka hesabı 04 - Kredi hesabı 08

Maddi olmayan duran varlıkları muhasebe için kabul ederken bu kayıt her zaman uygulanır; varlığın teslim alınma yöntemine bağlı değildir. İkincisi yalnızca 08 hesabındaki maddi olmayan duran varlığın başlangıç ​​maliyetinin oluşumuna ilişkin işlemleri etkiler.

Dolayısıyla, bir ücret karşılığında maddi olmayan duran varlık satın alırken kablolama genellikle aşağıdaki gibidir:

Borç hesabı 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” - Hesap alacakları 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”

Ancak maddi olmayan varlıklar edinilmiş olsa bile, işlemler her zaman yalnızca tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalarla sınırlı değildir. Sonuçta, ilk maliyet çeşitli görevleri içerebilir:

Hesap 08 - Hesap alacak 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”

Ve hatta edinilen maddi olmayan duran varlık bir yatırım varlığı olarak kabul edildiğinde kredilere ve borçlanmalara olan faiz bile (PBU 14/2007'nin 10. maddesi):

Borç hesabı 08 - Hesapların alacakları 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin kapatmalar”, 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin kapatmalar”

Maddi olmayan varlık nesnesi kuruluşun kendisi tarafından oluşturuldu

Kuruluşun kendisi tarafından maddi olmayan bir varlık yaratıldığında, muhasebe kayıtlarının bileşimi genellikle daha çeşitlidir. Örneğin, aşağıdaki ilanlar oluşturulabilir:

Operasyon	Hesap borcu	Hesap kredisi
Maddi olmayan varlıkların yaratılmasında yer alan çalışanlara tahakkuk eden ücretler	08	70 “Ücretler için personel ile yapılan anlaşmalar”
Sigorta primleri bu çalışanlara yapılan ödemelerden hesaplanır.	08	69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”
Maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasıyla ilgili iş gezileri giderleri yansıtılmıştır.	08	71 “Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler”
Maddi olmayan varlıkların yaratılmasıyla ilgili görev ve ücretler yansıtılır	08	76
Maddi olmayan duran varlığın yaratılmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için aracı kuruluşların yanı sıra kuruluşlara da ödüller tahakkuk ettirildi	08	60
Yeni maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasında kullanılan sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için amortisman tahakkuk ettirilmiştir.	08	02 “Sabit varlıkların amortismanı”, 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı”

Kayıtlı Sermayeye katkı olarak alınan maddi olmayan duran varlık

Kurucular tarafından kararlaştırılan ve bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından belirlenen tutarı aşmayacak bir maliyetle kayıtlı sermayeye katkı olarak maddi olmayan bir varlığın alınması üzerine, bir muhasebe girişi yapılır:

Hesap borcu 08 - Hesap alacak 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”

Maddi olmayan duran varlık bedelsiz olarak alınmıştır

Bir maddi olmayan duran varlık bir kuruluş tarafından hediye anlaşması kapsamında alındığında, piyasa değeri için bir giriş yapılır:

Borçlu hesap 08 - Hesap alacaklısı 98 “Ertelenmiş gelirler”

Maddi olmayan duran varlıklarda amortisman tahakkuk ettiğinden, tahakkuk eden amortisman tutarı kadar gelecekteki gelirler cari dönemin diğer gelirlerine yazılır:

Borçlu hesap 98 - Alacaklı hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”

Bir takas anlaşması kapsamında alınan maddi olmayan duran varlık

Bir takas sözleşmesi kapsamında maddi olmayan duran varlıklar satın alırken, işlemin her bir tarafı, hem takasta devredilen varlıkların satışını hem de karşılığında alınan değerlerin kaydedilmesini yansıtmalıdır.

Bir örnek kullanarak bu işlemlere bakalım. Bir kuruluş, malları karşılığında bir bilgisayar programının münhasır hakkını elde eder. Malların toplam maliyeti 230.000 ruble. KDV %18. Malların maliyeti 162.000 ruble. Satın alınan program KDV'ye tabi değildir (madde 26, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi). Değişim eşit olarak kabul edildi.

