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ライセンス契約に基づく経費の会計処理。 会計: 貸借対照表の背後にある会計。 例。 使用権の受領時およびさらなる提供時の会計処理

今日は一人もいなかった 商業団体あるいは、それなしでは企業は想像できません。 ソフトウェア。 結局のところ、企業内の作業効率を向上させるだけでなく、最適化にも役立つのは、ライセンスを取得したコンピューター プログラムです。 作業時間従業員。 今回は、ソフトウェアなどのライセンスを取得するときの手順や、その会計処理の特徴について解説します。

無形固定資産を購入する手順には、顧客に製品の非独占的使用権を与えるライセンスの購入が含まれます。

組織は、次のいずれかの方法で無形資産を取得できます。

  • ライセンス契約に基づく購入による。
  • 法律に従って（著作権者の財産の再編または回復中）。
  • 無形資産オブジェクトが作成された場合 私たち自身で組織。

ライセンスの購入は、ライセンス契約に基づいて行われ、ライセンス契約には、通常の権利の承諾および譲渡の行為が添付されます。 契約の当事者は、ライセンシー（著作権者）とライセンサー（著作権者）です。 ライセンス取得契約では、署名者は次のように記録します。

  • 無形資産の使用許可の事実。
  • ライセンシーが製品を使用する権利を有する期間。
  • 条件、支払手順、報酬額（または取引が無料であること）。

ライセンス取得にかかる費用は、コア活動の費用として分類されます。 通常使用権を取得した無形固定資産は、契約に基づいてその価額でオフバランス勘定に計上されます。

ライセンス取得トランザクションの会計処理

例を使用して、組織によるソフトウェア ライセンスの取得に関する典型的な取引と活動の種類を見てみましょう。

ソフトウェアライセンス

LLC「Snegovik」が買収されたとします。

  • コンピューターの価格は 56,000 ルーブル、付加価値税 8,542 ルーブル、
  • 手術室の使用権の許可 Windowsシステム(4,300 ルーブル、付加価値税 656 ルーブル);
  • ソフトウェア「1C: Accounting」（4,850 ルーブル、付加価値税 740 ルーブル）、使用期間は 2 年間。

Snowman LLC の会計士は次のエントリを作成しました。

DT CT 説明 和 書類
08/4 60 コンピューターの受け取り (56,000 ルーブル - 8,542 ルーブル) 47,458ルーブル 送り状
19 60 入力 VAT がコンピュータの価格に反映される 8,542ルーブル 請求書
08/4 60 Windows OSの登場 (4,300ルーブル - 656ルーブル) 3,644 ロシアルーブル
19 60 Windows OS を使用する権利のライセンス費用へのインプット VAT の反映 656こする。 請求書
01 08/4 コンピューターを稼働させる (47,458 ルーブル + 3,644 ルーブル) 102こすります。 OSコミッショニング証明書
68付加価値税 19 コンピューターおよび Windows OS の購入に対する VAT 控除の受け入れ (8,542 ルーブル + 656 ルーブル) 9,198ルーブル 請求書
97 60 1C の購入: 会計ソフトウェア (RUB 4,850 - RUB 740) 4,110こする。 通常権利の承諾および譲渡行為
19 60 仕入付加価値税の使用権ライセンス費用への反映 1C: 会計ソフトウェア 740こする。 請求書
68付加価値税 19 1C: 会計ソフトウェアのライセンス費用に対する VAT 控除の承諾 740こする。 請求書
20 97 1C のライセンス契約に基づく月次減価償却費の計算: 会計ソフトウェア (RUB 4,110 / 12 か月) 343こする。 未払金計算書

活動のライセンス

Util Service LLC がリサイクル サービスを提供する活動を組織していると想像してみましょう 車のタイヤ. このタイプこの活動は、Util Service LLC が適切なライセンスを取得していることを前提としています。そのライセンスを取得するために、組織は Document Plus LLC に依頼しました。 Document Plus LLC との契約に基づくサービス費用は 14,500 ルーブル、付加価値税 2,212 ルーブル、予算に対して支払われた州税額は 3,800 ルーブルでした。

Util Service LLC の会計では、ある種の活動のライセンス取得の取引が次のように反映されました。

DT CT 説明 和 書類
68 国家の義務 3,800ルーブル 支払い命令
20 68 国家の義務 免許取得のための書類提出 3,800ルーブル 同意書、声明文
20 76 Document Plus LLC のサービス費用の反映 (14,500 ルーブル - 2,212 ルーブル) 12,288ルーブル 修了証
19 76 Document Plus LLC のサービス費用への仕入 VAT の反映 2,212 ロシアルーブル 請求書
68付加価値税 19 Document Plus LLC のサービス費用に対する VAT 控除の承諾 2,212 ロシアルーブル 請求書
76 ライセンス取得のためのサービスのためにDocument Plus LLCに資金を移管 14,500摩擦。 支払い命令

排他的権利を考慮することについてはすでに説明しました-。 この記事では、ライセンス契約に基づく知的活動の結果を使用するための非独占的権利の譲渡と受領の操作をプログラムがどのように考慮しているかについて説明します。

ロシア連邦民法第 1235 条によれば、ライセンス契約に基づき、一方の当事者、つまり知的活動の結果に対する独占的権利の保持者 (ライセンサー) が、他方の当事者 (ライセンシー) に、契約によって制限された範囲内でそのような結果を使用する権利。 ライセンス契約は通常、書面で締結されます。 作品を定期的に使用する権利を付与するライセンス契約のみ、口頭で締結できます。 印刷版(ロシア連邦民法第 1286 条第 2 項)。

ライセンシーは、知的活動の結果を使用する権利を他人に許諾することができます（サブライセンス契約）。 ライセンス契約に関するロシア連邦民法の規則は、サブライセンス契約に適用されます。

ライセンス契約の期間は、知的活動の結果または個別化の手段に対する排他的権利の有効期間を超えることはできません。 使用許諾契約の有効期間が定められていない場合には、 原則契約は 5 年間締結されたものとみなされます (ロシア連邦民法第 1235 条第 4 項)。

ロシア連邦民法第 1235 条の第 5 項によると、ライセンス契約に基づき、契約に別段の定めがない限り、ライセンシーは契約に定められた報酬をライセンサーに支払うことを約束します。 報酬は、固定の 1 回限りまたは定期的な支払い、収入 (収入) からのパーセント控除などの形式をとることができます。

ライセンス契約には次の内容が規定されています (ロシア連邦民法第 1236 条第 1 項)。

  • ライセンサーが他の人にライセンスを発行する権利を留保しながら、知的活動の結果を使用する権利をライセンシーに付与する - 単純な (非独占的) ライセンス。
  • ライセンサーが他の人にライセンスを発行する権利を保持することなく、知的活動の結果を使用する権利を付与すること、つまり独占的ライセンス。

ライセンス契約に別段の記載がない限り、ライセンスは単純 (非独占的) なものとみなされます。

ライセンス契約に基づく非独占的権利の譲渡

会計上、ライセンサー組織による使用のための無形資産の提供からの収入は、通常の活動からの収入の一部として反映されます。 使用のための無形資産の提供が組織の活動の種類の 1 つではない場合 (PBU 9/99「組織の収入」第 5.7 条)、それはその他の収入に含まれます。

ライセンサーは無形資産に対する独占的権利の所有者であり続けるため、無形資産を貸借対照表から計上しません。 このため、ライセンサーは使用のために提供された無形資産に対して減価償却費を請求し続けています (PBU 14/2007 の第 38 条「無形資産の会計処理」)。 無形資産の使用権の提供がライセンサー組織の活動の 1 つである場合、減価償却費は通常の活動の費用の一部として反映されます。 無形資産の譲渡による収益がその他の収益の一部として考慮される場合（勘定科目 91.01「その他の収益」）、減価償却費はそれに応じて勘定科目 91.02「その他の費用」に帰属します（PBU 10/99 第 5 条、11 項）。 「組織経費」）。

発明、実用新案、工業意匠、電子コンピュータ用プログラム、データベース、集積回路のトポロジー、製造秘密（ノウハウ）の排他的権利、および特定の知的活動の結果を使用する権利の譲渡に関する取引は免除されます。ライセンス契約が利用可能な場合は VAT から控除されます (ロシア連邦税法第 149 条第 26 条第 2 項)。 VAT 免除が適用されるのは次のとおりです。

  • 関係なく 州登録かかるプログラムおよびデータベースに対する独占的権利（2008 年 4 月 1 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 03-07-15/44）。
  • 知的活動の結果の伝達方法（有形媒体またはインターネット経由）に関係なく（2008 年 8 月 18 日付けロシア連邦財務省の書簡 No. 03-07-07/79）。

メインアクティビティの枠組み内でのシンプルなライセンスの実装

例1

アンドロメダLLCが使用する 共通システム課税、PBU18/02 は VAT を免除されませんが、無形資産に含まれる Andromeda Nebula ソフトウェアに対する独占的権利を有します。 2015 年 10 月、Andromeda LLC (ライセンサー) は Fregat LLC (ライセンシー) とライセンス契約を締結し、その条件に基づき、ライセンサーはライセンシーに単純な (非独占的) ライセンスに基づいてこのソフトウェアを使用する権利を付与します。 ライセンスの有効期間は1年間です。 ソフトウェア使用権の付与に対する報酬は、契約締結日に 32,000 ルーブルを一括でライセンサーに支払われます。 (VAT は、ロシア連邦税法第 149 条第 26 条第 2 項に基づいて評価されません)。 ソフトウェア製品のライセンスの販売は、Andromeda LLC の主要な活動の 1 つです。 税務会計上ソフトウェアの減価償却費は、製造販売にかかった費用として計上します。 会計上、この無形固定資産は耐用年数が無期限の物体として減価償却されません。


