Menü
Ücretsiz
Kayıt
Ev  /  İnsanlarda saçkıran/ Dolaylı maliyetler nelerdir? Doğrudan ve dolaylı maliyetler arasındaki fark

Dolaylı maliyetler nelerdir? Doğrudan ve dolaylı maliyetler arasındaki fark

Üretim maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Bunların hepsi, eğer gerekçelendirilir ve onaylanırsa, sonuçta kârın vergi matrahını azaltır, ancak farklı zamanlarda.

Üretim maliyetlerinizi doğru şekilde nasıl sınıflandıracağınızı ve nelere dikkat etmeniz gerektiğini görelim. Sonuçta, bu tür harcamaların doğru şekilde bölünmesi, vergi denetimi durumunda muhasebenin mümkün olduğunca güvenli olmasına yardımcı olacaktır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek neden gereklidir?

Cari dönemin giderlerini doğrudan ve dolaylı olarak bölmek, giderlerin cari dönemin gelirini azaltan giderler olarak muhasebeleştirilme anının doğru bir şekilde belirlenmesi için gereklidir:

  • doğrudan maliyetler ancak üretim maliyetleri dikkate alınan ürünlerin satışından sonra vergi matrahının düşürülmesi amacıyla silinir. Cari ayın üretilen doğrudan gider tutarı aşağıdakilere tabidir: aylık devam eden iş (devam eden iş) ile ay içinde üretilen ürünler (yapılan iş, sağlanan hizmetler) arasındaki dağıtım. Daha sonra cari ayda bitmiş, sevk edilmiş ve satılan ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Vergi Kanunu'nda, devam eden işler ve üretilen ürünler arasındaki dengelere doğrudan maliyetlerin tahsis edilmesine ilişkin net bir metodoloji bulunmamaktadır. Bu dağıtım için özel kurallar, üretimin özellikleri dikkate alınarak kuruluş tarafından geliştirilir;

  • dolaylı maliyetler derhal - ortaya çıktıkları ayda (ürün satışına bakılmaksızın) vergi matrahında indirim olarak silinir.

Belirli maliyetlerin birkaç raporlama dönemi boyunca gelir elde etmekle ilişkili olması durumunda, bu tür giderlerin, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesine dayalı olarak farklı dönemler arasında dağıtılması ve ancak daha sonra bunları bir "oluştururken dikkate alması gerektiğini lütfen unutmayın. doğrudan veya dolaylı olmalarına dayalı olarak kârlı” esasına göre belirlenir ve Madde 1 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu. Maliye Bakanlığı, örneğin kira ödemelerinin eşit olarak muhasebeleştirilmesini tavsiye etmektedir (eğer birden fazla döneme aitlerse). Maliye Bakanlığının 02/09/2016 tarih ve 03-03-06/1/6519 sayılı yazısı, ürün belgelendirme maliyetleri ve Maliye Bakanlığı'nın 18 Mart 2013 tarih ve 03-03-06/1/8186 sayılı yazısı, sözleşmede münhasır olmayan hakların verilmesine ilişkin sürenin belirtildiği durumlarda, yazılım ürünlerine ilişkin hakların edinilmesine ilişkin maliyetler Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/2/95 sayılı yazısı. Ayrıca, bir sigorta sözleşmesi kapsamında bir kerelik ödemenin cari dönemin maliyeti olarak kademeli olarak muhasebeleştirilmesi de gereklidir. Madde 6 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu.

Dolayısıyla, doğrudan giderlerin listesi ne kadar küçük olursa, dolaylı olanların listesi de o kadar büyük olur; bu, vergiye tabi kar hesaplanırken maliyetlerinizin daha hızlı dikkate alınacağı anlamına gelir.

Doğrudan harcamaların listesi gerekçelendirilmelidir

Ch'de. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, hem doğrudan hem de dolaylı giderlerin listeleri açıktır. Belirli maliyetlerin hangi gider grubuna tahsis edileceğini kuruluşun kendisi seçer ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarında dikkate alır. Maliye Bakanlığının 10 Şubat 2016 Tarihli 03-03-06/3/6878 Sayılı, 25 Mayıs 2010 Tarihli ve 03-03-06/2/101 Sayılı Yazıları (madde 3). Onaylanan listeler değiştirilebilir ancak en fazla 2 yılda bir değiştirilebilir Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Ancak, Sanatın 1. paragrafında doğrudan belirtilen doğrudan maliyetler vardır. Vergi Kanunu'nun 318'i. Bu:

  • Malların, bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri - alt paragrafta belirtilen maliyetler. 1, 4 s.1 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;
  • görev alan personelin ücretlendirme giderleri üretim süreci ve zorunlu katkılar için karşılık gelen katkılar sosyal sigorta;
  • Üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları.

Genellikle kuruluşlar bu doğrudan maliyet listesini maliyetleri içerecek şekilde genişletir:

  • ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret esasına göre işlenmesi maliyetleri, taşeronluk işleri vb.);
  • kira ve kamu hizmeti ödemeleri için üretim tesisleri;
  • Üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için.

Özüne göre doğrudan görünebilecek, ancak vergi muhasebesinde kolaylıkla dolaylı olarak sınıflandırılabilecek giderler vardır. Çarpıcı bir örnek bu nedenle - bir amortisman bonusu. Bu (olağan amortismandan farklı olarak), yeniden inşa, tamamlama veya modernizasyon sırasında amortisman ikramiyesinin ne zaman tahakkuk ettiği de dahil olmak üzere, ekipmanın nasıl ve nerede kullanıldığına bakılmaksızın dolaylı bir gider olarak dikkate alınabilir ve Madde 3 md. Rusya Federasyonu'nun 272 Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığının 20 Ağustos 2014 Tarihli 03-03-06/1/41628 Sayılı, 28 Mayıs 2013 Tarihli, 03-03-06/1/19228 Sayılı, 14 Aralık 2011 Tarihli, 03-03 Sayılı Yazıları -06/2/198.

Çoğu durumda, doğrudan giderler listesinden bir miktar gideri çıkarmak için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Bölümünde gösterge olarak belirtilen), zorlayıcı nedenlere ihtiyaç vardır. Aksi takdirde vergi talepleri garanti altına alınır. Müfettişler, üretim maliyetlerini tahsis etme mekanizmasının teknolojik süreç tarafından belirlenen ekonomik açıdan sağlam göstergeler içermesi gerektiğine inanıyor. Maliye Bakanlığı'nın 30 Ağustos 2013 tarih ve 03-03-06/1/35755 sayılı yazıları; 24 Şubat 2011 tarihli Federal Vergi Servisi No. KE-4-3/2952@.