Maddi olmayan duran varlıkların edinicisinin muhasebe kayıtlarını tabloda sunuyoruz:

Maddi olmayan duran varlıkların amortisman kayıtları

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı hesaplanırken muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olabilir:

Borç hesapları 20 “Ana üretim”, 26 “Genel işletme giderleri”, 44 “Satış giderleri”, 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, 97 “Ertelenmiş giderler” vb. - Hesap alacakları 05

Borçlandırılan hesap, maddi olmayan duran varlığın nerede kullanıldığına ve yönetmeliklerin ne sağladığına bağlıdır. Örneğin:

• hesap 20, maddi olmayan duran varlıkların ürün üretiminde, iş performansında veya hizmet sunumunda kullanılması durumunda uygulanır;
• hesap 26 - varlığı yönetim amacıyla kullanırken;
• 44 numaralı hesapta ticari kuruluşlar maddi olmayan duran varlıkların amortismanını dikkate alacak;
• hesap 08, yeni bir maddi olmayan duran varlık kalemi oluştururken veya bir sabit varlık kalemi oluşturma sürecinde maddi olmayan duran varlıklar kullanıldığında gereklidir;
• Hesap 97, yeni üretim tesisleri veya birimlerinin geliştirilmesinde maddi olmayan duran varlık kullanıldığında kullanılabilir.

Maddi olmayan duran varlıkların silinmesi sırasında yapılan kayıtlar

Maddi olmayan duran varlığın muhasebeden silinmesi sırasında, öncelikle amortisman hesabının kapatılması gerekir (hesap 05). Ve daha sonra maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeri zarar yazmaya tabidir. Silinmesi için yapılan kayıtlar, nesnenin nasıl imha edildiğine bağlıdır.

Yukarıdaki örnekte, mallar bir maddi olmayan duran varlık kalemiyle değiştirildiğinde, maddi olmayan duran varlık satıcısının bu kalemin elden çıkarılmasını yansıtması gerekir. Varlığının da maddi olmayan duran varlıklara dahil olduğunu, ilk maliyetinin 195.000 ruble olduğunu ve elden çıkarma sırasında tahakkuk eden amortismanın 19.000 ruble olduğunu varsayalım. Varlığın, maddi olmayan duran varlıkların satış değeri olacak 230.000 ruble değerindeki mallarla değiştirildiğini hatırlayalım.

Maddi olmayan varlıkların elden çıkarılması ve karşılığında mal alınmasına ilişkin işlemleri tabloda sunalım:

Operasyon	Hesap borcu	Hesap kredisi	Miktar, ovalayın.
Maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen gelirler yansıtılmaktadır	62	91, alt hesap “Diğer gelirler”	230 000
Silinmiş maddi olmayan duran varlıkların amortismanı	05	04	19 000
Maddi olmayan duran varlığın kalıntı değeri silinir (195.000 - 19.000)	91, alt hesap “Diğer giderler”	04	176 000
Mallar alındı	41	60	194 915
Mal üzerinden alınan KDV dikkate alınır (230.000*18/118)	19 “Satın alınan varlıklara ilişkin KDV”	60	35 085
İndirim için kabul edilen giriş KDV'si	68	19	35 085
Takas işleminin netleştirilmesi yansıtılır	60	62	230 000

Bu bir takas işlemi değil, normal bir satış ise, o zaman maddi olmayan duran varlık alıcısının alacakları örneğin şu şekilde kapatılacaktır: Borç hesabı 51 "Cari hesaplar" - Kredi hesabı 62. Ve buna göre girişler malların kaydı ve karşılıklı borç mahsupları yansıtılmayacaktır.

Maddi olmayan duran varlıkların karşılıksız transferi diğer giderlere kalıntı değer üzerinden de yansıtılmıştır:

Borç hesabı 91, alt hesap “Diğer giderler” - Kredi hesabı 04

Ayrıca bir LLC'nin kayıtlı sermayesine katkı olarak maddi olmayan varlıkların transferini bir örnekle göstereceğiz. Kurucu kuruluşun kayıtlı sermayeye marka katkısında bulunduğunu varsayalım. Katkı bedeli kurucular tarafından piyasa fiyatı tutarında kararlaştırıldı ve 325.000 ruble. Nesnenin ilk maliyeti 116.000 ruble idi. Nesne daha önce amortismana tabi tutulmamıştır. Tasfiyeye ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

Envanter sonucunda maddi olmayan duran varlık sıkıntısı tespit edilirse, kalıntı değeri 94 numaralı “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” hesabına borçlandırılır: Borç hesabı 94 - Kredi hesabı 04

Ve sonra, suçluların yokluğunda, bu zararlar diğer giderlere yazılır: Borç hesabı 91, alt hesap "Diğer giderler" - Kredi hesabı 94

Faillerin tespiti durumunda, kuruluşun çalışanları veya başka kişiler olmalarına bağlı olarak girişler buna göre yapılır:

Hesap borcu 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” - Hesap alacakları 94

Banka hesabı 76 - Kredi hesabı 94