ライセンス契約に基づいてライセンサーが受け取る定額の一括支払いの形での報酬は、無形資産の権利の受領者による無形資産の使用期間全体に適用されます。 報告期間中に受け取った（未払い）収入に関する情報を要約するため、将来の報告期間に関連するものとして、勘定科目表では勘定科目 98「繰延収入」が意図されています。

たとえば、主要な種類の活動の枠組み内で譲渡されたソフトウェア製品の非独占的ライセンスの範囲が広いことを考慮し、合理的な会計原則に基づいて、アンドロメダ LLC は会計方針で 1 回限りの認識を規定したとします。一時的な支払いを現在の収入として扱います。

所得税を計算する目的では、金銭の受領の瞬間に関係なく、販売による収入の受領日を財産権の売却日として認識する必要があります（ロシア連邦税法第271条第3項） ）。

番組内「1C: Accounting 8」編 3.0 知的活動の結果に対する権利の譲渡は文書を使用して登録される 売上（証書、請求書）操作の種類で サービス。 このドキュメントはセクションから入手できます。 購入品。 書類 売上（証書、請求書）次のように入力します (図 1)。

  • フィールドで からソフトウェアの使用権の譲渡日が表示されます。
  • フィールドで 取引相手ライセンシーが表示されます（ディレクトリから選択） 取引相手);
  • フィールドで 合意ライセンス契約の名前が表示されます（相手方との契約のディレクトリから選択）。
  • フィールドで 命名法転送されたライセンスの名前を示します。ディレクトリから選択されます。 命名法 命名法の種類 サービス);
  • フィールドが埋められています ライセンスの数量、価格、譲渡額;
  • フィールドで 付加価値税 (%)値を選択する必要があります 消費税を免税に;
  • フィールドに記入するとき アカウント同じ名前のフォームへのハイパーリンクをたどって、収入勘定科目、項目グループ、および支出勘定科目を指定する必要があります。

米。 1. ソフトウェア使用権の行使

特定の項目の金額と勘定科目を文書の表部分に自動的に入力するには、最初に設定を完了する必要があります。 品目会計勘定を決定するためのルールは、次の形式で指定できることに注意してください。 品目会計、ディレクトリから同じ名前のハイパーリンクを介してアクセスします。 命名法。 特定の種類の品目の価格タイプを設定するには、ドキュメントを使用する必要があります。 アイテム価格の設定（章 ストック).

売上（証書、請求書）操作の種類で サービス

借方 62.02 貸方 62.01 - ライセンス契約に基づいてライセンシーから受け取った相殺前払いの金額。 借方 62.01 貸方 90.01.1 - 非独占的権利の売却による収益額。

組織の活動の 1 つが、ライセンス契約に基づく知的活動の結果に対する非独占的権利の譲渡である場合、ライセンサーは必然的にこの任務に直面することになります。 ドキュメンテーションそのような商取引は 急いで。 知られているように、権利譲渡法の形式は、一次会計文書の統一形式のアルバムに含まれ、ロシア国家統計委員会によって承認された形式の一部ではなかった。 したがって、そのようなフォームは、第 9 条第 2 部の要件を考慮して独自に開発する必要があります。 連邦法 2011 年 12 月 6 日付け、No. 402-FZ。

「1C: Accounting 8」(rev. 3.0) では、印刷フォームが開発されました。 権利譲渡証書。 これを使用できるようにするには、プログラムの対応する機能を有効にする必要があります。 この機能は、セクションの同じ名前のハイパーリンクを使用して設定されます。 主要- ブックマークに 貿易フラグを設定する必要があります 非独占的（限定的）な権利の譲渡(図2)。



米。 2. プログラム機能のセットアップ

印刷可能なフォーム 権利譲渡証書書類フォームから入手可能 売上（証書、請求書）ボタンで シール(図3)。



米。 3. 権利譲渡行為の印刷物

この印刷フォームはソフトウェア製品への権利を譲渡することを目的としていますが、編集後は他の知的財産オブジェクトへの権利を譲渡するために使用することもできます。

ライセンサーおよびライセンシーに代わって署名者の詳細を変更するには、フォームに移動する必要があります。 売り手と買い手の詳細ドキュメントの下部にある同じ名前のハイパーリンクを介して 売上（証書、請求書）.

ある課税期間内に納税者が課税対象の取引と付加価値税の対象外の取引を実行した場合、納税者はそのような操作の記録を別々に保存する義務があることを思い出してください（ロシア連邦税法第149条第4項）。およびサプライヤーが請求した VAT 額の個別の記録 (ロシア連邦税法第 170 条第 4 項)。


なお、著作権者との間では、コンピュータプログラムやデータベースを使用するための簡易（非独占的）ライセンスをライセンシーに提供するライセンス契約を締結することができます。

簡略化された方法で締結されるライセンス契約は固着契約であり、特にその条件は、コンピュータ プログラムまたはデータベースの購入したコピー、またはそのようなコピーのパッケージに記載される場合があります。 電子形式で.

指定された条件によって定義されるように、ユーザーによるコンピューター プログラムまたはデータベースの使用の開始は、契約を締結することにユーザーが同意したことを意味します。 この場合、書面による合意書は遵守されているものとみなされます（ロシア連邦民法第1286条第5項）。

ロシア財務省の説明によると、小売購入時にはプログラムがまだ使用されていないため、販売パッケージでコピーを販売する場合のコンピュータプログラムの使用権の譲渡取引には付加価値税が課せられます。買主であり、ライセンス契約（接着契約の締結による）は締結されていない（ロシア財務省書簡2014年10月21日付No.03-07-03/52967、2008年4月1日付No.03-07-） 15/44）。

したがって、著作権者がストア (オンライン ストアを含む) または販売代理店を通じてプログラムのコピーを販売する場合、その販売は (プログラム キャリアの形式に関係なく)、一般に確立された方法で VAT の対象となります。 この場合、コンピュータプログラムのコピーの販売は、「1C: Accounting 8」編に反映させることができます。 3.0は完成品の販売となります。

通常独占権の譲渡は1回のみ

例 2

無形資産に含まれる商標の独占的権利を有するアンドロメダ合同会社は、2015年6月に当該商標の使用権を3年間のライセンス契約に基づき他社に譲渡しました。 Andromeda LLC にとって、商標使用権の譲渡は 1 回限りの操作です。 この契約では、月々 20,000 ルーブルの定期支払いが規定されています。 (VAT 18% を含む)。 商標の会計および税務会計において発生した減価償却費は、生産および販売に関連する費用の一部として考慮されました。 この商標は、ライセンス契約の期間中、ライセンサー組織が自社の製品をマークするために使用されることはありません。


商標権の譲渡は組織の主な活動ではないため、契約条件に基づいて発生した定期ライセンスの支払い額は、組織によって営業外収益の一部として毎月認識されます。 営業外収益の受領日は、契約条件に従った決済日、または決済の基礎となる書類を納税者に提示した日、または報告（納税）期間（条項）の末日となります。ロシア連邦税法第 271 条第 3 項第 4 項）。

協定の条項に 1 回限りの支払いが規定されている場合、協定期間全体にわたって均等に認識されます (ロシア連邦税法第 271 条第 2 項、ロシア財務省の 9 日付書簡) 22、2015 No.03-03-06/54220）。 アカウント 98 を使用したプログラムでの 1 回限りの支払いを統一的に認識するには、次の文書を使用する必要があることに注意してください。 手動入力.

商標は知的財産のリストには含まれておらず、その使用権の譲渡には VAT の対象とはなりません (ロシア連邦税法第 149 条第 26 条第 2 項)。 したがって、商標の使用権を付与する場合、ライセンサー組織は VAT を課す義務があります。

ライセンス契約に基づいて商標を使用する権利を付与するには、強制的な国家登録が必要です（ロシア連邦民法第 1232 条第 2 条、第 3 条、第 6 条、第 1235 条第 2 条、第 1490 条第 1 条、第 2 条） 。 ライセンス契約を登録するための特許料の支払い費用は、契約の登録日時点で組織のその他の経費に含まれます。

書類を作成するとき 売上（証書、請求書）フィールドの記入に注意する必要があります アカウント(図4)。 使用のための商標の譲渡から得た収入は、口座 91.01 の貸方に反映され、この収入に関連する費用（未払減価償却費を含む）は口座 91.02 の借方に反映されます。



米。 4. 商標使用権の行使

文書の結果として 売上（証書、請求書）操作の種類で サービス会計エントリと記録は、税務会計の目的で特別なリソースに生成されます。

借方 62.02 貸方 62.01 - ライセンス契約に基づいてライセンシーから受け取った相殺前払いの金額。 借方 62.01 貸方 91.01 - 毎月認識される営業外収益の金額。 借方 91.02 貸方 68.02 - 月収に対する未払い VAT の額。

2015 年 6 月以降、この商標は組織の生産目的では使用されなくなりました。

このため、この無形固定資産の償却費の計上方法を変更する必要があります。

これを行うには、プログラムでドキュメントを作成する必要があります 、ハイパーリンク経由でアクセス可能 無形資産の減価償却パラメータセクションから OSと無形資産.