Muhasebe politikanızda makul olmayan derecede dar bir doğrudan gider listesini onaylarsanız, müfettişler bundan hoşlanmayacaktır. Bu nedenle, otomobil üretimi yapan bir kuruluş, doğrudan gider olarak yalnızca malzemeleri (temel, iade edilebilir atıklar, satın alınan bileşenler ve yarı mamul ürünler) hesaba katmıştır. kendi üretimi) ve nakliye ve satın alma maliyetleri. Geriye kalan her şey dolaylı maliyet olarak muhasebeleştirildi. Müfettişler, ekipman ve işçiler olmadan araba üretmenin imkansız olacağını düşünüyordu. Bu, doğrudan giderler listesinin üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanını, üretim sürecinde yer alan personelin işçilik maliyetlerini ve sigorta primlerini içermesi gerektiği anlamına gelir. Ve mahkeme incelemeyi destekledi Kuzey Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 15 Ekim 2013 tarih ve A56-63786/2012 sayılı Kararı.

Ayrıca vergi makamları, herhangi bir masrafın herhangi bir ürünün imalatına yönelik spesifik bir üretim sürecine (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) atfedilmemesi durumunda, bunun böyle bir masrafın dikkate alınması gerektiği anlamına gelmediğine inanmaktadır. dolaylı. Kuruluş, muhasebe politikalarında bu tür giderlerin kuruluşa dağıtılması için makul bir mekanizma belirlemelidir. Maliye Bakanlığı'nın 7 Aralık 2012 tarih ve 03-03-06/1/636 sayılı yazısı. Diğer durumlarda geçerlidir Genel kural: Yalnızca bireysel maliyetleri doğrudan maliyetlere dahil etmek için gerçek bir fırsat olmadığında, ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergeleri kullanarak bir kuruluş bu tür maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırabilir. Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 2011 tarihli ve KE-4-3/2952@ sayılı yazısı.

Vergi makamlarına göre, birden fazla faaliyet türünüz olsa bile bir dağıtım metodolojisi geliştirmeniz gerekiyor. Anlaşmazlık olmadan tüm masrafları dolaylı olarak yazmanıza izin vermezler. Ancak bazen mahkemeler vergi mükelleflerinin tarafını tutuyor. Aşağıdaki durum ele alındığında: Bir balıkçılık işletmesi, yakıt satın alma maliyetlerini ve dolaylı olarak kârı hesaba katmıştır. Müfettişlik, onlar olmadan balık yakalamak, işlemek ve teslim etmek imkansız olacağından, bunların doğrudan sayılması gerektiğinde ısrar etti. Bununla birlikte şirket, satın alınan hammaddelerden balık ürünleri üretiminin yanı sıra mürettebatlı gemi kiralama işiyle de uğraşıyordu. Mahkeme, kuruluşun ihtilaflı maliyetleri doğrudan gider olarak sınıflandırma olanağının bulunmadığını kabul etti. Federal Antitekel Hizmetinin F03-5521/2013 Sayılı 09.12.2013 Tarihli Kararı.

Ana faaliyet sırasında yan ürünler kendiliğinden ortaya çıktığında da anlaşmazlıklar ortaya çıkar. Böylece, bir kuruluş ana ürünleri (mineral mineral bakır-pirit cevheri) ve yan ürünleri (düşük dereceli kükürt-pirit cevheri) üretti. Aynı zamanda ikincisinin çıkarılması zorlandı. Muhasebe ve vergi muhasebesinde yan ürünlerin maliyeti yalnızca kırma ve nakliye giderleri miktarında belirlendi. Denetim, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetlerinin hem ana hem de yan ürünlerin çıkarılmasına tahsis edilmesi gerektiğini değerlendirdi. Bu yaklaşımla, düşük tenörlü cevherin maliyetinin, ekonomik olarak yanlış olan, değerli cevherin maliyetiyle karşılaştırılabilir (veya hatta onu aşabileceğini) unutmayın. Mahkeme müfettişleri desteklemedi. Vergi Kanunu'nda ana ve yan ürünlerin üretimindeki doğrudan maliyetlerin çeşitli kompozisyonlarının belirlenmesine ilişkin bir kuralın bulunmadığına dikkat çekti. Bu nedenle, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetleri, ana ürünlerin çıkarılmasıyla ilişkilidir ve AS UO'nun 1 Aralık 2014 tarih ve F09-7773/14 Sayılı Kararı.

Bazen, belirli bir maliyet türünün ürünlerin üretimindeki önemini ve katılım derecesini belirlemek için bir uzmana ihtiyaç vardır. Böylece bir gün teknolojik düzenlemeleri inceleyen vergi yetkilileri, üretim sürecinde soğutucu olarak doğal gazın kullanıldığını keşfetti. Bundan şu sonuca vardılar: Gaz satın alma maliyetleri doğrudan maliyetler olarak dikkate alınmalıdır. Ancak çimento üretim organizasyonu bunları dolaylı maliyetlere dahil etti. Mahkeme, vergi dairesinin kimya teknolojisi alanında özel bilgiye sahip olmadan ve bir uzman dahil etmeden karara vardığını belirterek örgütü destekledi. Doğal gazÇimentonun temeli ve gerekli bileşeni olmadığı için dolaylı tüketim olarak değerlendirilebilir. AS ZSO'nun 18 Aralık 2014 tarihli ve Ф04-13294/2014 Sayılı Kararı.

Muhasebe ile karşılaştırma

Esas olarak vergi listesi Doğrudan maliyetler, maliyet fiyatına dahil olan maliyetlerin muhasebe listesini alabilirsiniz. Sonuçta, şu veya bu giderin ürünlerin üretimiyle ne kadar ilgili olduğunu muhasebeden görebilirsiniz. Örneğin, üretimde çalışan işçilerin maaşlarından elde edilen sigorta primleri, muhasebede üretim maliyetine dahil edilmesi durumunda vergi muhasebesinde doğrudan gider olarak dikkate alınır. Maliye Bakanlığı'nın 30 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/283, 14 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/247 sayılı yazıları.

Muhasebede amaç, bir ürünün üretilmesinin gerçek maliyetlerini hesaplamaktır. Üretim maliyetine dahil edilen maliyetlerin listesi yalnızca doğrudan maliyetleri içerebilir (muhasebede bunlar, ürünlerin üretimi için doğrudan gerekli olan giderlerdir: hammaddeler, malzemeler, üretim işçilerinin ücretleri, üretim ekipmanının amortismanı vb.) . Veya üretim maliyeti, belirli bir oranda diğer gider türlerini (genel üretim ve genel ekonomik giderler) de içerebilir.

Muhasebede maliyeti hesaplamanın birkaç yolu vardır (örneğin, tam veya kısaltılmış olabilir). Kuruluşun seçtiği yöntem muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Muhasebede maliyet fiyatına dahil edilen maliyet listesi çok kısaysa, vergi muhasebesi politikasına aktarılırken de sorunlar yaşanabilir. Bu nedenle, bir hukuki anlaşmazlıkta, makarna üreten bir işletme, muhasebede kısaltılmış bir maliyet belirledi; bunun oluşumu, maliyetlerin değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) olarak dağıtılmasına dayanıyordu. Dolaylı maliyetler, ekipmanın bakım ve işletim maliyetleri, genel üretim ve genel işletme giderleri de dahil olmak üzere çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilişkili maliyetleri içermektedir. Denetim bunu bir hata olarak değerlendirdi. Ancak mahkeme şirketin iddialarını kabul etti Federal Antimonopoly Hizmetinin 4 Ağustos 2014 tarih ve A36-4628/2013 Sayılı KararıÇünkü amortismanın dolaylı gider olarak muhasebeleştirilmesi sektör muhasebesine karşılık gelir Metodolojik öneri M Metodolojik öneriler onaylandı. Tarım ve Gıda Bakanlığı 01/12/2000.

Maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırırken ortaya çıkan diğer tartışmalı durumlar için şu makaleyi okuyun:

Ancak, kural olarak, doğrudan muhasebe giderlerinin listesi, Sanatın 1. paragrafındaki doğrudan vergi giderleri listesinden daha geniştir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Bu nedenle, vergi muhasebesi için bir muhasebe listesi kullanırsanız, müfettişlerin size karşı herhangi bir iddiada bulunmaması gerekir. Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/176 sayılı yazısı.

Örneğin, bir kuruluş yalnızca bir tür ürün üretiyorsa, tüm üretim maliyetlerini doğrudan vergi gideri olarak dikkate almak daha iyidir. Yalnızca genel işletme giderleri (örneğin müdürlük maaşları, muhasebe departmanı ve ofis kirası) dolaylı vergi gideri olarak değerlendirilebilir.

Ancak inşaat kuruluşları genel işletme giderlerinin doğrudan veya dolaylı olarak vergi sınıflandırmasında zorluk yaşamaktadır:

  • Bir inşaat şirketi, arazi vergisi ve ofis binalarının kirası da dahil olmak üzere, bir gayrimenkul projesinin inşaatının ilk aşamasında ortaya çıkan her türlü maliyeti doğrudan olarak sınıflandırır. Tamamlanan konut binası hizmete girdikten sonra tüm bu maliyetler dikkate alındı. Vergi makamları bu durumdan hoşlanmadı ancak ihtilaflı giderlerin meydana geldiği dönemde dolaylı olarak silinmesi gerektiğini kanıtlayamadılar. Federal Antimonopoly Hizmetinin 26 Haziran 2014 tarih ve A72-5730/2013 Sayılı Kararı;
  • başka bir durumda, vergi makamları, aksine, inşaat organizasyonunun genel işletme giderlerini (yönetim personelinin maaşları dahil) dolaylı olarak hesaba katmasından hoşlanmadı. Bu maliyetlerin yapımı devam eden tesislere dağıtılmasını talep ettiler. Tartışmalı genel işletme giderleri, yatırımcıların dikkatini projeye çekmeyi amaçlayan sergi ve tanıtım etkinliklerinin düzenlenmesiyle ilişkilendirildi, yani sadece inşaat faaliyetleriyle ilişkilendirilmedi. Bu nedenle vergi mahkemesi destek vermedi Federal Antimonopoly Hizmetinin A32-39866/2011 sayılı 05 Ağustos 2013 tarihli Kararı.

Gelecek yıldan itibaren muhasebe politikanızı değiştirirseniz ve bazı doğrudan giderler dolaylı hale gelirse, yılın 1 Ocak'ından itibaren devam eden işlerle ilgili birikmiş tüm doğrudan giderleri yazamayacaksınız (bu tarihte değişiklik muhasebe politikası yürürlüğe girer).vergi matrahı Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2010 Tarihli 03-03-06/1/588 Sayılı, 20 Mayıs 2010 Tarihli 03-03-06/1/336 Sayılı Yazıları. Bu tür birikmiş maliyetlerin, ürünler satıldıkça ve Sanat. 313, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu 318 Vergi Kanunu.

Kârın tahakkuk yöntemi kullanılarak hesaplanması durumunda vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderler ortaya çıkar. Maliyetler tam olarak nasıl bölünüyor? Gerçekleşen maliyetler hangi noktada maliyete dahil edilir? Bu ve diğer soruların cevapları makalemizde tartışılmaktadır.

Vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderler nelerdir?

Bir işletmenin üretim ve satış maliyetlerini doğrudan ve dolaylı olarak bölmeye yönelik düzenleyici prosedür stat'ta tanımlanmıştır. 318NK. Düzenleme yalnızca kârı tahakkuk yöntemine göre hesaplayan mükellefler için geçerlidir. Hangi harcamalardan bahsediyoruz?

Her şeyden önce doğrudan maliyetler, ürünlerin üretiminde kullanılan tüm hammadde ve malzeme maliyetlerini içerir. Ayrıca bu, birincil üretimde çalışanların kazanç miktarıdır; zorunlu sağlık sigortası, zorunlu sağlık sigortası, zorunlu sağlık sigortası ve “yaralanmalar”a ilişkin katkı paylarının yanı sıra. Son olarak bunlar, ürünlerin üretiminde yer alan sabit varlıklara (sabit varlıklar) ilişkin amortisman giderleridir. Bu liste açıktır, yani muhasebe politikasında konsolide edilen gruplandırmayla işletme tarafından bağımsız olarak desteklenebilir.

Buna göre diğer tüm gider türleri dolaylı olarak muhasebeleştirilmektedir. Örneğin, bu:

  • Ürünlerin paketlenmesi ve paketlenmesi için malzeme maliyetleri.
  • Teknolojik amaçlar için hammadde maliyetleri.
  • İdari (genel iş) ve genel üretim sabit varlıklarına ilişkin amortisman ücretleri.
  • Ana üretim personeli dışındaki tüm çalışanların kazançları ile bu kazançlardan zorunlu sigorta ve yaralanma kesintileri.
  • Kira ödemeleri ve diğer satın alınan üretim dışı hizmetler.
  • Diğer maliyetler - vergiler, nakit ödemeler, kredi faizleri vb.

Not! Ticari şirketlerde doğrudan giderler, yalnızca satın alınan ürünlerin satın alma fiyatını ve hesap döneminde satılan fiili ürünleri ve satın alınan malların teslim masraflarını içerir (Vergi Kanunu'nun 320. maddesi). İstatistiklere göre işletme dışı maliyetler hariç diğer tüm maliyetler. 265, ay (cari) için satış gelirindeki azalmayla birlikte dolaylı giderlere atfedilir.

Dolaylı ve doğrudan giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü

Bir kuruluşun giderlerini dolaylı ve doğrudan olarak gruplandırmak için tartışılan düzenlemeler, her şeyden önce, tutarların faaliyetlerin nihai mali sonuçlarına atfedilmesi açısından önemlidir. Sanatın 2. paragrafındaki normlara uygun olarak. 318 Dönem içinde oluşan tüm dolaylı maliyetler, tam olarak cari giderlere ve faaliyet dışı giderlere dahil edilmiştir.

Aynı zamanda, işletmenin ürünlerini (hizmet veya gerçekleştirilen iş) satması sırasında doğrudan maliyetlerin de dikkate alınması gerekir. Bunun istisnası, çeşitli hizmetler sağlayan vergi mükellefleridir. Onlar için, devam eden iş bakiyelerine (devam eden iş) dağıtılmadan doğrudan maliyetlerin tamamının silinmesine izin verilir.