ドキュメントを生成する前に 変更の必要がなかった月 (2015 年 5 月) の無形資産の減価償却費を計算する必要があります。 書類 次のように入力します (図 5)。

  • フィールドで から変更が必要な月の最終日 (この例では、2015 年 5 月 31 日) を指定する必要があります。 減価償却費の計上方法の変更は翌月、つまり2015年6月から適用されます。
  • フィールドで 方法ディレクトリから選択する必要があります 経費を反映させる方法商標の使用目的の変更に関連して減価償却費を反映する別の方法。 例の条件によれば、無形資産の使用権の譲渡はアンドロメダ LLC の主な活動ではないため、この分野では 原価計算ディレクトリ要素の形式で 経費を反映させる方法アカウント 91.02 を選択する必要があります。
  • フィールド内の文書の表形式部分 無形資産ディレクトリから商標名を選択する必要があります 無形資産研究開発費.

米。 5. 無形固定資産の減価償却費の反映の変更

日常的な操作を行う場合 無形固定資産の減価償却費および研究開発費の償却 2015 年 6 月に、税務会計の目的で会計登録簿の特別なリソースに会計エントリとエントリが生成されました。

借方 91.02 貸方 05 - 商標の減価償却費。

図では、 図 6 は、2015 年上半期のアカウント 05 の分析を月ごとに示しています。 この報告書は、2015年6月から無形固定資産の減価償却費の反映方法が変更されたことを明確に示しています。


米。 6. アカウント 05 の半年間分析

IS 1C:ITS

知的活動の成果の使用権が会計にどのように反映されるかについては、リンク先の「会計・税務」の「取引簿」をご覧ください。

ライセンス契約に基づく通常権利の取得

組織は、独自のニーズと再販の両方のために、知的財産に対する非独占的権利を取得する場合があります。 2 番目のケースでは、ライセンサーの書面による同意が必要です。

自分のニーズに合わせてコンピュータ プログラムを購入する

非独占権を取得する一般的な例の 1 つは、組織独自のニーズに合わせてコンピューター プログラムまたはデータベースを購入することです。 組織はソフトウェアを購入することにより、著作権者とそのソフトウェアを使用するためのライセンス契約（契約、サブライセンス契約）を締結します。 売買契約に基づいてプログラムのコピーを購入した場合、著作権者とのライセンス契約は、アクセス契約 (「ボックス ライセンス」) の形で簡素化された方法で締結できます。

固定支払いの形式でのソフトウェアの費用は、第 1 項に従って繰延費用に帰属することができます。 2 PBU 14/2007 の第 39 条。 プログラムの使用期間は使用許諾契約書に定められています。 協定で期限が定められていない場合、納税者はこの規則を会計方針に明記し、独自に期限を設定することができる（2013年3月18日付ロシア財務省書簡No.03-03-06/1/） 8161）。 経費を償却する際は、このプログラムの利用により将来得られると予想される経済的利益の評価に基づいて行うことができます (PBU 21/2008 の第 3 項)。

組織は、利益税目的で、ライセンス契約に基づいてコンピュータープログラムを使用する権利に対する報酬の形で経費を考慮する権利を有します（ロシア連邦税法第264条第1項第26条）。 経費は、取引条件に従って発生した報告（税務）期間に認識されます。 協定にそのような条件が含まれておらず、収入と支出の関係が明確に定義できない場合、または間接的に決定される場合、支出は納税者によって独立して分配されます（ロシア連邦税法第272条第1項）。 この基準を参照すると、財務省は、コンピューター プログラムの購入費用は、次の順序で製造および販売に関連するその他の費用に含められるべきであると考えています (2012 年 8 月 31 日付けの書簡 No. 03-03-06) /2/95 ):

  • 非独占的権利の取得に関する契約条件に基づいてコンピュータプログラムの使用期間が定められている場合、複数の報告期間に関連する費用は、これらの期間にわたって均等に課税標準を計算する際に考慮されます。
  • 非独占的権利の取得に関する契約の条項がコンピュータプログラムの使用期間を決定できない場合には、費用は収益と費用の均等認識の原則を考慮して配分されます。 この場合、税務会計における納税者は、これらの費用が利益税目的で会計処理される期間を独自に決定する権利を有します。

費用を認識するための同様の手順は、コンピューター プログラムの後続の修正費用にも適用されます (2014 年 3 月 18 日付ロシア連邦財務省の書簡 No. 03-03-06/1/11743)。

しかし、大多数の裁判官は、ソフトウェアの使用期間がライセンス契約に明記されているか否かに関係なく、納税者には係争中の経費を一度に考慮する権利があると考えている（モスクワ連邦独占禁止局の決議）事件番号 A40 -168732/09-127-1389 における地方裁判所の 2010 年 12 月 28 日付番号 KA-A40/15824-10、事件番号 A27 における 2011 年 5 月 24 日付けの西シベリア地区連邦独占禁止庁の決議-9148/2010)。

例 3

ライセンス契約に基づき、Andromeda LLC は 100% 前払いベースでコンピュータ プログラム「1C: Trade Management 8」を Pure Soft Center LLC という組織から購入します。 プログラムの費用は 14,500 ルーブルです。 (VAT は、ロシア連邦税法第 149 条第 26 条第 2 項に基づいて評価されません)。 このプログラムは取引効率を向上させるために使用されます。 本プログラムの利用期間は契約書に定められていないため、アンドロメダ合同会社は本プログラムの利用期間を3年間と設定しております。


段落によると。 PBU 14/2007 の第 1 項、パラグラフ 39 によれば、組織が取得したコンピュータ プログラムを使用する非独占的権利は、ライセンス契約によって定められた報酬額に基づいて決定される評価のオフバランスシート勘定に反映されます。 この取引は文書を使用して登録できます 手動入力（章 オペレーション).

1C: Accounting 8 プログラム (改訂 3.0) の勘定科目表では、ライセンス契約に基づいて使用するために受領した無形資産を反映するためのオフバランスシート勘定は提供されていません。 必要に応じて、ユーザーは追加のサブアカウント、オフバランスシートアカウント、および分析会計セクションを個別に作成できます。 受け取った非独占的権利を会計処理するには、たとえば、012「ライセンス契約に基づいて使用するために受け取った無形資産」などの別個のオフバランスシート勘定を作成することをお勧めします。ここでは、次の分析会計を提供する必要があります。

  • 取引相手による - サブコント 取引相手;
  • 無形資産のオブジェクト別 - サブコント 無形資産.

ソフトウェア製品の購入にかかる費用の会計処理を書類に記載しております。 領収書（領収書、請求書）操作の種類で サービス(図7)。



米。 7. 通常独占権の譲受け

フィールド内 命名法ディレクトリから選択された、受信したライセンス ソフトウェアの名前を示します。 命名法(フィールド内のディレクトリ要素の形式で) 命名法の種類値を選択する必要があります サービス).

フィールドに記入するとき アカウント同じ名前のフォームへのハイパーリンクをたどって、（会計および税務上の目的で）次のことを示す必要があります。

  • 費用勘定（97.21「その他の繰延経費」）。
  • 将来の期間の経費の名前。同じ名前のディレクトリから選択されます ( 1C: 貿易管理 8);
  • 原価分割（ 営業部門).

ディレクトリ要素の形式で 将来の出費名前に加えて、次の詳細を入力する必要があります。

  • 税務上の経費の種類 ( その他);
  • 貸借対照表上の資産の種類 ( その他の流動資産);
  • RBPの量（ 参考のため);
  • 経費を認識するための手順 ( 月ごと);
  • 償却の開始日と終了日 (2015/07/14 ～ 2018/07/13)。
  • コストアカウント (44.01) とコスト償却分析。

伝票を転記した結果、次の会計仕訳が生成されます (リソースへの仕訳を含む) 量NU Dtそして 金額NU Kt):

借方 60.01 貸方 60.02 - ライセンス契約に基づくライセンサーへの相殺前払い額。 借方 97.21 貸方 60.01 - ソフトウェアの費用。

2015年7月、定常業務を行った後 コストには、指定された償却の開始日と終了日に基づいて未完了の月について計算されたソフトウェアのコストが含まれます。 2015 年 8 月より、ソフトウェアの費用は毎月の経費に均等に含まれます。

将来の期間の費用の金額が会計および税務会計で償却されるかどうか (この例では、これらの金額は同じです) を確認するには、レポートを使用できます。 将来の経費の償却計算のヘルプ(図8)。 レポートには、月締めアシスタント フォームからボタンを使用してアクセスできます。 ヘルプと計算。 計算証明書は、ハイパーリンクに従って生成することもできます。 繰延経費の償却をクリックして、同じ名前のメニュー項目を選択します。



米。 8. 将来経費計算証明書

IS 1C:ITS

コンピュータ プログラムやデータベースの費用の詳細については、法人税に関する参考書の「税金と拠出金」セクションを参照してください。

再販目的でソフトウェアを購入する

再販目的で購入したソフトウェアの会計処理は、ソフトウェアの供給者との契約条件および契約形態によって異なります。 たとえば、組織はプログラムのコピー (「ボックス」) を購入して再販したり、知的財産の使用権を譲渡する形でソフトウェア製品を配布したりする場合があります。 さらに、組織はソフトウェア製品のサポートの一環としてコンサルティングおよびサービス サービスを提供できます。

作品のオリジナルまたはコピーが、販売またはその他の譲渡を通じてロシア連邦領域内で合法的に民間流通に導入された場合、著作権所有者の同意および支払いなしで、作品のオリジナルまたはコピーをさらに配布することは許可されます。彼への報酬（ロシア連邦民法第1272条）。 実際には、これは、ソフトウェアのコピーを購入および再販する場合、供給者と購入者の間で定期的な販売または供給契約が締結され、製品がプログラムが記録された CD である可能性があることを意味します。 商社の会計では、ソフトウェアのコピーの購入と販売は、物品会計の一般規則に従って反映されます（つまり、勘定科目 41「物品」を使用します）ので、問題はありません。

組織がコンピュータプログラムの権利を取得して再販売する場合には、ライセンサー（著作権者）と使用許諾契約を締結することが義務付けられています。 ライセンサーの書面による同意があれば、再販組織はサブライセンス契約に基づき、知的活動の結果を使用する権利を付与することができます（ロシア連邦民法第 1238 条）。

著作権者と再販業者との間で混合契約（プログラムのコピーの売買に関する契約であり、同時にプログラムの使用権の付与も規定するもの）を締結することができます。 混合協定に基づく当事者の関係は、契約に関する規則の関連部分に適用され、その要素はそのような協定に含まれています（ロシア連邦民法第421条第3項）。

再販目的で取得したソフトウェアの権利の会計処理は法律で規制されていません。 経済関連の文献には、受け取ったソフトウェアの会計処理に関する次のオプションが記載されています。

  • オフバランスシート口座を使用する。
  • 勘定科目 20「主生産」を使用します (この場合、報告期間の終わりに、勘定科目 20 の借方に進行中の作業額が残る可能性があります)。
  • アカウント41「グッズ」を使用します。

編集者によると、アカウント 41 を使用した 1C: 会計 8 の非独占的権利の会計処理は、手動操作を排除し、譲渡された権利の分析的な会計処理を提供し、報告を歪めないため、最適です。 サンクトペテルブルク州立大学教授 M.L. ピャトフは、「ロシア連邦民法第 4 部に照らした「商品」概念の会計解釈」という論文の中で、非独占的権利を説明するために会計 41 を使用することを正当化している。 以下は記事からの抜粋です。

「PBU 5/01 によれば、商品は他の法的または法的機関から取得または受領した在庫の一部です。 個人、販売を目的としています。 同時に、本規則の目的上、以下の資産は棚卸資産として会計処理されることが認められます。

- 原材料、材料などとして使用されます。 販売を目的とした製品の製造（作業の実行、サービスの提供）。
- 販売を目的としている。
- 組織の管理ニーズに使用されます。」

したがって、購入したプログラムのコピーのセットをアカウント 41 に反映することに対する唯一の反対意見は、ロシア連邦民法によれば、組織はまず第一に、知的財産の対象である製品に対する非独占的権利を取得するということです。 。 物的媒体は契約の対象ではなく、非独占的権利の譲渡のための取引を実行する可能性を提供するだけです。

同時に、その後のその目的に応じた数量（部数）の再販を目的としてこれらの権利を取得したという事実は、この財産の商品としての経済的役割を十分に裏付けるものである。

PBU 1/98 の第 7 項によれば、いかなる組織の会計システムも、形式よりも内容を優先するという要件に従わなければならず、これによれば、経済生活の事実の会計には、「経済活動の事実よりもむしろ、その反映に基づいた反映が含まれなければならない」とされています。 法的形式、事実や経営状況の経済的内容がどの程度であるか。」

この要件に基づいて、組織が非独占的権利を取得する知的製品の購入コピーの会計処理は、アカウント 41 で組織することができます。この会計オプションは、組織の会計ポリシーに明記されなければなりません。」

例 4

アンドロメダ LLC (ライセンシー) は、取引活動の一環として、(サブライセンス契約に基づく) さらなる配布を目的として、サターン コンピューター プログラムに対する独占的権利のライセンサー保持者とライセンス契約を締結しました。 , このプログラムに対する非独占的な権利（ライセンス）を取得します。 ライセンス契約およびサブライセンス契約の締結期間は1年間となります。


ライセンサーに支払う月額料金は、ライセンシーが配布するライセンスの数によって異なります。 1ライセンスあたりライセンサーに支払われる報酬は25,000ルーブルである。 （消費税を免税に）。 サブライセンシーは、配布されたライセンスごとに 30,000 ルーブルの料金をライセンシーに支払います。 （消費税を免税に）。 ライセンサーが発行したすべてのライセンスは、特別な場所に登録されます。 情報システム。 サブライセンシーは、エンド ユーザーからソフトウェアの前払い金を受け取った後、ライセンシーにライセンスを申請します。 ライセンシーは、エンド ユーザーに関連付けられたライセンス登録番号と支払い書類をライセンサーから受け取ります。 その後、ライセンシーはライセンス登録番号を転送し、サブライセンシーに支払い文書を発行します。

このスキームでは、ライセンシーは 41 のアカウントを使用して通常の権利の記録を保持することが推奨されます。 通常独占権の取得は書面によりプログラムに登録 領収書（領収書、請求書）操作の種類で 品(図9)。

米。 9. 口座41における通常権利の受領に係る会計処理

文書を転記すると、税務会計の目的で会計エントリと記録が生成されます。

借方 41.01 貸方 60.01 - ライセンサーから購入したライセンスの費用。

通常独占権の行使は書面により登記されます。 売上（証書、請求書）操作の種類で 品(図10)。



米。 10. アカウント 41 の非独占的権利の実行に関する会計処理

文書を転記すると、税務会計目的で特別なリソースに会計エントリと記録が生成されます。

借方 90.02.1 貸方 41.01 - ライセンサーから購入したライセンスの費用。 借方 62.01 貸方 90.01.1 - 非独占的権利の売却による収益額。

ライセンスコストを会計および税務会計に正しく反映するにはどうすればよいですか?

会計口座 97「繰延経費」では、組織は、特にサーバー ライセンスおよび 1C プログラムのライセンスに対する取得した非独占的権利を考慮します。 書類上のソフトウェアの使用期間はありません 会計機関ではソフトウェアの使用期間を5年と定めています。

芸術に従って。 ロシア連邦民法第 1225 条によれば、対象には、知的活動の結果と、法的保護が認められた商品、作品、サービス、および企業の個別化の同等の手段が含まれます。

創造的な作品によって生み出された知的活動の結果に対する独占的権利は、最初はその作者に発生します。 ただし、この権利は彼によって他の人に譲渡することができます（ロシア連邦民法第1228条第3項）。 著作権者は、法律およびそのような排他的権利の本質（ロシア連邦民法第 1229 条第 1 項）に反しないあらゆる方法で、知的活動の結果に対する排他的権利を処分することができます。作品を使用する権利の譲渡 - ライセンス契約（ロシア連邦民法第 1235 条）。

会計

ライセンス契約に基づいて取得された無形資産による知的活動の結果を使用する非独占的権利は、PBU 14/2007 の第 3 項「無形資産」に基づいて認められません。

ライセンス契約に基づくソフトウェアの通常使用権の取得に係る組織の費用が、製品（物品）の製造・販売または組織の経営上の必要に使用される場合、その取得に要した費用は会計上費用として処理されます。 PBU 10/99「組織の経費」第 5 条および第 7 条に基づく通常の活動の費用。

PBU 10/99 の第 19 項によれば、費用が複数の報告期間にわたって収入を得る原因となる場合、および収入と費用の関係が明確に定義できない場合、費用は報告期間間の合理的な配分によって損益計算書に認識されます。または間接的に決定されます。 さらに、経費は、実際の支払い時期に関係なく、経費が発生した報告期間に認識されます（PBU 10/99 の第 18 条）。

会計規則第 65 条によると、 ロシア連邦、1998 年 7 月 29 日付けの命令第 34n 号によって承認され、報告期間中に組織が負担した、ただし次の報告期間に関連する費用は、規制法によって定められた資産の認識条件に従って貸借対照表に反映されます。は会計に作用し、この種の資産の価値を償却するために確立された順序に従って償却の対象となります。

ライセンス契約に基づく権利の取得に関しては、この手順は PBU 14/2007 の第 39 条に規定されています。 特に、PBU 14/2007 の第 39 条では、使用のために受け取った無形資産は、契約で定められた報酬額に基づいて決定される評価において、ユーザー (ライセンシー) によって考慮されると規定されています。 この場合、知的活動の結果または個別化の手段を使用する付与された権利に対する支払いは、定期支払いの形で行われ、契約によって定められた方法および条件に従って計算および支払われ、ユーザー (ライセンシー) によって支払われます。報告期間の費用に含まれます。 知的活動の結果または個別化の手段を使用する付与された権利に対する支払いは、固定の 1 回限りの支払いの形で行われ、繰延経費としてユーザー (ライセンシー) の会計記録に反映され、書面による請求の対象となります。契約期間中はオフになります。

また、会計概念の第 6.3.4 項も考慮する必要があります。 市場経済ロシア (1997 年 12 月 29 日にロシア財務省の会計方法評議会および専門会計士協会の大統領評議会によって承認)不確実な状況下で行われる判断や見積りでは、資産と収益が過大評価されず、負債と費用が過小評価されないようにする必要があります。

特定の報告期間内に発生した将来の期間に関連する費用に関する情報を要約するために、勘定科目 97「将来の費用」が対象となります。

取得したソフトウェアの非独占的権利が複数の報告期間にわたってその意図された目的のために使用される場合、それらの使用権の取得にかかる費用は、最初に 97 の下で会計処理に反映され、その後製造費 (販売費) の勘定に借方記入される場合があります。 、一般事業費）、組織が会計方針で定めた手順に基づいて計算されます。