Not! Bölüm hükümleri olması durumunda. 25 NK hesaplaması sağlandı sınır değeri kar vergisi amacıyla kabul edilen giderler, bu giderlerin matrahı tahakkuk esasına göre yani başlangıçtan itibaren hesaplanır. Takvim yılı(318. maddenin 3. fıkrası).

Doğrudan giderler olmadan vergi muhasebesi mümkün müdür?

Mevcut yasal gerekliliklerden, bir kuruluşun mevcut maliyetleri tamamen silmek için maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırmasının daha karlı olduğu açıktır. Vergi muhasebesini doğrudan giderler olmadan, yalnızca dolaylı giderlerle yapmak mümkün müdür? Şirketin faaliyetleri hizmet sunumuyla ilgiliyse bu yasak değildir. Ancak işin ana yönü üretim ise, giderler dolaylı ve doğrudan olarak gruplandırılarak muhasebe düzenlenmelidir.

Ancak bu bölüştürme maliyetlerin bir kısmını yapılan işin dengesine dağıtmak amacıyla yapıldığından, imalat işletmeleri Dönem sonunda devam eden bir iş olmaması durumunda giderlerin tamamen silinmesi de mümkündür. Bu durumda, muhasebeci nominal olarak giderleri dağıtacaktır, ancak gerçekte tüm maliyetler (hem doğrudan hem de dolaylı) cari dönemde silinecektir.

Maliyeti doğru bir şekilde formüle etmek için muhasebeci giderleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtır. Bunların neler içerdiğine detaylı olarak bakacağız. Bu, tüm işlemleri hatasız kaydetmenize ve gelir vergisini doğru hesaplamanıza yardımcı olacaktır.

Mevcut muhasebe mevzuatı, doğrudan giderlerle ilgili giderlerin kesin bir listesini oluşturmamaktadır. Kuruluşların muhasebe mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri), stokların maliyeti ve doğrudan üretimle ilgili giderler doğrudan 20 “Ana üretim” hesabına yazılır.

Böylece kuruluş, muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikalarında hangi giderlerin doğrudan dikkate alınacağını bağımsız olarak belirler. Bakmak,

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Maliyetleri şuna göre gruplandırabilirsiniz: farklı işaretler: Gider türüne, menşe yerine, üretim sürecindeki ekonomik role vb. göre.

Maliyetlerin, ürünlerin maliyetine (işler, hizmetler) dahil edilme yöntemine göre sınıflandırılmasını ele alalım. Bu esasa göre giderler aşağıdakilere bölünür: doğrudan ve dolaylı maliyetler.

Doğrudan giderler

Doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün (belirli işlerin yapılması, belirli hizmetlerin sağlanması) üretimiyle ilgili olan ve bu ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine doğrudan dahil edilebilecek maliyetlerdir.

Bunlar özellikle maliyetleri içerir:

  • Hammaddeler ve temel malzemeler için;
  • satın alınan ürünler ve yarı mamul ürünler;
  • yakıt ve elektrik;
  • ana üretim işçilerinin ücreti (kesintilerle birlikte);
  • üretim ekipmanının amortismanı.

Şirketin dolaylı maliyetleri: neler içeriyor

Dolaylı maliyetler, çeşitli ürün türlerinin (işler, hizmetler) üretimiyle ilişkili maliyetlerdir. Doğrudan belirli bir ürün türüne atfedilemezler. Bu nedenle, önceden hesaplanmış katsayılar kullanılarak kuruluşun muhasebe politikalarında öngörülen göstergelere göre ürün türüne göre dolaylı (koşullu) olarak dağıtılırlar. İsmi buradan geliyor dolaylı maliyetler. Neleri içerirler: genel üretim ve genel işletme giderleri.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler: ürün türüne göre dağıtım

Maliyet paylaşımını hatırlayın doğrudan ve dolaylı maliyetler bağlıdır endüstri özellikleri, üretim organizasyonu ve benimsenen maliyet muhasebesi yöntemi (maliyetlendirme).

İlk bakışta doğrudan maliyetleri ürün türüne göre dağıtmak hiç de zor değil gibi görünebilir. Önemli olan, üretilen ürünler ile ortaya çıkan doğrudan maliyetler arasında bir yazışma kurmaktır. Ancak bir atölyede, aynı ekipmanlarla, aynı malzemelerle birden fazla çeşit ürün üretiliyorsa doğrudan maliyetleri dağıtmak o kadar kolay olmuyor. Bu durumda doğrudan maliyetler, teknoloji ve planlama departmanlarının çalışanları tarafından geliştirilen standartlarla orantılı olarak dağıtılır.

Dolaylı maliyetlerin üretimde tahsis edilmesi süreci iki aşamada gerçekleşebilir. İlk aşamada dolaylı maliyetler menşe yerlerine göre, özellikle atölyeler, bölümler veya bölümler arasında dağıtılır. İkinci aşamada ürün türüne göre yeniden dağıtılırlar. Önemli bir nokta Bu süreçte dağılımın tabanının (göstergesinin) belirlenmesi yer alır. Örneğin, idari maaşları dağıtmak için çalışan sayısı, ısıtma ve elektrik için - tesisin alanı, su temini için - tesisin alanı veya sayısı gibi bir temel olarak kullanılabilir. çalışanlar, satış ve pazarlama maliyetleri için - doğrudan maliyetler. Her durumda dolaylı maliyetlerin dağıtımı çok fazla çaba ve hesaplama gerektirmemelidir.

Dağıtım yöntemi dolaylı maliyetlerÜrün türleri, işler ve hizmetler arasındaki farklar kuruluşun muhasebe politikalarında yer almalıdır.

Size nasıl yapılacağını gösterelim Farklı yollar Dolaylı maliyetlerin dağılımı finansal sonucu ve bunun finansal sonuçlara yansımasını etkileyebilir. mali tablolar.

örnek 1

Eylül 2014'te Uyut LLC, 300 A tipi sandalye ve 250 B tipi sandalye üretti. A sandalyelerinin üretimi için doğrudan maliyetler 225.000 ruble, B sandalyelerinin üretimi için ise 425.000 ruble olarak gerçekleşti. Dolaylı maliyetlerin miktarı 120.000 ruble. Aynı ayda Uyut LLC 200 adet A sandalye ve 100 adet B sandalye sattı.

Dolaylı maliyetleri iki şekilde dağıtalım. İlk durumda, dağıtım tabanı olarak doğrudan maliyetleri alacağız. İkinci durumda, dolaylı maliyetleri üretim birimi başına eşit olarak dağıtıyoruz.

İlk yol

Dolaylı maliyetlerin miktarı:

  • A sandalyeleri için - 41.538 RUB. ;
  • B sandalyeleri için - 78.462 RUB. .
  • sandalye A - 888 ovmak. [(225.000 RUB + 41.538 RUB) : 300 adet)];
  • sandalye B - 2014 ovmak. [(425.000 RUB + 78.462 RUB) : 250 adet)].

Satışların maliyeti:

  • A sandalyeleri - 177.600 RUB. (888 ovmak. x 200 adet.);
  • sandalyeler B - 201.400 ovmak. (RUB 2014 x 100 adet).

Toplam satış maliyeti - 379.000 ruble.

İkinci yol

Dolaylı maliyetlerin miktarı:

  • A sandalyeleri için - 65.455 ovmak. ;
  • B sandalyeleri için - 54.545 RUB. .

Üretim birimi başına maliyet:

  • sandalye A - 968 ovmak. [(225.000 rub. + 65.455 rub.) : 300 adet];
  • sandalye B - 1998 ovmak. [(445.000 RUB + 54.545 RUB) : 250 adet].

Satışların maliyeti:

  • sandalyeler A - 193.600 RUB. (968 ovmak x 200 adet);
  • sandalyeler B - 199.800 ovmak. (1.998 x 100 RUB.).

Toplam satış maliyeti - 393.400 ruble.

Dolayısıyla birinci ve ikinci durumda satışların maliyeti 14.400 ruble farklılık gösteriyor. (393.400 RUB – 379.000 RUB). Dolayısıyla mali tablolara yansıyan mali sonuç da farklı olacaktır. Bu örnekte, dolaylı maliyetler doğrudan maliyetlerle orantılı olarak dağıtıldığında, satış geliri (kar), dolaylı maliyetlerin üretim birimi başına eşit olarak dağıtıldığı duruma göre daha büyük olacaktır.

Maliyet muhasebesi ve maliyetlendirme yöntemleri

Maliyet muhasebesi ve maliyet hesaplamanın ana yöntemleri sipariş bazlı, artımlı (süreç bazlı) ve standarttır. Maliyet hesaplama yönteminin seçimi, üretimin türüne, organizasyonuna, kullanılan teknolojiye ve ürünün özelliklerine (iş, hizmetler) bağlıdır.

Bir ürün biriminin (iş, hizmet) sahip olması durumunda özel yöntem kullanılır. karakteristik özellikler ve ürünler sayısı belirlenebilen ayrı partiler halinde üretilmektedir. Bu yöntemle maliyet muhasebesinin (hesaplamanın) amacı, bir ürün veya ürün serisi için bireysel siparişlerdir.

Her sipariş için, siparişin (sözleşmenin) yerine getirilmesi sırasında oluşan doğrudan ve dolaylı maliyetleri yansıtan bir kayıt kartı açılır. Üretim birimi başına maliyet, ayrı bir sipariş için biriken maliyetlerin fiziksel olarak ürün (iş, hizmet) sayısına bölünmesiyle hesaplanır.

Bazı kuruluşlar büyük teknolojik üretim(örneğin madencilik ve demir-çelik endüstrileri) yapısal bölümler. İkincisi, bu teknolojiyle tamamlanan ancak tek bir üretim süreciyle birbirine bağlanan ürünler (yarı mamul ürünler) üretir. Üstelik bu bölümlerin her biri ayrı bir döngüyü (yeniden dağıtım, süreç) temsil ediyor. Bu bireysel aşamaların (süreçlerin) hesaplanmasına dayanan maliyet muhasebesi yöntemine çapraz dağıtım (süreç bazında) denir. Öncelikle her aşamanın birim üretim maliyeti belirlenir. Daha sonra, her işlem aşaması için üretim birimlerinin maliyetini toplayarak nihai maliyeti hesaplayabilirsiniz. bitmiş ürün.

Normatif yöntemle kuruluş, ürünlerin (işler, hizmetler) normatif (standart) maliyetinin ve ayrıca mevcut standart ve normlardan sapmalarla ilgili maliyetlerin hesaplandığı bir standartlar ve normlar sistemi oluşturur ve onaylar. belirlenir ve dikkate alınır. Üretimin fiili maliyeti, her bir maliyet kalemi için standart maliyet, normlardan sapmalara göre ayarlanarak belirlenir.

Doğrudan giderler: muhasebe girişleri

Muhasebede doğrudan giderler üretim organizasyonları 20 “Ana üretim” ve 23 “Yardımcı üretim” hesaplarının borçlarına yansıtılmıştır:

BORÇ 20 (23) KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Doğrudan üretim maliyetleri silinir.

Doğrudan giderler aynı zamanda evlilikten kaynaklanan kayıpları da içerir. Ayıplı tutarın üretim maliyetlerine silinmesi aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

BORÇ 20 KREDİ 28

Kusurlardan kaynaklanan kayıplar ana üretim için silindi.

Dolaylı maliyetler: muhasebe girişleri

Organizasyonlarda dolaylı giderleri yansıtmak için 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri” ve 44 “Satış giderleri” hesapları kullanılmaktadır.

Genel üretim giderleri. Hesap 25'in borcu aşağıdaki gibi dolaylı giderleri biriktirir:

  • makine ve teçhizatın bakım ve işletim giderleri;
  • sabit varlıkların ve üretimde kullanılan diğer mülklerin onarımı için amortisman ücretleri ve maliyetleri;
  • tesislerin ısıtılması, aydınlatılması ve bakımı için maliyetler;
  • tesislerin yanı sıra üretimde kullanılan makine ve ekipmanların kiralanması;
  • üretim bakımında çalışan işçilerin ücreti.

Bu durum muhasebeye şu şekilde yansır:

BORÇ 25 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Ana ve yardımcı üretim tesislerinin bakım giderleri tahakkuk ettirilmiştir.

Ayın sonunda, dağıtım sonrasında genel giderler düşülür:

  • hesap 20'nin borcunda - ana üretimin üretim maliyetine dahil olan maliyetler açısından;
  • hesap 23'ün borcunda - yardımcı üretimin üretim maliyeti ile ilgili maliyetler açısından.

Bu tür giderlerin (muhasebe politikasında yer alan) dağıtımının temelinin şunlar olabileceğini hatırlayalım: belirli bir ürün türünü üreten üretim işçilerinin ücretleri; bu tür ürünlerin üretimi için tedarik edilen hammaddelerin maliyeti; bu tür ürünlerle ilgili doğrudan maliyetlerin miktarı.

Genel işletme maliyetleri. Hesap 26 aşağıdaki dolaylı giderleri toplar:

  • idari ve yönetim giderleri;
  • genel işletme personelinin bakımına ilişkin masraflar;
  • yönetim ve genel ekonomik amaçlarla sabit varlıkların onarımı için amortisman ücretleri ve giderleri;
  • genel iş yerleri için kira;
  • bilgi ödemesi, denetim, danışmanlık hizmetlerine ilişkin harcamalar.

Bu şu şekilde yansıtılmaktadır:

BORÇ 26 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Genel işletme giderleri tahakkuk ettirildi.

Kuruluş ayrıca genel işletme giderlerinin bağımsız olarak silinmesine ilişkin prosedürü oluşturur ve bunu muhasebe politikalarında yer alır. Bu tür masrafları yazmanın iki yolu vardır.

İlk durumda ana üretime yazılırlar. Yani ürün türüne (iş, hizmet) göre dağıtılırlar ve genel üretim giderlerinin yanı sıra maliyetlerine de dahil edilirler. Sonuç olarak, 20 nolu hesabın borcu, ürünlerin (işler, hizmetler) tam üretim maliyetini yansıtmaktadır.