PBU 1/2008「組織の会計方針」（以下、PBU 1/2008）の第 7 項によれば、特定の組織に対して組織の会計方針を策定し、会計記録を維持する場合、組織が許可する複数の方法の中から 1 つが選択されます。ロシア連邦の法律および（または）会計における規制法的行為。 特定の問題に関して規制が適用される場合、組織は独自に会計方法を開発できます。 法的行為会計処理方法が確立されていない。

したがって、組織は、報告期間中に組織が負担した、ただし次の報告期間に関連する「繰延経費」コストを考慮に入れる権利を有します。 ライセンス契約にソフトウェアの使用期間が定められていない場合は、会計処理において組織が独自に定めなければなりません。

組織の会計方針ではソフトウェアの使用期間を 5 年間と定めているため、ライセンス費用は 5 年間の均等月割で経費に含める必要があります。

会計では次の入力が行われます。

借方 97 貸方 60 (76)

繰延費用として計上されるのは、ソフトウェアの使用権の取得に要した費用です。

経費が認識される場合:

借方 20 (26, 44) 貸方 97

報告期間に起因する費用の一部は償却されました。

税務会計

利益税の目的では、ソフトウェアの通常の権利の取得に関連する費用が項に基づいて考慮されます。 第26条第1条 264 ロシア連邦税法。

第1条に基づく発生方式によります。 ロシア連邦税法第 272 条に基づき、税務目的で認められた経費は、実際の支払時期に関係なく、関連する報告（納税）期間において経費として認識されます。 お金および（または）別の支払い形式であり、ロシア連邦税法第 318 条から 320 条の規定を考慮して決定されます。 費用は、取引条件に基づいて発生した報告（税務）期間に認識されます。

契約書に費用の発生時期に関する条件が定められておらず、収入と費用の関係が明確に定義できない場合には、費用は独立して配分されます。

したがって、組織は、ソフトウェアを使用するための非独占的権利を取得するための費用が利益税目的で均等に考慮される期間を独自に設定します（2011 年 2 月 2 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-） 06/1/52、日付 20.04.2009 N 03-03-06/2/88、日付 02/19/2009 N 03-03-06/2/25、モスクワのロシア連邦税務局、日付 09/30/ 2010 N 16-15/ [メールで保護されています]）。 また、その期間を決定するための手続きを確立する必要がある。 会計方針税務目的の組織。

Artの第4項に従っていることに注意してください。 ロシア連邦民法第 1235 条に基づき、ライセンス契約が締結される期間は、知的活動の結果または個別化の手段に対する独占権の有効期間を超えることはできません。 ライセンス契約に有効期間が指定されていない場合、ロシア連邦民法に別段の定めがない限り、契約は 5 年間締結されたものとみなされます。

購入したソフトウェア製品の使用期間は 5 年間と定められているため、この 5 年間の費用は利益税上均等に考慮される必要があります。

法律コンサルティング サービスの専門家 Bulatov Sergey、Elena

Yu.V. カパニナ、公認税務コンサルタント

ソフトウェアを購入および配布します

コンピュータプログラムの取得とさらなる配布を会計および税務会計にどのように反映するか

コンピューターは、専門分野を含め、私たちの生活に不可欠な部分となっています。 そのため、現在、多くの企業が自社用とさらなる配布用の両方でソフトウェア製品を購入しています。 ちなみに、会計手続きは、企業が何を行うか、つまり「ボックス版」ソフトウェア製品を売買するか、ライセンス (サブライセンス) 契約に基づいてコンピューター プログラムを使用する権利を取得して付与するかに直接依存します。 美術。 1272、サブ。 2ページ2アート。 1270、pp. 大さじ1、2 1286 ロシア連邦民法.

この記事では、これらの取引の実行の特徴を見て、会計と税務会計についても扱います。

ソフトウェアの使用権を取得する方法

財産の所有権と同様に、コンピュータ プログラムに対する独占的権利は、その作成者 (著作権者) に属します。 美術。 1226 ロシア連邦民法典。 著作権所有者 (ライセンサー) は、プログラムの使用権を他の人 (ライセンシー) に付与したり、ライセンス契約を締結したりするなど、いかなる方法でも知的財産を処分することができます。 第1条第1項 1233、パラグラフ 1、条項。 1235 ロシア連邦民法典。 つまり、ライセンス契約 (またはライセンスと呼ばれることもあります) は、使用する権利を付与することです。 締結後は、著作権所有者が譲渡されたオブジェクトに対する独占的権利の所有者として残ります。 パラ。 2ページ1アート。 1233 ロシア連邦民法典.

マネージャーに伝えます

サブライセンス契約には次の内容を含める必要があります 報酬に関する条件またはその決定手順、契約書に無料であると明示的に規定されている場合を除きます。 第5条第5条。 1235 ロシア連邦民法典。 政令第 13.6 項.

著作権所有者の書面による同意がある場合 (ライセンス契約自体で与えることも、個別に与えることもできます) 2009年3月26日の最高裁判所本会議第5号、最高仲裁裁判所本会議第29号の決議（以下「本決議」という）第17項) ライセンシーは、いわゆるサブライセンス契約を締結することにより、取得したプログラムの使用権を第三者に提供することができます。 第1条第1項 1238 ロシア連邦民法典。 同時に、サブライセンス取引では、メインライセンス契約に基づいてライセンシーに提供された制限内および方法でのみ、サブライセンシーにライセンスされたオブジェクトを使用する権利が付与される場合があります。 第2条第2項 1238 ロシア連邦民法典。 これはサブライセンス契約の有効期間にも適用され、ライセンス契約の有効期間を超えることはできません。 第3条第3条。 1238 ロシア連邦民法典.

ライセンス契約には、ソフトウェアの使用方法を指定する必要があります 副次的。 2第6条。 1235 ロシア連邦民法典。 たとえば、ライセンシーには次の権利が付与される場合があります。

  • <или>プログラムを複製 (つまり、プログラムのコピーを独自に作成) し、配布する。
  • <или>プログラムを配布するだけです (複製する権利は譲渡されず、プログラムのコピーは著作権所有者から購入されます)。

ライセンス契約に基づく権利の付与

サブライセンス契約を締結する際には、以下に説明する会計処理が完全に適用されます。

プログラムの使用権を取得する際の会計処理

バット。ライセンス契約に基づいてコンピュータ プログラムを使用する権利の付与には VAT はかかりません 副次的。 26第2条。 149 ロシア連邦税法。 つまり、ライセンスを購入する場合、VAT はライセンシーに支払われず、請求書も発行されません。 副次的。 1項3条。 169 ロシア連邦税法.

所得税。ライセンス（サブライセンス）契約を締結する場合、知的活動の成果に対する独占的権利は移転しません。 パラ。 2ページ1アート。 1233 ロシア連邦民法典、これは、ライセンシーが償却可能な無形資産を持たないことを意味します。 2008 年 11 月 25 日付財務省書簡 No. 03-03-06/1/649.

その他の製造・販売に係る費用には、ライセンス（サブライセンス）契約に基づく報酬等の費用が含まれます。 副次的。 26、49第1条。 264 ロシア連邦税法。 ライセンス（サブライセンス）契約期間中の定期的な支払いには問題はありません。 対応する報酬額は、それに関連する報告（税務）期間の最終日に費用として認識されます。 第 1 条サブ。 3 パラグラフ 7 アート。 272 ロシア連邦税法.

契約にライセンス料金の支払いを 1 回限りの支払い形式で規定している場合、疑問が生じます。 この金額は「収益性の高い」費用として一括して考慮できるのでしょうか、それとも契約期間中定額ベースで認識すべきでしょうか? しかし、契約書に有効期間が明記されていない場合はどうなるでしょうか?

財務省は、経費は契約期間にわたって均等に償却されるべきであると考えています。 しかし、当局は、ライセンス（サブライセンス）契約に有効期間が明記されていない状況における、そのような経費の分配期間について明確な意見を持っていない。 財務省は一部の書簡で、この場合、ライセンシー（サブライセンシー）は、統一性の原則と費用償却の原則を考慮して、独自に費用償却の期間を決定できると述べています。 財務省書簡 2014 年 3 月 18 日付 No. 03-03-06/1/11743、2013 年 3 月 18 日付 No. 03-03-06/1/8161。 他の場合には、ライセンス契約に有効期間が指定されていない場合、ライセンス契約は 5 年間締結されたものとみなされるというロシア連邦民法の規範に基づいています。 第4条第4条。 1235 ロシア連邦民法典。 したがって、経費の償却期間は 5 年間にわたる必要があります。 財務省書簡 2013 年 4 月 23 日付け No. 03-03-06/1/14039、2011 年 2 月 2 日付け No. 03-03-06/1/52.

しかし、裁判官らは、契約が次のような場合であっても、企業にはソフトウェア製品を一度に使用するためのライセンスを取得するコストを考慮する権利があると考えています。

  • ライセンスの有効期間が設定されている 2015 年 10 月 13 日付 AS PA 決議 No. F06-1371/2015。 AS MO 2015 年 4 月 13 日付 No. F05-3419/2015。 FAS MO 2014 年 3 月 18 日付 No. F05-1208/2014;
  • 権利の使用期間は定められていません 2011 年 8 月 16 日付けの北カザフスタン地域連邦独占禁止庁決議 No. A63-6159/2009-C4-20;
  • ソフトウェアの使用権は無期限に譲渡されると記載されています 2013 年 11 月 5 日付連邦独占禁止局 ZSO 決議 No. A27-17463/2012.