İkinci durumda, kuruluş raporlama dönemi boyunca yapılan genel işletme giderlerinin tamamını satılan ürünlere (hesap 90'a) bağlayabilir. Bu, PBU 10/99'un 9. paragrafında belirtilmiştir. O halde hesap 20, üretim maliyetinin azalmasını yansıtıyor.

Tam üretim maliyeti, kısmi üretim maliyeti ve genel işletme giderlerinden oluşmaktadır.

Genel işletme giderlerini yazma yöntemi kuruluşun mali sonucunu etkiler. Genel işletme giderlerinin satılan ve satılmayan ürünler arasında dağıtılması durumunda, oluşan genel işletme giderlerinin tamamı değil, yalnızca satılan malların maliyetine dahil edilenler silinir. İkinci yöntemi kullanırken genel işletme giderleri tamamen satılan ürünlere yazılır.

Örnek 2

Start LLC iki tür ürün üretmektedir: masalar ve sandalyeler. Eylül 2014'te kuruluşun genel işletme giderlerinin toplam tutarı 600.000 ruble olarak gerçekleşti. Start LLC kuruluyor tam maliyetürünler. Şirketin muhasebe politikasına göre, bu tür giderlerin dağıtımının temeli, her tür ürünün üretiminde çalışan işçilerin maaşıdır. Eylül 2014'te masa ve sandalye üretiminde çalışan işçilerin maaşları sırasıyla 400.000 ve 160.000 ruble olarak gerçekleşti.

Ayın sonunda Start LLC'nin muhasebecisi genel işletme giderlerini aşağıdaki şekilde dağıttı.

Tabloların üretimi 428.571 rubleye eşit olan genel işletme giderlerini oluşturmaktadır. .

Sandalye üretimi 171.429 ruble tutarında genel işletme giderini oluşturmaktadır. .

Muhasebede bu işlemler aşağıdaki gibi yansıtılır:

BORÇ 20-1 KREDİ 26

428.571 rupi - tabloların üretimiyle ilgili genel işletme giderleri düşülür;

BORÇ 20-2 KREDİ 26

171.429 RUB -Sandalye üretimi ile ilgili genel işletme giderleri silinmiştir.

Start LLC azaltılmış maliyetleri hesaplarsa, 30 Eylül 2005 tarihinde muhasebecinin genel işletme giderlerinin tamamını 90 hesabına yazması gerekir:

BORÇ 90-2 KREDİ 26

600.000 ovmak. - genel işletme giderleri satışların maliyeti olarak yazılır.

Satış giderleri. Endüstriyel işletmeler, ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin satışıyla ilgili dolaylı maliyetleri yansıtmak için 44 numaralı hesabı kullanır:

BORÇ 44 KREDİ 10, 68, 69, 70, 76

Tahakkuk eden işletme giderleri.

Ay sonunda bu giderler satılan ürünlere ait kısım olan 90 (satışların maliyeti) hesabının borcuna yazılır. Belirli türdeki satış giderleri (örneğin paketleme ve nakliye maliyetleri) arasında dağıtılır. belirli türlerürünleri ağırlıklarına, hacimlerine, üretim maliyetlerine veya diğer ilgili göstergelere göre sevk eder.

Bitmiş ürün muhasebesi

Kuruluşun cari ayda maruz kaldığı ürünlerin üretimi (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ile ilgili fiili maliyetlerin (doğrudan ve dolaylı) miktarı, devam eden işe atfedilen maliyetlerin miktarından düşülerek üretim maliyetini oluşturur. ürünler (iş, hizmetler).

Hesap 20'de oluşturulan tam veya kısmi üretim maliyeti, 43 "Bitmiş ürünler", 40 "Ürünlerin, işlerin, hizmetlerin piyasaya sürülmesi" ve 90 "Satışlar" hesaplarının borcuna yazılır.

Bitmiş ürünler muhasebeye fiili veya standart (planlanan) üretim maliyetleriyle yansıtılır. Bitmiş ürünlerin muhasebeleştirilmesi için seçilen seçenek, muhasebe amacıyla kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenmiştir.

Bir kuruluş bitmiş ürünleri fiili maliyetle yansıtıyorsa, üretim maliyetleri hesap 43'e yansıtılır:

BORÇ 43 KREDİ 20

Bitmiş ürünlerin fiili üretim maliyeti yansıtılır.

Bitmiş ürünleri standart maliyetle muhasebeleştirirken, bitmiş ürünlerle ilgili 20 hesabında toplanan fiili maliyetler 40 hesabının borcuna yazılır:

BORÇ 40 KREDİ 20

Üretimden çıkan ürünlerin, yapılan işin ve verilen hizmetlerin fiili üretim maliyeti yansıtılır.

Bitmiş ürünlerin standart maliyetle maliyeti, hesap 43'e uygun olarak hesap 40'ın kredisine yansıtılır. Ayın son gününde hesap 40'taki borç ve alacak cirosunu karşılaştırarak, fiili üretim maliyetinin standarttan sapması şu şekilde hesaplanır: azimli. Fiili maliyetin standart maliyeti aşan tutarı, hesap 40'tan hesap 90'ın borcuna yazılır. Tasarruflar - standart maliyetin fiili maliyet üzerinden fazlası - hesap 90'ın borcuna ters giriş ile yansıtılır. ve hesabın kredisi 40.

Her ay, mali sonucu belirlemek için satılan ürünlerin maliyeti (iş, hizmetler) ve ticari giderler 90 hesabının borcuna yazılır.

Tarafından onaylanan Finansal Sonuçlar Raporu (Kar ve Zarar Tablosu) oluşturulurken, “Satışların maliyeti” satırı, satılan ürünlerin (iş, hizmetler) maliyetine dahil olan tüm maliyetleri yansıtır.

Kuruluşun muhasebe politikasına göre, 26 no'lu hesap kredisinden gelen genel işletme giderleri, 90 no'lu hesap borcuna, yani satılan ürünler için tamamen yazılırsa, “İdari giderler” satırına yansıtılır.

44 hesabının kredisinden 90 hesabının borcuna yazılan giderler “İşletme giderleri” satırına yansıtılır.

Ticari organizasyonun doğrudan giderleri

Bir ticari kuruluş tarafından satın alınan mallar, 41 "Mallar" hesabında satın alma maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir. Bu maliyetler doğrudandır.

Madde 13 uyarınca nakliye masrafları ticari organizasyonlar satış giderlerine dahil edilebilir ve 44 “Satış giderleri” hesabına yansıtılabilir. Bu durumda 44 no'lu hesapta biriken nakliye masrafları, satılan mallar ile depodaki mal bakiyesi arasında aylık olarak dağıtılır. Depodaki mal bakiyesine ilişkin doğrudan giderlerin tutarı, ay başında devreden bakiye dikkate alınarak cari ayın ortalama yüzdesine göre belirlenir.