この問題に関して財務省内で合意が得られていないこと、また裁判所の立場を考慮すると、当社は、企業にはそのような費用の会計処理手順を独立して確立し、それを法に規定する権利があると考えます。その税務会計方針。

ライセンス契約に著作権所有者から取得者への権利譲渡の事実が記録されている場合、ソフトウェアを使用する権利を取得するための費用を文書化するには、その契約で十分であり、別の受諾証明書が必要であることに注意してください。権利の譲渡は必要ありません。 財務省書簡 2012 年 5 月 4 日付け No. 03-03-06/1/225、​​2012 年 5 月 4 日付け No. 03-03-06/1/226。 ソフトウェアのコピーを譲渡する場合にのみ、法律 (請求書) を作成する必要があります。 ただし、ライセンス契約は異なる方法で策定される場合があります。 ライセンサーは、契約の署名日とは一致しない特定の時点でソフトウェアを使用する権利を提供することを約束すると言えるかもしれません。 そして、権利を付与した事実が関連法に記録されます。

ライセンス契約の条件に基づいて、企業がプログラムのコピーを独自に作成する権利を持っている場合、その作成にかかるコスト (材料費や人件費など) も税金費用に考慮することができます。 美術。 253 ロシア連邦税法.

米国海軍。一般制度企業と同様に、ソフトウェア製品の独占的権利は譲渡されないため、ソフトウェア製品の使用権の取得に関連する簡素化費用は無形資産の取得費用には含まれません。 プログラムのライセンスの支払いは、本質的に定期的であるかどうかに関係なく、「収入-支出」の単純化を適用する際に税金費用として考慮できます。 副次的。 32条1項。 346.16 ロシア連邦税法または一括払い 副次的。 2.1、19条1項。 346.16 ロシア連邦税法。 支出は支払い期間中に考慮する必要があります 第2条第2項 346.17 ロシア連邦税法.

会計。ライセンスを会計および報告に反映するにはいくつかのアプローチがあるため、ライセンス ソフトウェアを購入する場合、会計士は専門的な判断を下す必要があります。

一部の専門家は、プログラムを使用する権利は（プログラムが 12 か月を超えて使用される場合には）無形資産として認識できると考えています。 この場合、原則として、PBU 14/2007 に従って会計対象を無形資産として受け入れるために必要な条件が満たされるため、 第 3 条 PBU 14/2007。 組織が資産の使用から経済的利益を受け取る権利を持っていなければならないという条件を含む 副次的。 「b」条項 3 PBU 14/2007。 この場合、この権利は使用許諾契約によって確認されます。 このアプローチでは、資産は実際の原価、つまり取得にかかったすべての原価に基づいて考慮されます。 pp. 6、8 PBU 14/2007。 そして将来的には、そのコストは耐用年数にわたる減価償却によって返済されます。 第 23 条 PBU 14/2007.

専門家の別の一部は、ライセンス (サブライセンス) 契約で規定されている、付与された使用権に対する支払いは次のように考慮されると考えています。 パラ。 2 第 39 条 PBU 14/2007:

  • <если>ライセンス料は、定期的な支払い (月次、四半期、年次など) の形で決定され、報告期間の費用として決定されます (つまり、関連する期間の一括額)。
  • <если>報酬は、固定の 1 回限りの支払いの形で設定され、その後、繰延経費 (同じ勘定科目 97 上) として設定され、ライセンス (サブライセンス) 契約の有効期間中に償却されます。 当事者が署名したライセンス契約の有効期間が定められていない場合、取得したライセンスの費用は5年以内に経費として償却しなければなりません 第4条第4条。 1235 ロシア連邦民法典。 繰延費用は貸借対照表に反映される 2012 年 1 月 27 日付財務省書簡 No. 07-02-18/01。 2014 年 1 月 29 日付財務省書簡付録 No. 07-04-18/01:
  • <или>これらの費用の償却期間が報告日から 12 か月を超え、それらに関する情報が重要である場合は、セクション I「非流動資産」に記載されています。 第 11 条 PBU 4/99; 2011 年 1 月 24 日付財務省書簡 No. 07-02-18/01。 これを行うには、「繰延経費」または「ライセンスプログラム」という行を個別に作成できます。
  • <или>セクション II では、 流動資産» 「株式」行 第 20 条 PBU 4/99、償却期間が 12 か月未満の場合。

サブライセンシーにプログラムの使用権を付与する場合の会計処理

バット。すでに述べたように、ライセンス契約に基づくコンピューター プログラムを使用する権利の提供には VAT がかかりません。 副次的。 26第2条。 149 ロシア連邦税法。 この特典は、ライセンス契約に関するロシア連邦民法の要件をすべて満たしている場合、サブライセンス契約に基づくその後の権利付与にも適用できます。 第5条第5条。 1238 ロシア連邦民法典。 財務省書簡 2014 年 10 月 21 日付 No. 03-07-03/52967、2014 年 4 月 1 日付 No. 03-07-14/14317、2010 年 12 月 9 日付 No. 03-07-11/482 ; モスクワ連邦税務局、2011 年 6 月 17 日付け、No. 16-15/59063。 この場合、プログラムが記録された有形媒体の譲渡も VAT の対象にはなりませんが、その費用が契約に基づいて譲渡される権利の費用に考慮されることを条件とします。

しかし、財務省の説明にもかかわらず、税務当局は依然としてサブライセンス契約を売買契約に再分類し、付加価値税の恩恵を否定しようとしている。 次に、裁判所はサブライセンス契約が VAT 優遇措置の対象となることを確認しました。 決議 15 AAS、2015 年 2 月 14 日付け No. A53-25093/2013、2015 年 2 月 11 日付け No. 15AP-24107/2014。 AS SKO 2014 年 11 月 14 日付 No. A53-25097/2013。 その際、裁判官は次のことを考慮します。

  • ライセンス契約があり、これに従ってライセンシーはコンピュータ プログラムを使用する権利を有し、これにはエンド ユーザーに配布する権利も含まれます。
  • サブライセンス契約の主題は、まさにライセンス契約で定められた範囲でソフトウェアを使用する権利です。
  • プログラムのコピーは製品ではなく、その提供はライセンス (サブライセンス) 契約を履行するための手段にすぎません。

ただし、使用方法の相違等により、裁判所が税務当局を支持する場合があります。 コンピュータープログラムライセンス契約およびサブライセンス契約に基づいて。 たとえば、あるケースでは、 決議 17 AAS (2014 年 2 月 18 日付け) No. 17AP-16701/2013-AKuサブライセンシーには、ライセンス契約に規定されているもの (配布する権利) とは異なる権利 (ソフトウェアを複製する権利) が付与されました。 これに基づいて、裁判所は、この契約はサブライセンス契約ではなく、VAT の特典を適用できないと結論付けました。 副次的。 26第2条。 149 ロシア連邦税法.

ライセンス (サブライセンス) 契約に、プログラムを使用する権利の規定に加えて、たとえばソフトウェアを保守 (またはその実装、適応など) する譲渡当事者の義務が含まれている場合、この契約は次のようになります。混じる 第3条第3条。 421 ロシア連邦民法。 そして税務当局は、混合協定に基づく知的活動の結果を使用する権利の付与には付加価値税が課せられると主張している。 2014 年 4 月 1 日付け財務省書簡 No. 03-07-14/14317、2010 年 10 月 7 日付け No. 03-07-07/66。 モスクワ連邦税務局、2009 年 3 月 10 日付け、No. 16-15/020629.

同時に、裁判官らはまた、ライセンス契約に基づいて、企業がそのカウンターパーティにサービスを提供した場合、 有料サービス、そのような契約に基づく権利の付与は VAT の対象となります。 2015 年 9 月 30 日付最高裁判所の判決 No. 305-KG15-12154。 したがって、検査官との紛争を避けるためには、使用権を付与するライセンス（サブライセンス）契約と、付随するサービスの提供に関する契約を別々に締結することが合理的です。

ただし、プログラムのアップデートやその他のソフトウェアのサポートが当社のサービスとして認められない場合は、 第5条第5条。 38 ロシア連邦税法の場合、VAT 特典を契約全体に適用できます。 したがって、ある訴訟では、裁判所は組織の側に立って、合意によれば、プログラムの更新は知的活動の独立した結果であり、その結果、排他的権利の独立した対象であると指摘した。 したがって、物議を醸しているプログラムも VAT 優遇措置の対象となります。 2013 年 6 月 11 日付モスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No. A40-130312/12-140-876.

所得税。サブライセンス契約に定められた報酬は、販売収入または収入として計上されます。 第1条第1項 249 ロシア連邦税法、この種の活動が会社にとって通常である場合、または営業外収益として 第5条第5条。 250 ロシア連邦税法.

定期ライセンスの支払いは、それに関連する報告（税）期間の最終日に認識されます。 副次的。 3ページ4アート。 271 ロシア連邦税法.

ライセンス料を一括で支払う場合、課税対象となる所得を認識する必要があるのはどのような場合ですか? サブライセンス契約が複数の報告（税）期間にわたって有効である場合、権利の付与からの収入はその有効期間にわたって均等に考慮されます。 第2条第2項 271 ロシア連邦税法; 財務省書簡 2012 年 7 月 25 日付 No. 03-03-06/1/358、2012 年 7 月 20 日付 No. 03-03-06/1/354.

米国海軍。ライセンス料の形での収入は、サブライセンシーから対応する金額を受け取った後にのみ税務会計で認識されます。 第1条第1項 346.17 ロシア連邦税法.

会計。(ライセンス・プログラムを認識するアプローチの 1 つを使用して) 会計でどのような入力を行うことができるかを例で示してみましょう。

例。 使用権の受領時およびさらなる提供時の会計処理

/ 状態 /当社は、2016年1月11日付で著作権者とのライセンス契約に基づき、コンピュータプログラムの使用許諾を取得しました。 使用権は契約締結時に譲渡されます。 契約期間は4年間です。 権利使用料の額は576,000ルーブルです。 一括でお支払いとなります。

その後、2016 年 2 月 1 日付のサブライセンス契約に従って、使用権が第三者に付与されます。 契約期間は3年です。 権利使用料は32万4000ルーブル。 そして一括で支払われます。

/ 解決 /配線はこんな感じにします。

操作内容 DT CT 量、こする。
使用許諾契約締結日時点
ライセンス料は繰延費用に反映される 576 000
ライセンス料の支払い日
ライセンス料が振り込まれた 60 「サプライヤーおよび請負業者との和解」 51「当座預金」 576 000
繰延経費の一部を償却
(576,000 ルーブル / 4 年 / 12 か月)		 44「販売費」 97 「繰延経費」 12 000
ソフトウェアの使用権の付与が会社の活動の 1 つではない場合、費用は勘定科目 91「その他の収益および費用」、サブ勘定科目「その他の費用」に反映されます。
サブライセンス契約に基づく報酬の受領日
受け取った報酬が反映される 51「当座預金」 324 000
契約期間中の毎月末日
報酬の一部は当期の収入に算入されます
(324,000 ルーブル / 3 年 / 12 か月)		 62 「買主および顧客との和解」 90「売上」、サブアカウント「収益」 9 000
権利の付与が会社の活動の一種ではない場合、収入は勘定科目 91「その他の収入および支出」、サブ勘定科目「その他の収入」に反映されます。

インターネットを介したプログラムの売買の特徴

原則として、ライセンス契約は書面で締結する必要があります。 結局のところ、書面による形式に従わなかった場合、ライセンス契約は無効となり、 パラ。 1アイテム2アート。 1235 ロシア連邦民法典。 したがって、企業が二者間でライセンス（サブライセンス）契約を締結し、インターネットを介して著作権者（ライセンシー）のウェブサイトからプログラムをダウンロードした場合の会計処理は、上記の手続きと変わりません。は VAT の免除であり、経費の書類作成には問題ありません）。

ただし、ライセンス付与のためのライセンス契約は、電子形式で条項を記載できる付着契約の形で簡略化して締結することもできます。 第5条第5条。 1286 年第 2 条第 2 項。 434 ロシア連邦民法。 これは、プログラムが著作権者の Web サイトからダウンロードされ、当事者が紙のライセンス契約に署名する機会がない場合に便利です。 ユーザーがプログラムの使用を開始した瞬間から、使用許諾契約は締結された (および書面に準拠した) とみなされます。 第5条第5条。 1286 ロシア連邦民法。 同時に、電子契約の条件では、使用の開始が何を意味するかを定義する必要があります。 たとえば、著作権者の Web サイトには、ユーザーが記載された条件に同意した場合、ユーザーのコンピュータにプログラムをインストール (インストール) した時点で使用許諾契約が締結されることが示されている場合があります。 電子形式でライセンス契約を締結する瞬間は、VAT の観点から重要です。 結局のところ、VAT 免除を適用するための条件は、プログラムの使用権を付与する時点でライセンス契約が存在することです。 2014 年 10 月 21 日付財務省書簡 No. 03-07-03/52967。 したがって、上記の例では、権利が付与された時点でライセンス契約が成立していると言えます。 つまり、VAT 免除も適用されます。

署名された契約がないため、プログラムの購入費用をオンラインで文書化するのは困難です。 財務省は、この場合の主な情報源は、プログラムの使用権の付与を確認するサプライヤーからの電子メール、およびライセンス料の支払いを確認する支払伝票 (または銀行取引明細書) である可能性があると考えています。 財務省書簡 2011 年 9 月 28 日付 No. 03-03-06/1/596、2011 年 3 月 5 日付 No. 03-03-06/1/127.

このような状況において、会計には小さな特殊性があります。 電子ライセンス契約の有効期間が定められていない場合、ロシア連邦民法の規定が適用されます。 第4条第4条。 1235 ロシア連邦民法典ここでは5年の期間は適用されません 決議第 38.2 項。 したがって、会計では、企業はこのプログラムの使用期間を独自に設定し（この期間を正当化して文書化することをお勧めします）、この期間中に取得したライセンスの費用を（その金額が重要な場合は）償却することができます。

「ボックス版」ソフトウェア製品の販売

会社は、プログラムのコピーを配布することがあります (これらは、任意の形式でのプログラムのコピーです)。 素材の形 CDや パラ。 2ページ1アート。 1268 ロシア連邦民法典）ライセンス（サブライセンス）契約を締結することなく使用できます。

同時に、使用許諾契約（パッケージライセンス）の条項は、プログラムのコピーの製品パッケージに記載されています。 第5条第5条。 1286 ロシア連邦民法。 その当事者は著作権者とユーザーです。 自分で使用するためではなく、第三者に再販するためにプログラムのコピーを購入する企業は、この使用許諾契約の当事者ではありませんが、 決議第 38.2 項。 つまり、パッケージにライセンス契約が記載されているプログラムが含まれる物理メディアを購入する場合、再販組織はプログラムの使用権を取得するのではなく、製品を取得して販売することになります。 したがって、当社は販売者とエンドユーザーの両方と定期的な販売契約を締結します。

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米国海軍。購入した商品の販売による簡易収益は、購入者への支払い日に収入として認識されます。 第1条第1項 346.15、第 1 条第 1 項。 346.17 ロシア連邦税法。 「収入と支出」の単純化を適用する場合、プログラムが以下の場合には、プログラムのコピーを購入するコストが課税対象として考慮されます。 副次的。 第23条第1条 346.16、サブ。 2ページ2アート。 346.17 ロシア連邦税法:

  • 実装されました。
  • サプライヤーに支払われます。

しかし、これらの商品の購入にかかる「単純な」経費を計上するために、買い手が販売した商品の代金を支払うのを待つ必要はありません。 つまり、支払われたかどうかに関係なく、実際に商品を買い手に引き渡した後にそのような費用を考慮に入れることができます。 2014 年 2 月 17 日付け財務省書簡 No. 03-11-09/6275 (税務当局の業務で使用するため、2014 年 3 月 18 日付け書簡 No. GD-4 により連邦税務局に送信) -3/4801@); 2010 年 6 月 29 日の最高仲裁裁判所議長会議決議第 808/10 号.

会計。会計では、通常の商品の販売と同じ仕訳を行います。

ライセンシーまたはサブライセンシーが、契約の終了後、または著作権者の同意なしに、ライセンス契約に規定されていない方法でライセンスの対象を使用 (サブライセンス) した場合、違反者は著作権に対して責任を負います。保有者 第1条第1項 1229 条第 3 項。 1237 ロシア連邦民法。 したがって、独占的権利を侵害した場合、著作権者は違反者に対して請求を行うことができます。 美術。 1301、潜水艦。 3 第 1 条、第 3 条 1252 ロシア連邦民法:

  • <или>損失の補償。
  • <или>1万ルーブルから500万ルーブルの賠償金の支払い。 （金額は裁判所が決定します）。
  • <или>作品のコピーの価格の2倍、または作品の使用権の価値の2倍の補償金の支払い。

また、サブライセンス契約に基づき、著作権者の承諾なく第三者にソフトウェアの使用権を許諾した場合には、ライセンシーに対して過料が課される場合があります。 美術。 7.12 ロシア連邦の行政犯罪法。 第1条第1項 1259 ロシア連邦民法典:

  • 組織の場合 - 3万から4万ルーブル。
  • 役人や個人起業家にとっては1万から2万ルーブル。

このような状況では、サブライセンシーは利益税目的 (STS) でソフトウェアの購入費用を認識できない可能性があります。 2015 年 1 月 13 日付財務省書簡 No. 03-11-06/2/69433.

OSNO 上の組織。 配送費用を正しく償却する方法 財務諸表請負業者組織が、500 ルーブルの文書譲渡および受諾証明書 (「企業ライセンスのために責任ある従業員 1 名を「SBC++ EO」システムに登録する機会を使用する非独占的権利」) を発行した場合、電子的に??? この場合、オフバランスシート口座を使用する必要がありますか????