Belirtilen tutarı hesaplama prosedürü aşağıdaki gibidir.

Ay başında depodaki mal bakiyesine atfedilebilen ve cari ayda oluşan doğrudan giderlerin tutarı belirlenir.

Cari ayda satılan malların maliyeti ve ay sonunda depodaki mal bakiyesinin maliyeti belirlenir.

Ortalama yüzde, doğrudan maliyetlerin (1. noktadaki veriler) mal maliyetine (2. noktadaki veriler) oranı olarak hesaplanır.

Depodaki mal bakiyesine ilişkin doğrudan giderlerin tutarı belirlenir. Ay sonunda ortalama faiz ile mal bakiyesinin maliyetinin çarpımına eşittir.

Satılan mallara atfedilebilen doğrudan nakliye masraflarının tutarı 44. hesaptan 90. hesabın borcuna yazılır.

Malların bir ticari kuruluşun deposuna teslimi için nakliye maliyetlerini yansıtma prosedürü muhasebe politikasında onaylanmalıdır.

Yukarıda açıklanan algoritmaya göre nakliye maliyetlerinin nasıl dağıtılacağına dair bir örneğe bakalım.

Bir ticaret organizasyonu için dolaylı maliyetler

Doğrudan nakliye maliyetlerine ek olarak, ticari kuruluşlar dolaylı maliyetleri 44 "Satış giderleri" hesabının borcuna yansıtır:

  • ücretler için;
  • kira;
  • binaların ve yapıların, tesislerin ve ekipmanların bakımı;
  • reklam;
  • malların alıcıya teslimi;
  • malların depolanması ve işlenmesiyle ilgili;
  • eğlence masrafları vb.

44. hesapta biriken giderler 90. hesabın borcuna yazılır.

Finansal Sonuç Tablosunda satılan malların alış fiyatının “Satışların maliyeti” satırına yansıtıldığını hatırlayalım. “Ticari giderler” satırı, satılan ürünlere tahsis edilen doğrudan nakliye maliyetleri de dahil olmak üzere, hesap 44'ün kredisinden hesap 90'ın borcuna yazılan ticari giderleri yansıtmaktadır.

Bir işletmenin finansal sonucunun oluşumu doğrudan üretim maliyetlerine bağlıdır. Sarf malzemelerinin analizi, malların maliyetini hesaplamanıza ve böylece maliyetlerin geçerliliğini değerlendirmenize olanak tanır. Üretim maliyet kalemleri doğrudan ve dolaylı maliyetleri içermektedir. Bu yazımızda direkt üretim maliyetlerine daha yakından bakacağız.

Doğrudan üretim maliyetlerinin maliyet kalemleri

Doğrudan giderlere ilişkin gider kalemleri 20 “Ana üretim” hesabında oluşturulur. Dolayı farklı şekiller ticari faaliyetler kuruluşlar bağımsız olarak doğrudan üretim maliyetlerini oluşturur ve bunları işletmenin muhasebe politikalarına kaydeder.

Doğrudan üretim maliyetleri, bir kuruluşun doğrudan bu ürünlerin üretiminde kullanılan mal ve ürünlerin imalatına yönelik giderleridir.

Maliyet kalemlerinin doğrudan maliyetlere genel kabul görmüş sınıflandırması şunları içerir:

  1. Hammadde ve malzeme maliyetleri;
  2. Çalışanlara maaşlar;
  3. Bütçe dışı fonlara vergi tahakkuku;
  4. Sabit varlıkların amortismanı;
  5. Diğer giderler.


Hammadde ve malzeme maliyetleri

Malzeme maliyetleri, üretilen ürünlerin üretiminin ana bileşenidir. Bunlar satın alma maliyetlerini içerir:

  • Malzemeler, hammaddeler ve ambalaj malzemeleri;
  • Satın alınan malzeme ve araçlar;
  • Acil üretim döngüsü için gerekli iş kıyafetleri ve diğer hammaddeler;
  • Ekipmanın rutin onarımı için yedek parçalar.

Üretim işçilerinin maaşları

Maliyet kalemi - çalışan ücretleri her türlü tahakkukları içerir:

  • Nakdi veya ayni maaş;
  • Tahakkuklar ve tazminatlar;
  • Bonuslar ve ödenekler;
  • Üretim işçilerinin bakımını amaçlayan diğer harcamalar.

Doğrudan üretim maliyetleri, ürünlerin üretiminde doğrudan çalışan çalışanların gelirlerini de içermelidir.

Bütçe dışı fonlara uygulanan vergiler

Tutarlarla eş zamanlı olarak ücretlerİşveren, çalışanlara yönelik bütçe dışı fonlara vergi öder:

  • PF (%22);
  • Zorunlu Sağlık Sigortası (%5,1);
  • Sosyal Sigorta Fonu (%2,9);
  • FSS (%0,2 – 0,4).

İşveren işletmenin kendi fonlarından transfer yapar.

Sabit kıymetler için amortisman masrafları

Üretim ihtiyaçlarına yönelik doğrudan giderler, ürün üretmek için üretim çalışmalarının yapıldığı sabit varlıkların amortismanını da içerir.

Üretim yöneticilerine tavsiye: Bir işletmenin muhasebe politikasını hazırlarken, ürün üretiminde kullanılacak sabit varlıkların bileşimini belirleyin. Aksi takdirde vergi makamları tarafından kontrol edildiğinde gelir vergisinin doğru hesaplanmasında sorunlar ortaya çıkabilir.

Diğer giderlerin maliyet kalemi

Üretim hizmetlerinin yerine getirilmesi için üçüncü taraf kuruluşlara ödeme (ürün kalitesinin test edilmesi, sabit varlıkların onarımı, malların depolar arasında taşınması için işletme içindeki su, ısı, nakliye hizmetlerinin tüketim ölçümlerinin yapılması);

  • Yardımcı programlar: elektrik, Termal enerji ve benzeri;
  • Evlilik kayıpları.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler arasındaki fark

İÇİNDE girişimcilik faaliyetiİki büyük maliyet grubu vardır: doğrudan ve dolaylı maliyetler. Bu maliyetlerin üretim maliyeti üzerinde farklı etkileri vardır; maliyetleri analiz ederek gerçekleştirilen eylemlerin etkinliği yargılanabilir.

Nihai ürünün maliyeti tamamen doğrudan üretim maliyetlerine bağlıdır. Gelecek dönemlere taşınmaz veya parçalara bölünmez. Tüm bileşenler, bir birim üretim için maliyet tahminine dahil edilir.

Dolaylı maliyetler belirli kısımlarda maliyete dahil edilir, aynı zamanda maliyete de dahil edilir. Sabit veya değişken olabilirler. Örneğin: idari departmana maaş ödeme giderleri (sabit), malların beklenenden daha büyük miktarlarda nakliyesi - benzin, ulaşım vb. maliyetleri. (değişkenler).

Doğrudan üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

20 “Ana üretim” hesabının borcunda işlemler tahsil edilir doğrudan üretim maliyetleri mal üretimi ve hizmet sunumu ile ilgilidir.

Hesap 20'nin kredi bakiyesi, 40,43,90 hesaplarının borcuna yazılan toplam üretim maliyetini yansıtmaktadır.

Kaynak dökümanlar

Birincil belgelere dayanarak işletmenin ticari faaliyetlerinin tam bir kaydı tutulur. Üretim için malzeme veya hammadde aktarırken, mali açıdan sorumlu kişi (yöneticinin emriyle atanan) birincil belgeleri doldurur. Bunlar şunları içerir:

  • Limit ve alım kartları (M-8 ve M-9 numaralı formlar) – işletmede belirlenen limitler dahilinde stokların serbest bırakılması ve ayrıca envanter ve malzemelerin doğru kullanımı üzerinde kontrol;
  • Ek serbest bırakma talebi kanunu (Form No. M-10) – limiti aşan veya değiştirme üzerine stokların serbest bırakılması;
  • Talep-fatura (form No. M11) – malzemelerin işletme içinde hareketi;
  • Depo muhasebe kartı (M-12 formunda) – her tür envanterin hareketini kontrol etmek için.

Şunu bilmekte fayda var: Vergi makamları, üreticilere, yukarıda belirtilen birincil belgelere ek olarak, üretim sürecini daha iyi kontrol etme, bağımsız olarak geliştirilen ek muhasebe ve depo kayıtlarını kullanma hakkını verir.

Doğrudan maliyetlerin maliyetinin hesaplanması

“Ministka” dikiş stüdyosunda bir elbisenin maliyetini hesaplamaya bir örnek verelim.

Bir elbise dikmek için aşağıdaki maliyetler gereklidir:

  1. Malzemeler:
  • Kumaş 1.2x160=192;
  • Yıldırım 1x28=28;
  • Konular 2x20=40.
  1. Çalışanın maaşı iş maliyetinin %30'u (%800x30) = 240 ruble;
  2. Emekli Sandığına transfer vergileri %22 - %240x22 = 52,80 ruble, Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu %5,1 - %240x5,1 = 12,24 ruble, Sosyal Sigorta Fonu %0,4 - 0,96 ruble, Sosyal Sigorta Fonu %2,9 - %240x2,9 =6,96 ovmak.

Tahakkuk eden toplam vergiler: 72,96 RUB.

  1. Ekipmanın amortismanı – 50 ruble.
  2. Elektrik, su ve ısı maliyetleri – 23 ruble.

Bir tekstil ürününün (elbise) dikilmesi için bir birim doğrudan harcamanın TOPLAM maliyeti 645,96 ruble.

Dikilmiş bir elbisenin satış fiyatına şunlar dahildir: malzemeler 260+%20=312 ruble. ve işin maliyeti 800 ruble. Elbiseyi satmanın toplam maliyeti 1.112 ruble.

İşletmenin doğrudan maliyetlerden karı 466,04 ruble. bir elbiseden.

Herhangi bir ürünün imalatına ilişkin üretim maliyetleri maliyet fiyatına dahildir. İşletmenin muhasebe politikasında seçilen maliyet dağıtım yöntemi sınıflandırılır doğrudan üretim maliyetleri için ve dolaylı maliyetler. Küçük işletmelerde giderleri bölmek zor değildir; büyük şirketlerÜretim döngülerine dayalı olarak maliyet tahminleri oluşturulması tavsiye edilir.

Belirli kaynaklar için. Bir iş projesinin uygulanmasının içerdiği tüm maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılabilir. Bir iş planı hazırlamak için tüm bu masrafları mümkün olduğunca doğru tahmin etmeye çalışmalısınız.

Doğrudan maliyetlere neler dahildir?

Doğrudan maliyetler, bir şirketin ürettiği veya sağladığı ürün veya hizmetlerle doğrudan ilgilidir. Doğrudan yöntem kullanılarak maliyete dahil edilirler. Gelir vergisi hesaplanırken ürünlerin satışı sırasındaki doğrudan maliyetler dikkate alınır.

Çoğu zaman doğrudan maliyetlerin yapısı aşağıdaki grupları içerir:
- malzeme maliyetleri;
- işçilik maliyetleri ve maaş kesintileri;
- amortisman kesintileri;
- diğer maliyet türleri.

Malzeme maliyetleri, kendi ürettiği ürünler hariç, kullanılan tüm malzemeleri içerir. Bunlar özellikle hammaddeler, yarı mamuller, inşaat malzemeleri, bileşenler, yakıt, yedek parçalar, konteynerler vb.'dir. Listeleri ve spesifik ağırlıkları sektöre göre farklılık gösterir. Örneğin metalurjide elektrik maliyetleri önemli bir paya sahip olacak, Gıda endüstrisi En büyük pay hammaddelere düşecek. Malzeme maliyetlerini doğrudan maliyetler olarak sınıflandırmanın kriteri, burada yer alan malzemelerin daha sonraki işlemler sırasında bitmiş ürünün bir parçası haline gelmesidir; değerini ona aktarın.

İşgücü maliyetleri, üretim sürecine doğrudan katılan işçilerin maaş maliyetlerini içerir. Bu, örneğin bir web sitesi geliştirme şirketindeki programcıların veya bir inşaat şirketindeki ustaların maaşıdır. Ancak muhasebecilerin ve idari personelin maaşları dolaylı giderler olarak sınıflandırılabilir. Bu maliyet grubunun yalnızca ücretleri değil aynı zamanda çeşitli teşvikleri, ikramiyeleri, tatil ücretlerini ve bütçe dışı fonlara yapılan çeşitli katkıları da içerdiğini düşünmeye değer.

Amortisman giderleri amortisman oranları kullanılarak gerçekleştirilir. Sabit kıymetlerin yıprandıkça maliyetinin kısmen maliyete aktarılması sürecini temsil ederler.

Giderler genellikle yardımcı üretim tesislerinden ve dış yüklenicilerden alınan hizmetlerin maliyetini içerir. Doğrudan maliyetler, üretimle doğrudan ilgili diğer maliyet türlerini içerir.

Dolaylı maliyetler nelerdir?

Dolaylı maliyetler, arasında dağıtıldığı için doğrudan üretim veya hizmet sunumu maliyetine aktarılamaz. çeşitli türlerürünler. Bunlar üretilen ürünlerle doğrudan ilgili değildir ve genellikle genel giderler olarak da adlandırılırlar.

Bunlar örneğin kira maliyetleri, idari ve yönetim maliyetleri, çalışanların eğitim maliyetleri, ofis malzemeleri, iletişim hizmetleri vb.'dir. Bir işe başlarken tüm dolaylı maliyetleri tahmin etmek oldukça sorunludur, öngörülemeyen harcamalar her zaman ortaya çıkabilir.

Belirtilen listenin ve maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesinin çok keyfi olduğunu belirtmekte fayda var, her kuruluş bunu üretim organizasyonunun özelliklerine göre bağımsız olarak belirler. Örneğin muhasebecilerin maaşları tıbbi kurum Dolaylı maliyetler olacak ve dış muhasebe hizmetleriyle uğraşan bir şirkette doğrudan olacaktır.