組織は、契約期間中に将来の経費を分配するための手順を独自に確立できます（均等、生産量、受け取った収入などに比例して）。

ライセンサーの報酬総額 (ライセンス支払額) を正確に計算できる場合、ライセンス契約に基づいて使用のために受け取ったライセンスの権利は、オフバランスシート勘定に記録される必要があります。 そうでない場合は、この項目をオフバランスシート勘定に含めないでください。 これは特に次の場合に発生する可能性があります。

この立場の根拠は、Glavbukh System の推奨事項の中で以下に示されています。

ライセンス契約の重要な条件の 1 つは、ライセンス料の金額です。 計算手順は、ライセンサーとライセンシーによって契約で確立されます。 これはロシア連邦民法第 1235 条の第 5 項に記載されています。

特に、ライセンスの支払いは以下に送金される場合があります。

  • 1回限りの定額（一括払い）。
  • 定期的な固定または割合の支払い (ロイヤルティ)。
  • 複合（混合）支払い（ロイヤルティと一括支払いの組み合わせ）。

このような報酬形態は、例えば、創造的および科学的作品、コンピュータプログラムなどの著作物を使用する権利の支払いとして法律で規定されています（ロシア連邦民法第1286条第4項）。 ただし、類推により、これらの形式は他の種類の知的財産のライセンス契約にも適用できます（およびロシア連邦民法第 424 条第 1 項）。

文書化

ライセンス契約に基づいて権利を取得したという事実は、いかなる形式でも文書化する必要がありますが、これに関する標準化された形式はありません。 主なことは、2011 年 12 月 6 日法律第 402-FZ の第 9 条第 2 部に記載されている必須の詳細がすべて含まれていることです。 たとえば、これは知的財産権の受諾および譲渡の行為である可能性があります。 この手順は、2011 年 12 月 6 日法律 No. 402-FZ の第 9 条第 1 部に準拠しています。 ライセンス契約が権利使用の譲渡に関して別の手順と条件を指定している場合、譲渡および受領証明書を作成する必要はありません（2012 年 5 月 4 日付ロシア財務省の書簡 No.03-） 03-06/1/226)。

会計

使用のために受け取ったオブジェクトの価格は、ライセンス契約の有効期間全体にわたって確立されたライセンサーの報酬額に基づいて決定されます。 つまり、ライセンスの支払い総額に基づいて計算されます。 この手順は、PBU 14/2007 のパラグラフ 39 によって確立されています。

ライセンシーは、ライセンス契約に基づいて取得した使用権である知的財産の減価償却を請求しません。 これはライセンサーによって行われます。 この手順は、PBU 14/2007 のパラグラフ 38 によって確立されています。

組織がライセンス契約に基づいて他人の知的財産を使用する権利を取得した場合、その会計に以下を反映する必要があります。

  • ライセンサーへの報酬（ライセンスの支払い）の形での費用。
  • ライセンス契約の締結および実行に関連するその他の費用。

会計: ロイヤリティー

会計上は、ライセンス料を月次の経費として反映させます。 支払いが振り込まれるかどうかに関係なく経費を認識します。 この順序は、段落および PBU 10/99 に準拠しています。

ロイヤルティは次のように反映されます。

  • 組織が知的財産の対象を使用する権利に対して一度に固定金額を支払う場合の繰延費用。
  • 組織が知的財産の使用権に対して定期的に支払いを行う場合の経常経費。

この手順は、PBU 14/2007 の段落 39 および PBU 10/99 の段落 18 に従っています。

同時に、知的財産の使用目的に応じて、次のことを反映します。

  • オブジェクトが用途に使用される場合は、通常の活動にかかる費用。 起業家活動（例えば、販売されている商品に商標が適用されている）（）;
  • または、オブジェクトが非生産目的で使用される場合 (たとえば、著作物が企業雑誌に掲載される場合)、その他の費用がかかります (PBU 10/99 の第 11 条)。

会計で次のエントリを作成します。

借方 97 貸方 76
– 知的財産の対象を使用する権利に対する固定の 1 回限りの支払いが考慮されます。

借方 (20、23、25、26、44、91-2...) 貸方 76
– 知的財産の使用権に対する定期的な支払いが考慮されます。

借方 19 貸方 76
– VAT は、知的財産の対象の使用に関連する費用に反映されます (VAT の対象となる知的財産、使用権に対するライセンスの支払いのリストについては、表を参照してください)。

この手順は、勘定科目表の説明に従います。

繰延経費として計上されたライセンス料は、施設の使用開始後直ちに償却を開始する必要があります。 組織は独自に経費の償却手順を確立します。 たとえば、組織は、ライセンス契約が締結されている期間にわたって、1 回限りの支払いを均等に償却することができます。 そのような決定は管理者の命令によって行われます。 会計上の目的で、会計方針で将来の費用を償却するために選択したオプションを修正します (2012 年 1 月 12 日付けロシア財務省の書簡、2008 年 1 月条および PBU 1 号、07-02-06/5 号)。 この場合、次のように配線します。

借方 20 (23、25、26、44、91-2...) 貸方 97
– 知的財産の使用権に対する固定の一時金の一部が経費として償却されました。

この手順は、勘定科目表の説明に従います。

会計：その他の経費

知的財産権を取得する場合、ライセンシーは、ライセンス契約の締結に関連して追加費用が発生する場合があります (契約でこの責任がライセンサーに割り当てられていない場合)。 これらには、特に次のものが含まれます。

  • 書類の公証にかかる費用。
  • ライセンス契約の登録または修正にかかる特許料、州料、その他の費用を支払うための費用。

状況: ライセンス契約の登録にかかる料金 (州、特許) の支払い費用を誰が負担するか: ライセンサーまたはライセンシー (mod = 112、id = 51894)

ライセンス契約を締結する場合など、当事者間でこの点について合意する必要があります。 法律は、知的財産の非独占的権利の譲渡（受領）に関する取引の一方の当事者にこの義務を課すものではありません。

したがって、ライセンサーとライセンシーの両方がライセンス契約を登録できます。

したがって、この料金は法的に重要な行為を申請した組織によって支払われるため、料金を支払う義務はライセンサーまたはライセンシーに割り当てられる可能性があります。

このような費用は契約期間全体 (たとえば、職務) に適用されるため、分配する必要があります。 これらを繰延経費の一部として勘定科目 97「繰延経費」に反映します（勘定科目表の説明および PBU 10/99 の第 18 条）。 以下の配線を行ってください。

借方 97 貸方 76 (60、70、68、69...)
– 繰延費用には、知的財産の使用権の取得に関連する費用が反映されます。

ライセンス契約の登録に関する州の義務を会計に反映する方法 (この責任がライセンシーに割り当てられている場合) の詳細については、「州の義務を会計に反映する方法」を参照してください。

会計: 繰延経費の償却

組織は、契約期間中に将来の経費を分配するための手順を独自に確立できます（均等、生産量、受け取った収入などに比例して）。 会計方針で選択したオプションを修正します (条項および PBU 1/2008、2012 年 1 月 12 日付ロシア財務省書簡 No. 07-02-06/5)。 経費を償却する場合は、次の記入を行います。

借方 20 (26、44、91-2) 貸方 97
– 繰延費用（一部）は費用化されます。

権利の取得に関連するコストが (ライセンス料と比較して) 重要でない場合は、合理性の原則に基づいて一度に考慮することができます (PBU 1/2008 の第 6 条)。 重要性の基準を自ら決定し、会計目的のために会計方針に反映します（PBU 1/2008 条項）。

会計：貸借対照表会計

ライセンス契約に基づいて使用するために取得した知的財産権は、オフバランスシートに記録する必要があります。 この手順は、PBU 14/2007 項によって確立されています。

勘定科目表には、使用のために受け取った無形資産を会計処理するための個別のオフバランスシート勘定が規定されていません。 したがって、それを自分で開き、作業用の勘定科目表で保護し、これを組織の会計ポリシーに反映する必要があります。 たとえば、これはアカウント 012「使用のために受け取った無形資産」である可能性があります。

会計で次のエントリを作成します。


– ライセンス契約に基づいて受け取った知的財産アイテムのコストが考慮されます。

アカウント 012 では、各ライセンスまたはそのタイプ (商標、発明など) の分析会計を整理できます。

この場合、ライセンス契約に基づいて取得された非独占的権利であるオブジェクトの価格が決定されます。 特別な方法で: ライセンス契約の全期間にわたって定められたライセンサーの報酬額、つまりライセンス支払総額に基づきます。 この手順は、PBU 14/2007 のパラグラフ 39 によって確立されています。

したがって、ライセンサーの報酬額（ライセンス支払額）を正確に計算できない場合、使用のために受け取った無形資産は組織の会計上形成されません。

これは特に次の場合に発生する可能性があります。

  • ライセンサーの報酬が、ライセンシーの活動の指標（収益、単価、生産量）に基づいて定期的なライセンスの支払い（ロイヤルティ）の形で提供される場合。
  • 契約が無期限に締結され、ライセンサーの報酬が定期的なライセンスの支払い (ロイヤルティ) の形で確立される場合。

取得したデータベース利用権に対するライセンス料を経費として会計に反映する例

1月12日、CJSCアルファ（ライセンサー）はLLCと契約を締結 商社「エルメス」（ライセンシー）は、「全ロシア」データベースを使用する権利に関するライセンス契約を締結しています。 協定の有効期間は発効日から 3 年間 (1096 日) です。 協定は締結の瞬間から発効します。

ライセンス契約では、100,000 ルーブルの 1 回限りの (一括) 支払いの形で、ライセンサーへの 1 回限りの報酬が規定されています。

ライセンス契約の締結に関連する追加費用は 1,000 ルーブルに達しました。

1月12日、ヘルメスは契約締結時に公証人に1,000ルーブルを支払った。 書類の公証のため。 ライセンス取得に伴う費用は、合理的な会計原則に基づいて一括して考慮されます。

借方012「使用のために受領した無形資産」
– 100,000 回こすります。 – ライセンス契約に基づいて取得した「全ロシア」データベースのコストが考慮されます。

借方 44 貸方 76
– 1000回こすります。 – 組織は合理性の原則を用いて、文書の公証にかかるコストを考慮に入れました。

ヘルメスは、継続経費が関係する期間内の日数に比例して繰延経費を分配します。

ヘルメスの会計士はライセンス料を次のように会計に反映させた。

借方 76 貸方 51
– 100,000 回こすります。 – ライセンス料が送金される。

借方 97 貸方 76
– 100,000 回こすります。 – ライセンス料は繰延費用として考慮されます。

借方 44 貸方 97
– 1825 こすります。 （100,000ルーブル：1096日×20日） – ライセンス料の一部は経費に含まれます。

オレグ・グッド、ロシア連邦税務局国家顧問、III級